Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Составление бухгалтерских проводок
.pdf
Примеры хозяйственных операций по 7 разделу «Капитал»:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
202000 руб.
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
39278 руб.
(202000 руб./72 мес.*14 мес.)
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
Кредит 01 «Основные средства»
8500 руб.
(202000 руб. - 193500 руб.)
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
1571 руб.
(39278 руб. - 39 278 руб.*0,96)
Пример 1. ООО «Фокус» произвело переоценку объекта основных средств,
приобретенного и введенного в эксплуатацию в октябре 2009 года. По данным
бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость объекта основных средств
составляет 202000 руб., срок полезного использования установлен равным 72 месяца.
Амортизация начисляется линейным методом. По решению акционеров ООО «Фокус»
производит переоценку текущей стоимости по состоянию на 01.01.2011 г. и на 01.01.2012
г. После переоценки восстановительная стоимость основного средства на 01.01.2011 г.
равна 193500 руб., по состоянию на 01.01.2012 г. — 207300 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Фокус» были сделаны следующие проводки.
1. В октябре 2009 года бухгалтерия ООО «Фокус» отразила ввод в эксплуатацию
объекта основных средств
2. Начислена амортизация по объекту основных средств за период с 01.10.2009 г.
по 31.12.2010 г.
3. В январе 2011 г. ООО «Фокус» провело переоценку текущей стоимости объекта
основных средств. Коэффициент пересчета составил 0,96 (193500 руб./202 000 руб.). В
результате переоценки основное средство подлежат уценки
4. Отражена сумма уценки амортизации, начисленной по объекту основного
средства
181
5. Отражено начисление амортизация по объекту основных средств за период с
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
40 034 руб.
(193500 руб./(72 мес. -1 4 мес.)*12
мес.
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
106 руб.
12
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
8500 руб.
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 83 «Добавочный капитал»
5300 руб.
(13800 руб. - 8500 руб.)
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
1571 руб.
12
01.01.2011 г. по 31.12.2011 г.
6. Отражено постоянное налоговое обязательство в размере 106 руб., которое
рассчитывается как разница между ежемесячной суммой амортизации после переоценки
на 01.01.2011 г. (3336 руб.) и размером ежемесячной амортизации до переоценки (2806
руб.), умноженное на 20%.
7. В январе 2012 года бухгалтерией ООО «Фокус» проведена переоценка объекта
основных средств. По результатам переоценки проведена дооценка восстановительной
стоимости основного средства. Коэффициент пересчета составил 1,07 (207300 руб.*/193
500 руб.). Отражена сумма дооценки восстановительной стоимости объекта основных
средств в сумме предшествующей уценки
8. Отражена сумма дооценки восстановительной стоимости объекта основных
средств в сумме превышения произведенной ранее уценки
9. Отражена сумма дооценки амортизации объекта основных средств в сумме
предшествующей уценки
В действующей с 01.01.2006 года редакции п. 15 ПБУ 6/01 изменен порядок отражения дооценки в
бухгалтерском учете: сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в
предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)», зачисляется на счет 84 в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства» и кредитом
счета 02 «Амортизация основных средств» (в отношении уценки первоначальной стоимости и амортизации
соответственно). Превышение суммы дооценки объекта над суммой его уценки, зачисленной на счет 84 в
результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет 83 «Добавочный
капитал».
182
10. Отражена сумма дооценки амортизации объекта основных средств в сумме
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
2 802 руб.
(3 336 руб.*12 мес.)*1,07 - 40 032
руб.)
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
4507 руб.
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
234 руб.
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
67800 руб.
Дебет 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
Кредит 68 «НДС»
10000 руб.
превышения произведенной ранее уценки
11. В бухгалтерском учете с 01.01.2012 г. после проведения переоценки по объекту
основных средств ежемесячно начисляется амортизация в размере 4507 руб. (207300 руб.
/(72 мес. - 26 мес.))
12. Отражено постоянное налоговое обязательство в размере 234 руб. ((4507 руб. -
3336 руб.)* 20%).
Пример 2. Фирма «Дина» в июне отчетного года передает в счет вклада в уставный
капитал вновь образованного ООО «Фристайл» материалы. Фактическая себестоимость
переданных материалов составляет 47000 руб., что соответствует цене их приобретения.
НДС по переданным материалам в сумме 10000 руб. принят к вычету в 1 квартале
отчетного года. Согласованная участниками ООО «Фристайл» стоимость материалов
признана равной 67800 руб. (в том числе НДС 10342 руб.), что соответствует
номинальной стоимости доли фирмы «Дина» в уставном капитале ООО «Фристайл».
В бухгалтерском учете фирмы «Дина» будут сделаны следующие записи.
1. Приобретена доля в ООО «Фристайл»
2. Восстановлена сумма НДС по переданным в уставный капитал материалам
183
3. Списана фактическая себестоимость материалов, переданных в счет вклада в
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Кредит 10 «Материалы»
47000 руб.
13
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Кредит 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
10000 руб.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы»
10800 руб.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
2160 руб.
(10800 руб.*20%)
13
уставный капитал
4. Восстановленная сумма НДС передана в ООО «Фристайл»
5. Отражен прочий доход от выбытия материалов
6. Для целей налогообложения прибыли у фирмы «Дина» не возникает прибыли
при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО «Фристайл». При
этом стоимость приобретаемой доли для целей главы 25 НК РФ признается равной
остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета
на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных
расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны (подп.
2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Следовательно, возникает постоянная разница, приводящая к образованию
постоянного налогового актива.
Пример 3. Застройщик МУП «Авиа» получило в феврале отчетного года от
коммерческой организации средства целевого финансирования в сумме 1 980 000 руб. на
строительство здания — багажного отделения, что равно сметной стоимости
строительства. МУП «Авиа» осуществляет строительство хозяйственным способом за
счет средств целевого финансирования. Строительство завершено в марте отчетного года.
Построенное багажное отделение принадлежит МУП «Авиа» на праве хозяйственного
ведения. В марте отчетного года МУП «Авиа» подает документы на государственную
регистрацию права хозяйственного ведения. Фактическая себестоимость строительства
Восстановленная сумма НДС не включается в стоимость материалов, а подлежит налоговому
вычету у принимающей стороны в порядке, установленном гл. 21 НК РФ
184
составила 1880000 руб. (без НДС). Срок полезного использования багажного отделения в
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
1 980 000 руб.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Кредит 86 «Целевое финансирование»
1 980 000 руб.
Дебет 09 «Отложенный налоговый актив»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
396 000 руб.
(1 980 000 руб.*20%)
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты
по социальному страхованию и
обеспечению», 02 « Амортизация основных
средств» и др.
1 880 000 руб.
Дебет 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
Кредит 68 «НДС»
338 400 руб.
(1 880 000 руб.*18%)
бухгалтерском и налоговом учете установлен 480 месяцев.
1. Бухгалтерией МУП «Авиа» отражено поступление денежных средств от
коммерческой организации, предназначенных для строительства багажного отделения
2. Поступившие средства отражены бухгалтерией как целевое финансирование
3. В целях налогообложения прибыли на основании подп.14 п.1 ст. 251 НК РФ при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Возникает отложенный
налоговый актив
4. Отражена сумма затрат на строительство багажного отделения, выполненное
МУП «Авиа»
5. Начислен НДС на стоимость выполненных хозяйственным способом
строительных работ
185
6. Произведена уплата в бюджет НДС, начисленного на стоимость выполненных
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 51 «Расчетные счета»
338 400 руб.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
338 400 руб.
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
1 880 000 руб.
Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов»
1 880 000 руб.
Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы»
100 000 руб.
(1 980 000 руб. – 1 880 000 руб.)
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 09 «Отложенный налоговый актив»
20 000 руб.
(10 000 руб.*20%)
хозяйственным способом строительных работ
7. Принята к вычету сумма НДС, начисленная и уплаченная в бюджет при
выполнении строительно-монтажных работ
8. В марте отчетного года документы поданы на государственную регистрацию и
здание введено в эксплуатацию
9. Отражено использование средств целевого финансирования на строительство
багажного отделения
10. Сумма финансирования, полученная сверх фактически произведенных затрат и
не подлежащая возврату, включена в состав прочих доходов
11. Погашена часть отложенного налогового актива
186
12. На основании норм НК РФ МУП «Авиа» имеет право включить в состав
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 77 «Отложенное налоговое
обязательство»
23 551 руб.
(118 000 руб. + 3671 руб. - 3917
руб.)*20%
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
3917 руб.
(1 880 000 руб. / 480 мес.)
Дебет 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы»
3 917 руб.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 09 «Отложенный налоговый актив»
783 руб.
Дебет 77 «Отложенное налоговое
обязательство»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
59 руб.
расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не
более 10 % первоначальной стоимости основных средств 118 000 руб. (1 880 000
руб.*10%). В апреле отчетного года бухгалтерией МУП «Авиа» отражено отложенное
налоговое обязательство с разницы между суммами расходов, связанных с погашением
стоимости багажного отделения, признанными в налоговом и бухгалтерском учете.
13. Ежемесячно с апреля отчетного года и до полного погашения стоимости здания
багажного отделения бухгалтерия МУП «Авиа» в бухгалтерском учете будет отражать
следующие записи:
— по начислению амортизации в бухгалтерском учете
14. В налоговом учете амортизация будет начисляться в размере 3671 руб. (1 880
000 руб. – 118 000 руб.)/480 мес.)
15. Ежемесячно списывается сумма амортизации по бухгалтерскому учету с
доходов будущих периодов на прочие доходы
16. Погашается часть отложенного налогового актива
17. Списана часть суммы отложенного налогового обязательства
187
РАЗДЕЛ 8. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Счета этого раздела предназначены для учета формирования финансовых
результатов и использования прибыли предприятий.
Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) стоимости
собственного капитала организации за отчетный период.
Учет финансовых результатов организуется на основании ПБУ 9/99 «Доходы
организации» и 10/99 «Расходы организации». В соответствии с этими положениями
доходы организации подразделяются на:
на доходы от обычных видов деятельности;
прочие доходы.
В свою очередь расходы организации подразделяются на:
на расходы по обычным видов деятельности;
прочие расходы.
СЧЕТ 90 «Продажи»
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и
расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для
определения финансового результата по ним.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи
продукции (товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Финансовый результат от продажи определяется как разница между доходами,
т.е. выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость,
акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством, и
расходами, т.е. затратами на ее производство и реализацию.
По кредиту счета отражается сумма выручки от продажи товаров, продукции,
выполнения работ, оказания услуг. По дебету отражается себестоимость проданных
товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также сумма налогов,
исчисляемых с суммы выручки от продажи. Сальдо по счету 90 «Продажи» представляет
собой финансовый результат от продаж.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90-2 «Себестоимость
продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета
90-1 «Выручка».
Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами
отражается по субсчету 90-9 «Прибыль /убыток от продаж» в корреспонденции со счетом
99 «Прибыли и убытки».
188
По посредническим договорам на счете 90 «Продажи» у комитента, принципала
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
62,76
90-1
Отражается выручка от реализации
работ, услуг основного и
вспомогательных производств
Счет, договор, акт
90-3
68
Отражается начисленный НДС с
выручки от реализации работ, услуг
основного и вспомогательных
производств
Счет-фактура
90-2
20,23
Отражается списание себестоимости
работ, услуг
Бухгалтерская
справка
51
62,6
Отражается поступление выручки на
расчетный счет в банке
Выписка банка,
платежное
поручение
50
62,76
Отражается поступление выручки в
кассу организации
Приходный
кассовый ордер
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный документ
— основание
Примечание
Дебет
Кредит
43
20,23
Отражается списание фактической
производственной себестоимости
готовой продукции
Расчет фактической
себестоимости
готовой продукции
62
90-1
Отражается выручка от реализации
готовой продукции основного и
вспомогательных производств
Счет, накладная,
договор,
90-3
68
Отражается начисление НДС при
реализации готового продукции
основного и вспомогательных
производств
Счет-фактура
90-2
43
Отражается списание фактической
себестоимости готовой продукции
Накладная на отпуск
со склада
отражается весь объем выручки, полученный за реализованный товар (продукцию,
работы, услуги). Затем на основании отчета посредника ему начисляется вознаграждение.
У посредника (комиссионера, поверенного, агента) на счете 90 «Продажи»
отражается только сумма его вознаграждения, под которую списывается сумма связанных
с исполнением договора расходов, некомпенсируемых по условиям договора комитентом,
доверителем, принципалом.
Информация, формируемая на счете 90 «Продажи», в годовой бухгалтерской
отчетности отражается в составе отчета о прибылях и убытках в соответствии с
инструкцией по заполнению данной формы отчетности.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету операций от обычных
вдов деятельности
Реализация работ, услуг основного и вспомогательного производств
Реализация готовой продукции основного и вспомогательного производств
189
Реализация услуг обслуживающих производств и хозяйств
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
62
90-1
Отражается выручка от реализации
услуг обслуживающих производств
и хозяйств
Счет, договор, акт
90-3
68
Отражается сумма начисленного
НДС с выручки от реализации услуг
обслуживающих производств и
хозяйств
Счет-фактура
90-2
29
Отражается списание затрат
обслуживающих производств и
хозяйств
Бухгалтерская
справка
51
62
Отражается поступление выручки на
расчетный счет
Выписка банка,
платежное
поручение
50
62
Отражается поступление выручки в
кассу предприятия
Приходный
кассовый ордер
СЧЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода
используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
представляют собой:
результаты от продажи и иного выбытия основных средств, нематериальных
активов, материальных ценностей, иностранной валюты;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
(включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;
прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности
(по договору простого товарищества);
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров
полученные (уплаченные) или признанные;
поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;
поступления, связанные с безвозмездным получением активов(по основным
средствам -по мере начисления амортизации, по иным материальным ценностям — при
списании в производство или продажу);
прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок
исковой давности истек;
положительные (отрицательные) курсовые разницы;
190
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]