Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Составление бухгалтерских проводок
.pdf
3. Начислена заработная плата производственному персоналу:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»
960000 руб.
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»
249600 руб.
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»
3840 руб.
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
364407 руб.
(430000 руб. - 65593 руб.)
Дебет 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
65593 руб.
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
142373 руб.
(168000 руб. - 25627 руб.)
Дебет 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
25627 руб.
4. Начислены страховые взносы с заработной платы производственного персонала:
5. Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
6. Отражена задолженность за потребленную энергию для нужд производства:
7. Отражена сумма НДС по потребленной энергии:
8. Отражена задолженность за потребленную энергию на отопление и освещение
производственного цеха:
9. Отражена сумма НДС по потребленной энергии
61
10. Отражена задолженность за услуги водоснабжения:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
62203 руб.
(73400 руб. - 11197 руб.)
Дебет 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
11197 руб.
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
59458 руб.
(70160 руб. - 10702 руб.)
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 25 «Общепроизводственные
расходы»
264034 руб.
(142373 руб. + 62203 руб. + 59458
руб.)
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство»
2711881 руб.
(550000 руб. + 320000 руб. +
960000 руб. + 249600 руб. + 3840
руб. + 364407 руб. + 264034 руб.)
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Кредит 90-1 «Выручка»
3292554 руб.
(2790300 руб. * 118%)
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция»
2711881 руб.
11. Отражена сумма НДС по потребленным услугам водоснабжения:
12. Отражена задолженность за пользование канализацией:
13. Списана учтенная в январе сумма общепроизводственных затрат в состав
расходов на производство продукции:
14. Оприходована готовая продукция по фактической производственной
себестоимости:
15. Отражена выручка от реализации продукции:
16. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции:
62
17. Отражена сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет:
Дебет 90-3 «НДС»
Кредит 68 «НДС»
502254 руб.
(2790300 руб. * 18%)
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
78419 руб.
(3292554 руб. - 2711881 руб. 502254 руб.)
Дебет 28 «Брак в производстве»
Кредит 20 «Основное производство»
90000 руб.
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 28 «Брак в производстве»
25000 руб.
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 28 «Брак в производстве»
65000 руб.
(90000 руб.-25000 руб.)
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство»
65000 руб.
18. Отражен финансовый результат (в конце января заключительными оборотами):
Пример 3. В марте текущего года в производственной организации ООО «Интек»
партия изготовленной продукции признана браком, не подлежащим исправлению.
Фактическая себестоимость бракованной продукции по данным бухгалтерского учета
составила 90000руб., что соответствует сумме прямых расходов в налоговом учете.
Бракованная продукция принята к учету по цене возможной реализации — 25000 руб.
Сумму невозмещаемых потерь от брака бухгалтерия ООО «Интек» списала на
затраты производства как потери от брака и отразило следующими бухгалтерскими
записями.
1. Отражена фактическая себестоимость бракованной продукции:
2. Бракованная продукция была принята к учету по цене возможной реализации:
3. Невозмещаемые потери от брака списаны на затраты производства:
4. Потери от брака включены в себестоимость готовой продукции:
63
5. Отражено отложенное налоговое обязательство
5
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 77 «Отложенное налоговое
обязательство»
13000 руб.
(65000 руб. *20%)
5
:
В целях исчисления налога на прибыль потери от брака, то есть суммы, списанные в бухгалтерском
учете с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство», учитываются в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ), являются
косвенными расходами и в полном объеме включаются в расходы текущего периода. Поэтому, если готовая
продукция, в себестоимость которой включены потери от брака, реализована в последующие отчетные
периода после выявления брака, то возникают разницы, приводящие к образованию отложенного
налогового обязательства.
64
РАЗДЕЛ 4. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
40
20
Отражена стоимость выпущенной
готовой продукции (выполненных
работ, оказанных услуг)
Бухгалтерская
справка
40
23
Отражена фактическая
производственная себестоимость
выпущенной вспомогательным
производством готовой продукции
(выполненных работ, оказанных
услуг)
Бухгалтерская
справка
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и
движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.
СЧЕТ 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения
информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах
за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной
себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.
Этот счет используется организацией при необходимости.
Готовая продукция представляет собой часть материально-производственных
запасов, предназначенных для продажи.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая
производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ
и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная
(плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в
корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение
фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ
и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение
нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е.
превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со
счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной
записью.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на
отчетную дату не имеет.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по отражению выпуска продукции
(работ, услуг)
65
40
29
Отражена фактическая
производственная себестоимость
выпущенной обслуживающих
производством готовой продукции
(выполненных работ, оказанных
услуг)
Бухгалтерская
справка
10
40
Отражена плановая себестоимость
продукции, изготовленной
предприятием и подлежащая
использованию в качестве
материалов (сырья)
Бухгалтерская
справка
20
40
Отражена плановая себестоимость
готовой продукции (выполненных
работ, оказанных услуг)
Бухгалтерская
справка
43
40
Оприходована готовая продукция
по плановой себестоимости
Бухгалтерская
справка
45
40
Отражена плановая себестоимость
готовой продукции (выполненных
работ, оказанных услуг
Бухгалтерская
справка
90
40
Списана сумма выявленных
отклонений фактической
производственной себестоимости
готовой продукции (работ, услуг),
от плановой (при превышении
фактической себестоимости над
плановой).
Бухгалтерская
справка
90
40
Списана сумма выявленных
отклонений фактической
производственной себестоимости
готовой продукции (работ, услуг),
от плановой (при превышении
плановой себестоимости над
фактической)
Бухгалтерская
справка
Методом
«красное
сторно»
Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и
движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для
продажи.
В бухгалтерском учете к категории «товары» относят готовую продукцию других
предприятий, закупленную для оптовой или розничной торговли. Товары учитываются
отдельно от готовой продукции собственного производства.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары»
учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной,
служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01
«Основные средства» или 10 «Материалы»).
СЧЕТ 41 «Товары»
66
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
41
60
Отражается
оприходование товаров
для розничной торговли
от поставщиков
Счет-фактура
41
71
Отражается
приобретение товаров
через подотчетных лиц
Авансовый отчет
19
60,71
Отражается сумма НДС
по оприходованным
товарам
Счет-фактура
41
42
Отражается начисление
торговых наценок
Бухгалтерская
справка
При учете товаров
по покупным ценам
данная проводка не
делается
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а товары,
принятые на комиссию, — на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
Учет товаров по розничным (продажным) ценам могут осуществляться только
предприятиями розничной торговли. Для учета стоимости товаров могут применяться
счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение
в стоимости материальных ценностей» в порядке, аналогичном порядку учету материалов.
Списание стоимости товаров оценивается одним из способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО).
Напомним читателю, что способ списания стоимости материальных ценностей по
себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО) отменен приказом
Минфина России от 26.03.2007 г. № 26н метод с 01.01.2008 года, хотя в налоговом
законодательстве соответствующие изменения до сих пор отсутствуют.
Оценка стоимости ценностей может осуществляться как:
средневзвешенная (в расчет включаются количество и стоимость материалов
на начало месяца и все поступления за месяц);
скользящая (в расчет включаются количество и стоимость материалов на
начало месяца и все поступления до момента отпуска в производства).
Если возврат товара производится в результате нарушений условий договора (п.2
ст. 475, п. 2 ст. 480, п. 2 ст. 482 ГК РФ), то товар списывается со счета 002 «Товарно-
материальные ценности, принятые на ответственное хранение», либо со счета 41»Товары»
в корреспонденции со счетами учета претензий.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по отражению товаров
1. Учет поступления и движения товаров
67
41
41
Отражается передача
товаров из
подразделения в
подразделение
Бухгалтерская
справка
90
41
Отражается списание
учетной стоимости
реализованных товаров
Бухгалтерская
справка
42
90
Отражается списание
торговых наценок,
относящихся к
реализованным товарам
Бухгалтерская
справка
41
15
Отражена учетная
стоимость поступивших
товаров
Бухгалтерская
справка
41
20
Оприходованы товары
собственного
производства
Бухгалтерская
справка
41
98
Отражено безвозмездное
получение товаров
Бухгалтерская
справка
41
91
В ходе проведения
инвентаризации
обнаружены неучтенные
товары
Акт
инвентаризации,
сличительная
ведомость
Корреспонденция счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
62
90 субсчет
«Продажи»
Отражена
выручка от
продажи товаров,
Бухгалтерская
справка
По покупной
цене
90 субсчет
«Себестоимость
продаж»
41
Списана
себестоимость
проданных
товаров.
Бухгалтерская
справка
90 субсчет «НДС»
68
Начислен НДС
Бухгалтерская
справка
90 субсчет
«Прибыль
(убыток) от
продаж
99
Отражена
прибыль от
продажи товаров
Бухгалтерская
справка
99
90 субсчет
«Прибыль
(убыток) от
продаж
Отражен убыток
от продажи
товаров
Бухгалтерская
справка
2. Учет продажи товаров
68
СЧЕТ 42 «Торговая наценка»
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
41
42
Отражена сумма
торговой наценки при
принятии товаров к
учету
Бухгалтерская
справка
90
42
Сторнирована торговая
наценка, реализованных
товаров
Бухгалтерская
справка
Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых
наценках (скидках, накидках) на товары в подразделениях розничной торговли, если их
учет ведется по продажным ценам. Торговая наценка определяется по каждому
наименованию товара.
На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые
поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные
потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учету
товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).
Действующий План счетов не предусматривает учета дебетовых оборотов по счету
42 «Торговая наценка».
Числящиеся по кредиту счета торговые наценки в конце отчетного периода в части,
относящейся к непроданным товарам уточняются на основании инвентаризационных
описей и может быть определена по проценту, исчисленному следующим образом:
к сумме наценки на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма
оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм);
к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) прибавляется
сумма остатков товаров на конец месяца (также по продажным ценам);
отношение общей суммы наценки к сумме проданных за месяц и оставшихся
товаров на конец месяца, умноженное на 100, представляет собой средний процент
наценки со стоимости этих товаров по ценам продажи;
абсолютная сумма накидок, относящаяся к нереализованным товарам, есть
частное от деления на 100 произведения, полученного умножением среднего процента
наценки на сумму остатка товаров на конец месяца.
Суммы торговой наценки по товарам, списанным вследствие естественной убыли,
брака, порчи, недостачи, сторнируются в корреспонденции с дебетом соответствующих
счетов (Дебет 90 (94) Кредит 42 сторно. В случае использования товаров для нужд
рекламы — Дебет 44 Кредит 42 сторно.
Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать
раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в
подразделениях розничной торговли и к товарам отгруженным.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по отражению торговой наценки
69
42
42
Уменьшена величина
торговой наценки на
сумму уценки товара.
Акт об уценке
товаров
91
41
Если сумма уценки
превышает размер
торговой наценки, то
возникшая разница
включается в состав
прочих расходов
Бухгалтерская
справка
Превышение суммы
уценки товаров над
торговой наценкой
налогооблагаемую
прибыль организации не
уменьшает.
44
42
Списана сумма
торговой наценки по
товарам,
использованным для
собственных нужд.
Бухгалтерская
справка
94
42
Списана сумма
торговой наценки по
товарам, выбывшим в
результате недостачи
или порчи
Бухгалтерская
справка
СЧЕТ 43 «Готовая продукция»
На счете 43 «Готовая продукция» учитывается готовая продукция собственной
выработки, предназначенная для отпуска структурным подразделениям и реализации на
сторону.
В соответствии с действующими положениями готовой продукцией считается
часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный
результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией),
технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора
или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Сдача
готовой продукции на склад или заказчику, когда готовая продукция сдается на месте,
должна быть оформлена установленными сдаточными документами. Изделия, не
отвечающие этим условиям, считаются незавершенным производством.
На счете 43 не учитываются:
готовые изделия, приобретенные для комплектации (если их стоимость не
включена в себестоимость продукции) или в качестве товаров для продажи;
стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону;
продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом
приемки (так как она должна продолжать учитываться в составе незавершенного
производства).
В зависимости от выбранного в учетной политике метода учета готовой продукции
организация использует субсчета:
при использовании для учета выпущенной продукции счета 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)» организация использует субсчет 43-1 «Плановая
себестоимость»;
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]