Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Составление бухгалтерских проводок
.pdf
Отметим, что постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 г. № 272
утверждены Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, которые вступили в
силу с 25.07.2011 г. Названными выше правилами, в частности, вводится новая форма
транспортной накладной. С введением новых Правил не отменяется ранее действующая
форма № 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. № 78.
Так в письме Минтранса РФ от 20.07.2011 г. № 03-01/08-1980ис указывается, что
использование новой транспортной накладной не исключает применения накладной
формы № 1-Т, равно как и накладной формы № ТОРГ-12 (утвержденная постановлением
Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132).
Со своей стороны Минфин РФ разъясняет, какими конкретно документами следует
подтверждать затраты на перевозку товара для целей налога на прибыль (см. письма
Минфина России от 17.08.2011 г. № 03-03-06/1/492, № 03-03-06/1/498, № 03-03-06/1/499,
№ 03-03-06/1/500, № 03-03-06/1/501). В частности, по мнению Минфина РФ, при наличии
договора перевозки со сторонней организацией транспортировка товара подтверждается
транспортной накладной нового образца либо накладной формы № 1-Т. Эти же
документы могут быть использованы и в тех случаях, когда доставку до склада
покупателя осуществляет сам грузоотправитель. Если же покупатель вывозит товар со
склада грузоотправителя собственным транспортом (при этом договор перевозки не
заключался), то расходы на перевозку груза можно подтвердить путевым листом, так как в
данном случае услуги по перевозке не оказываются и составление транспортной
накладной не требуется.
СЧЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате)
организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а
также работам и услугам.
К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
могут быть открыты субсчета:
Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных
средств», на котором учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией
суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению
объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные
участки и объекты природопользования).
Субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
нематериальным активам», на котором учитываются уплаченные (причитающиеся к
уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к
приобретению нематериальных активов.
Субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-
производственным запасам», на котором учитываются уплаченные (причитающиеся к
уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к
приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных
запасов, а также товаров.
41
По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
19
60
Отражена сумма НДС
по приобретенным
основным средствам,
нематериальным
активам,
материальным
ценностям
Счетфактура
08,10,20,
26,41
19
Сумма НДС отражена
в стоимости
материальных
ценностей, вложений
во внеоборотные
активы, готовой
продукции
Счетфактура
Если организация собирается
использовать приобретенные
ценности (работы, услуги) для
осуществления деятельности,
которая не облагается НДС, то
сумма налога к вычету не
принимается, списывается на
увеличение стоимости
купленных ценностей (работ,
услуг)
68
19
Произведен
налоговый вычет
Счетфактура
Такую запись можно сделать,
если выполнены следующие
условия:
- приобретенные ценности
оприходованы на балансе
организации (работы
ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы
налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным
активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по
кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в
корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Учитываемая на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» информация в годовой бухгалтерской отчетности отражается следующим
образом:
1) итоговое дебетовое сальдо отражается в составе бухгалтерского баланса;
2) счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» не
может иметь кредитового сальдо.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету налога на добавленную
стоимость:
42
выполнены, услуги) оказаны;
-стоимость ценностей (работ,
услуг) оплачена поставщикам;
- ценности (работы, услуги)
приобретены для
осуществления
производственной деятельности
или иных операций, облагаемых
НДС; — На приобретенные
ценности (работы, услуги) есть
счет-фактура, в котором указана
сумма налога.
Если хотя бы одно из этих
условий не выполнено,
уплаченная сумма НДС к
вычету не принимается.
86
19
Отражено списание
НДС по
материальным
ценностям (работам,
услугам),
приобретенным за
счет целевых средств
Счетфактура
В некоммерческой организации
91
19
Отражено списание
НДС по
материальным
ценностям (работам,
услугам),
приобретенным за
счет целевых средств
Счетфактура
В коммерческой организации
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
100 000 руб.
сумму 118000 руб., в том числе НДС, предъявленный поставщику 18000 руб. До оплаты
ценностей поставщику ООО «Траст» передает эти материалы в качестве вклада в
уставный капитал. В бухгалтерском учете ООО «Траст» данные хозяйственные операции
отражены следующим образом:
Примеры хозяйственных операций по 2 разделу «Производственные запасы»:
Пример 1. ООО «Траст» приобрела материалы производственного назначения на
1. Оприходование поступивших материальных ценностей:
43
2. Принята к учету соответствующая сумма НДС:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
18 000 руб.
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям»
18000 руб.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 10 «Материалы»
100 000 руб.
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
100 000 руб.
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы
42000 руб.
3. Списана сумма НДС:
4. Списана стоимость материалов без НДС:
5. Отражены финансовые вложения, осуществленные путем передачи в уставный
капитал материалов:
6. Если оценка вклада организации составляет сумму меньшую, чем стоимость
материалы, например 60000 руб., то в бухгалтерском учете вместо последней проводки
формируется проводка:
7. На счете 91 выявляется отрицательный финансовый результат в размере 58000
руб. (100000 руб.–42000 руб.)
Пример 2. Согласно учетной политике ООО «Парус» в бухгалтерском учете
отражает сырье по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей». Учетная цена сырья составляет 80,0 руб. за кг. В январе текущего года ООО
«Парус» приобрела одну партию сырья в размере 300 кг по цене 160,0 руб. за 1 кг (в том
числе НДС 24,4 руб.); вторую партию сырья — 100 кг по цене 132,0 руб. за кг (в том числе
НДС 20,14 руб.); третью партию сырья — 250 кг по цене 111,0 руб. за кг (в том числе НДС
16,93 руб.). На начало января текущего года на складе ООО «Парус» остатков данного
44
сырья нет. В этом же месяце 250 кг данного сырья передано нижестоящему
Дебет 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
40680 руб. (300 кг * (160 руб. 24,40 руб.))
Дебет 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
7320 руб. (24,40 руб.* 300 кг)
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
24000 руб. (300 кг * 80 руб.)
Дебет 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
16680 руб. (40680 руб. - 24000 руб.)
Дебет 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
11186 руб. (100 кг * (132 руб. 20,14 руб.))
Дебет 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
2 014 руб. (20,14 руб. * 100 кг)
подразделению предприятия, выделенному на отдельный баланс.
Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.
1. В январе текущего года бухгалтерия ООО «Парус» отразила задолженность
перед поставщиком первой партии сырья:
2. Отражен НДС по приобретенной партии сырья:
3. Оприходовано сырье по учетной цене:
ценой:
4. Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной
5. Отражена задолженность перед поставщиком второй партии сырья:
6. Отражен НДС по приобретенной партии сырья:
45
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
80000 руб. (100 кг * 80 руб.)
ценой:
Дебет 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
3 186 руб. (11186 руб. - 8000 руб.)
Дебет 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
23 518 руб. (250 кг * (111 руб. 16,93 руб.))
Дебет 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
4 233 руб. (16,93 руб. * 250 кг)
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
20000 руб. (250 кг * 80 руб.)
Дебет 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
3 518 руб. (23215 руб. - 20000 руб.)
7. Оприходовано сырье по учетной цене:
8. Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной
9. Отражена задолженность перед поставщиком третьей партии сырья:
ценой:
10. Отражен НДС по приобретенной партии сырья:
11. Оприходовано сырье по учетной цене:
12. Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной
46
13. Перечислены денежные средства в оплату сырья:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета»
88950 руб.
(300 кг * 160 руб. + 100 кг * 132
руб. + 250 кг * 111 руб.)
Дебет 68 «НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
13567 руб. (7320 руб. + 2014 руб. +
4233 руб.)
Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Кредит 10 «Материалы»
37500 руб. (250 кг * 150 руб.)
Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Кредит 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей»
1612 руб.
14. Принят к вычету НДС со стоимости сырья:
15. Передача нижестоящему подразделению сырья бухгалтерией ООО «Парус»
отражена следующим образом:
16. Сумма текущих отклонений, накопленная на счете 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» за месяц составляет 23384 руб. (300 кг *(160 руб. - 24,40 руб. 80 руб.) + 100 кг*(132 руб. - 20,14 руб. - 80 руб.) + 250 кг * (111 руб. - 16,93 руб. - 80
руб.)).
17. Ставка, которую следует использовать при списании отклонений по
переданному нижестоящему подразделению сырью, составляет 8,06 %
18. Сумма отклонений, подлежащая списанию на расчеты с нижестоящим
подразделением, составляет 1612 руб. (250 кг * 80 руб. * 8,06 %)
Пример 3. Предприятие ООО «Прогресс» (комитент) передает комиссионеру на
реализацию партию товара, покупная стоимость которого составляет 10500 руб. На
расчетный счет комитента поступила выручка от реализации товара в размере 15800 руб.
За оказанные услуги комиссионер получает от комитента вознаграждение в размере 7% от
стоимости реализованного товара. Учетной политикой ООО «Прогресс» выручку от
реализации в целях налогообложения определяет по моменту отгрузки.
47
1. Передачу товара на реализацию комиссионеру бухгалтерия ООО «Регресс»
Дебет 45 «Товары отгруженные»
Кредит 41 «Товары»
10500 руб.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Кредит 90-1 «Выручка»
15800 руб.
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 45 «Товары отгруженные»
10500 руб.
Дебет 90-3 «НДС»
Кредит 68 «НДС»
2844 руб.
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
1106 руб.
Дебет 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
199 руб.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета»
15800 руб.
отразило записью:
2. Отражена выручка от реализации покупателю комиссионного товара:
3. Списывается себестоимость реализованного товара:
4. Начислен НДС к уплате в бюджет с реализованного комиссионного товара:
5. Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру:
6. Выделена сумма НДС с комиссионного вознаграждения:
7. Поступила выручка за реализованный товар:
48
8. Возмещен НДС с суммы комиссионного вознаграждения:
Дебет 68 «НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
199 руб.
49
РАЗДЕЛ 3. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
20
23
Отражается включение затрат
вспомогательных производств в
расходы по основной
деятельности
Бухгалтерская
справка
20
25
Отражается включение
общепроизводственных расходов
в затраты по основной
деятельности
Бухгалтерская
справка
20
26
Отражается включение
общехозяйственных расходов в
затраты по основной
деятельности
Бухгалтерская
справка
20
60,76
В состав себестоимости
продукции (работ, услуг)
включены работы и услуги
сторонних организаций
Акт выполненных
работ (услуг)
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по
обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).
СЧЕТ 20 «Основное производство»
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о
затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания
данной организации. Это могут быть затраты:
по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-
изыскательских работ;
по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы,
связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием
услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с
управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической
себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость
незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат
и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).
Бухгалтерские проводки по учету затрат основного производства
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]