Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Составление бухгалтерских проводок
.pdf
при выборе метода учета готовой продукции по фактической себестоимости
организация может использовать субсчет 43-3 «Фактическая производственная
себестоимость»;
если при учете готовой продукции по фактической производственной
себестоимости организация в аналитическом учете движение отдельных наименований
отражает по учетным ценам с выделением отклонений, то она использует субсчета 43-1
«Плановая себестоимость» и 43-2 «Отклонения от плановой себестоимости».
Оприходование готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и
продукции, частично предназначенной для собственных нужд, отражается по дебету счета
43 «Готовая продукция». Если готовая продукция полностью направляется для
использования в самой организации, то она на счете 43 «Готовая продукция» может не
приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в
зависимости от назначения этой продукции.
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения
готовой продукции и отдельным видам готовой продукции.
Информация о товарах и готовой продукции, учитываемых на счетах 41 «Товары»,
42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» в
бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается следующим образом:
1) итоговое дебетовое сальдо по счетам 41 и 43 отражается в соответствующей
строке (в соответствии с инструкцией по заполнению данной формы) бухгалтерского
баланса;
2) дебетовое сальдо по счету 45 отражается в составе показателя соответствующей
строки бухгалтерского баланса;
3) итоговый кредитовый оборот за отчетный период по счетам 43, 40, 45 в дебет
счета 90 субсчета «Себестоимость продаж» отражается в составе показателя
соответствующей строки отчета о прибылях и убытках;
4) итоговый кредитовый оборот за отчетный период по счету 41 в дебет счета 90
субсчета «Себестоимость продаж» отражается в составе соответствующего показателя
отчета о прибылях и убытках в соответствии с инструкцией по заполнению данной формы
бухгалтерской отчетности.
Если организация ведет учет по продажным ценам, то для формирования
показателя для составления отчета о прибылях и убытках сумма итогового кредитового
оборота за отчетный период по счету 41 в дебет счета 90 субсчета «Себестоимость
продаж» уменьшается на сумму торговой надбавки, сторнированной со счета 42 в
качестве суммы реализованной торговой наценки.
Счета 41, 43, 45 не могут иметь кредитового сальдо;
Дебетовые обороты по счету 42 должны отсутствовать.
71
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по отражению готовой продукции
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
43
20
Отражается списание
фактической производственной
себестоимости изделий
Расчет фактической
себестоимости
готовых изделий
62
90
Отражается выручка от
реализации готовой продукции
основного и вспомогательных
производств
Накладная, договор
купли-продажи
90
68
Отражается начисление НДС
при реализации готового
продукции основного и
вспомогательных производств
Счет-фактура
90
43
Отражается списание
фактической себестоимости
готовой продукции
Бухгалтерская
справка
90
44
Отражается списание
коммерческих расходов
Бухгалтерская
справка
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
62
90
Отражается выручка от
реализации услуг обслуживающих
производств и хозяйств
Счет-фактура
90
68
Отражается сумма начисленного
НДС с выручки от реализации
услуг обслуживающих
производств и хозяйств
Счет-фактура
90
29
Отражается списание затрат
обслуживающих производств и
хозяйств
Бухгалтерская
справка
51
62,76
Отражается поступление выручки
на расчетный счет
Выписка банка
Корреспонденция
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
91
68
Отражается сумма
начисленного НДС
при безвозмездной
Счет-фактура
Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ
определяет налоговую базу
при безвозмездной
1. Реализация готовой продукции основного и вспомогательных производств
2. Реализация услуг обслуживающих производств и хозяйств
3. Безвозмездная передача товаров другим юридическим лицам
72
передаче товаров
(оказании работ,
услуг) по рыночной
стоимости
реализации как стоимость
указанных товаров,
исчисленную из цен,
определяемых в соответствии
со ст. 40 НК РФ. Это значит,
что передающая сторона
должна заплатить в бюджет
НДС со стоимости подарка,
которая определяется по
рыночным ценам
91
20,23,29,44
Отражаются
расходы по
безвозмездной
передаче
Бухгалтерская
справка
91
43
Отражается
стоимость
безвозмездно
переданных
товаров, продукции
Требованиенакладная
Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о
расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
На предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную
деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие
расходы:
на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в
вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим
посредническим организациям;
по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
на аренду и содержание зданий, помещений, инвентаря, включая
амортизационные отчисления по основным средствам;
расходы на исследование рынка;
на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
недостачи и потери товаров в пути и при хранении в пределах норм
естественной убыли;
на рекламу;
на представительские расходы;
на продажу» отражаются следующие расходы:
другие аналогичные по назначению расходы.
На предприятиях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы
на перевозку товаров;
на оплату труда;
СЧЕТ 44 «Расходы на продажу»
73
на аренду;
на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
по хранению и подработке товаров;
на рекламу;
на представительские расходы;
на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
на тару;
потери товаров и технологические отходы;
на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если
они учитываются в оборотных средствах);
другие аналогичные по назначению расходы.
На предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную
продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, лен, кожевенное сырье, скот, птицу и др.), на
счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы:
прочие;
общезаготовительные;
на содержание заготовительных и приемных пунктов;
на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
На счете 44 «Расходы на продажу» предприятия, осуществляющие промышленную
и иную производственную деятельность, ежемесячно распределяют расходы на упаковку
и транспортировку между отдельными видами отгруженной продукции исходя из их веса,
объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям. На
предприятиях, осуществляющих торговую или посредническую деятельность, подлежат
распределению расходы на транспортировку между проданным товаром и остатком
товара на конец каждого месяца. Сумма расходов, связанная с продажей и относящаяся к
остатку товаров на конец месяца, в подразделениях торговли исчисляется следующим
образом:
1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и
расходы, произведенные в отчетном месяце;
2) определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на
конец месяца;
3) отношением исчисленной общей суммы расходов к сумме проданных и
оставшихся товаров определяется средний процент транспортных расходов к общей
стоимости товаров;
4) умножение суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент
указанных расходов получают сумму транспортных расходов, относящуюся к остатку
товаров на конец месяца.
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям
расходов.
74
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по отражению расходов на
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
44
02,05
Начислена амортизация
по основным средствам
(нематериальным
активам), используемым
в процессе продажи
товаров.
Ведомость
начисления
амортизации
44
60
Отражены расходы (без
НДС) по оплате услуг
сторонних организаций,
связанных с продажей
товаров.
Акт
выполненных
работ (услуг)
44
19
Учтен в составе
расходов на продажу
НДС по работам
(услугам),
использованным при
продаже товаров, не
облагаемых НДС.
Счет-фактура
44
71
Отражены расходы на
продажу подотчетных
лиц
Авансовый
отчет
44
70,69
Начислена заработная
плата работникам,
страховые взносы с
заработной платы
работников, занятых в
процессе продажи
товаров.
Ведомость
начисления
заработной
платы
44
41
Включена в состав
расходов на продажу
стоимость товаров,
израсходованных в
рекламных целях.
Бухгалтерская
справка
Расходы на рекламу
уменьшают
налогооблагаемую
прибыль организации в
пределах норм,
установленных
Налоговым кодексом РФ.
44
68
Учтена в расходах на
продажу сумма
начисленных налогов и
сборов
Бухгалтерская
справка
продажу
75
СЧЕТ 45 «Товары отгруженные»
Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой,
определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при
экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные
другим предприятиям для реализации на комиссионных началах.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по
стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов
по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).
Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43
«Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами
(накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров)
или передаче их для продажи на комиссионных началах.
Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет
счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции
(товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему
изделий.
Для определения фактической себестоимости отгруженной продукции (если ее
учет велся по нормативной или плановой себестоимости) определяется средний процент
отклонений между нормативной и фактической себестоимостью (как отношение
отклонения на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по
продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой
продукции по учетным ценам).
Остаток по счету 45 «Товары отгруженные» может иметь место в следующих
случаях:
1) по договору мены до исполнения обязательств контрагентом у организации,
отгрузившей продукцию;
2) по договорам комиссии или поручения до момента получения извещения о
продаже товаров от комиссионера или поручителя.
Договора на экспортные поставки часто имеют условия перехода права
собственности на товары в определенном месте. В случае отгрузки товаров на таких
условиях перевозчику организация также переводит стоимость этого товара на счет 45
«Товары отгруженные».
Информация о товарах отгруженных, учитываемая на счете 45 «Товары
отгруженные» в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается следующим
образом:
1) дебетовое сальдо по счету 45 «Товары отгруженные» отражается в составе
соответствующего показателя бухгалтерского баланса;
2) кредитовый оборот за отчетный период по счету 45 «Товары отгруженные» в
дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» отражается в составе отчета о прибылях и
убытках.
Счет 45 «Товары отгруженные» на конец отчетного периода не может иметь
кредитового сальдо.
76
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по отражению товаров
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный документ
— основание
Примечание
Дебет
Кредит
45
10
Отражена стоимость материалов,
отгруженных на сторону
Требование-накладная
45
16
Списана доля отклонений,
относящаяся к отгруженным
материально-производственным
запасам
Расчет отклонений
45
20
Отражена стоимость готовой
продукции, отгруженной на
сторону
Бухгалтерская справка
45
21
Отражена стоимость
полуфабрикатов, отгруженных на
сторону
Бухгалтерская справка
45
23
Отражена стоимость отгруженной
продукции, изготовленной
подразделениями
вспомогательного производства
Бухгалтерская справка
45
29
Отражена стоимость отгруженной
продукции, изготовленной
подразделениями
обслуживающего производства
Бухгалтерская справка
45
40
Отражена нормативная
себестоимость готовой продукции,
отгруженной на сторону
Бухгалтерская справка
45
41
Организацией — комитентом
отражена стоимость товаров,
переданных комиссионеру для
продажи
Бухгалтерская справка
45
43
Отражена стоимость отгруженной
продукции
Бухгалтерская справка
45
71
Отражены расходы подотчетных
лиц, связанные с отгрузкой
продукцией
Авансовый отчет
45
91
Отражена стоимость выявленной
при инвентаризации отгруженной
продукции
Инвентаризационная
опись, сличительная
ведомость
90
45
Отражено списание стоимости
раннее отгруженных товаров
Бухгалтерская справка
91
45
Отражено списание стоимости
раннее отгруженных товаров
Бухгалтерская справка
94
45
Списана стоимость недостающей
готовой продукции, ранее
учтенной как товары отгруженные
Бухгалтерская справка
отгруженных
77
СЧЕТ 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
Корреспонденция счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
20
60
Отражены затраты
на первый этапу
Бухгалтерская
справка
46
90 субсчет
«Продажи»
Признан доход по
первому этапу
Акт
выполненных
работ
90 субсчет «НДС»
68
Начислен НДС по
первому этапу работ
Бухгалтерская
справка
90 субсчет
«Себестоимость
продаж»
20
Списана
себестоимость
первого этапа на
финансовый
результат
Бухгалтерская
справка
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для
обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами
этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при
необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера,
начальные и конечные сроки выполнения которых, относятся к разным отчетным
периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).
По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается
стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ, принятых в установленном
порядке на основании договора и акта, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»,
субсчет 01 «Выручка». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам
работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90
«Продажи», субсчет 02 «Себестоимость». Сумма поступивших от заказчиков средств в
оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных
средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
субсчет 08 «Расчеты по авансам полученным».
По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, ранее
учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в
дебет субсчета 62-7 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Стоимость полностью законченных работ, учтенная на субсчете 62-7 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм,
полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов
учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным
работам» ведется по видам работ.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету выполненных этапов по
незавершенным работам
78
20
70,69
Начислена
заработная плата и
страховые взносы
работникам по
второму этапу работ
Ведомость
начисления
заработной
платы
20
10
Списаны материалы
на выполнение
второго этапа работ
Требованиенакладная
51
62
Получен аванс по
второму этапу
Выписка с
расчетного счета
46
90 субсчет
«Продажи»
Признан доход по
второму этапу работ
Бухгалтерская
справка
90 субсчет «НДС»
68
Начислен НДС по
второму этапу работ
Бухгалтерская
справка
90 субсчет
«Себестоимость
продаж
20
Списана
себестоимость
второго этапа на
финансовый
результат
Бухгалтерская
справка
62
46
Передано право
собственности
Акт
выполненных
работ
При сдаче
объекта
62
62
Зачтен аванс по
объекту в целом
Бухгалтерская
справка
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
46000 руб.
Пример хозяйственных операций по 4 разделу «Готовая продукция и товары»:
Пример 1. Подрядчик по заданию заказчика выполнил строительно-монтажные
работы общей стоимостью 500000 руб. (в том числе НДС). Они состоят из двух этапов:
проектных работ стоимостью 200000 руб. (в том числе НДС) и строительно-монтажных
работ стоимостью 300000 руб. (в том числе НДС). По первому этапу затраты составили
96000 руб. (в том числе в августе текущего года — 46000 руб., в сентябре текущего года
— 50000 руб.), по второму этапу — 264000 руб. (202500 руб. заработная плата и
страховые взносы, 61500 руб. — расходы на материалы), К моменту сдачи первого этапа
заказчик произвел с подрядчиком расчет. Первый этап начал в августе и сдан в сентябре,
второй этап начат и сдан в октябре.
Учетной политикой предусмотрено использование счета 46 «Выполненные этапы
по незавершенным работам».
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.
1. В августе текущего года бухгалтерия отразила операции по первому этапу работ:
79
2. В сентябре текущего года отражены затраты по первому этапу работ:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
50000 руб.
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
200000 руб.
Дебет 46 «Выполненные этапы по
незавершенным работам»
Кредит 90-1 «Выручка»
200000 руб.
Дебет 90-3 «НДС»
Кредит 68 «НДС»
30 508 руб.
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 20 «Основное производство»
96000 руб.
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»
202 500 руб.
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 10 «Материалы»
61 500 руб.
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
300000 руб.
3. Отражено получение аванса по первому этапу работ:
4. Признан доход по первому этапу работ:
5. Начислен НДС по первому этапу работ:
6. Списана себестоимость первого этапа работ на финансовый результат:
7. В октябре текущего года бухгалтерия отразила второй этап работ:
8. Отражено списание материальных затрат:
9. Отражено получение аванса по второму этапу работ:
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]