Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Составление бухгалтерских проводок
.pdf
результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков. Отложенные налоговые
активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету
отложенных налоговых активов.
Начисление условного расхода по налогу на прибыль отражается по кредиту
субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции с дебетом счета 99
«Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на
прибыль».
Постоянные налоговые обязательства (постоянные налоговые активы) отражаются
по кредиту (дебету) субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со
счетом 99 субсчетом «Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый
актив)» в сумме, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в
отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенный налоговый актив отражается по кредиту субсчета 68-1 «Расчеты по
налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 09 «Отложенные налоговые активы».
Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в текущем налоговом
периоде отражается обратной записью.
Отложенное налоговое обязательство отражается по дебету субсчета 68-1 «Расчеты
по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 77 «Отложенные налоговые
обязательства». Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств
в текущем налоговом периоде отражается в обратной корреспонденции.
На субсчете 68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» отражаются
расчеты с бюджетом по суммам налога, удерживаемым с доходов работников организации
и других физических лиц в случаях, установленных законодательством.
По кредиту субсчета 68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
отражаются удерживаемые с физических лиц суммы налога в корреспонденции с дебетом
счетов:
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с сумм заработной платы и иных
выплат, начисленных организацией своим работникам;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» с сумм доходов, полученных
работниками от организации в натуральной форме (полной или частичной оплаты
трудовых книжек, бытового топлива и т.д.), а также в форме материальной выгоды
(экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от
организации);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами — с сумм доходов во всех
формах, источником которых организация явилась по отношению к физическим лицам, не
являющимся ее работниками.
На субсчете 68-3 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» отражаются
расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
По кредиту субсчета 68-3 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
показываются начисленные суммы НДС в корреспонденции со счетами:
90 «Продажи», с выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ,
оказания услуг;
131
91 «Прочие доходы и расходы», с поступлений, признаваемых организацией
прочими доходами, в частности, выбытия основных средств, материально-
производственных запасов и прочих активов, предоставления за плату во временное
пользование активов организации, предоставления за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности (в случаях, когда это не является предметом деятельности организации),
получения штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров и др.;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам
полученным», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», с сумм полученных
авансов от покупателей и заказчиков, прочих контрагентов;
19 «Налог на добавленную стоимость», со стоимости выполненных строительномонтажных работ собственными силами;
Счета учета затрат, расходов, со стоимости материальных ценностей (работ, услуг),
переданных для собственных нужд и на другие цели, расходы на которые не принимаются
к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на
прибыль организаций.
По дебету субсчета 68-3 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
отражаются в корреспонденции со счетами:
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», суммы
налога, подлежащие вычету, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, либо уплаченные им при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ, либо уплаченные организацией в качестве
налогового агента, а также суммы налога, исчисленные по выполненным строительномонтажным работам для собственного потребления;
51 «Расчетные счета», суммы НДС, перечисленные в бюджет с расчетного счета
организации;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам
полученным», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», суммы НДС,
начисленные с авансов и предоплаты, засчитываемые при реализации (при возврате
авансов).
На субсчете 68-4 «Расчеты по налогу на имущество» отражаются расчеты с
бюджетом по налогу на имущество организаций.
Начисление налога на имущество в учете отражается записью по кредиту субсчета
68-4 «Расчеты по налогу на имущество» в корреспонденции с дебетом счетов 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25
«Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы». Перечисление
суммы налога на имущество отражается по дебету субсчета 68-4 «Расчеты по налогу на
имущество» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
На субсчете 68-5 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам»
отражается учет пошлины, взимаемой таможенными органами при ввозе и вывозе товара,
размер которой определяется исходя из установленных ставок.
Начисление пошлины отражается по кредиту субсчета 68-5 «Расчеты по
экспортным и импортным таможенным пошлинам» и дебету счетов 08 «Вложения во
внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных
132
ценностей», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.
Уплата пошлины отражается по дебету субсчета 68-5 «Расчеты по экспортным и
импортным таможенным пошлинам» и кредиту счетов учета денежных средств 51
«Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
На субсчете 68-6 «Расчеты по земельному налогу» учитываются расчеты с
бюджетом по земельному налогу.
Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежемесячно отражается по
кредиту субсчета 68-6 «Расчеты по земельному налогу» и дебету счетов учета затрат
(счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44
«Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.). Перечисленные суммы
налога отражаются в учете по дебету субсчета 68-6 «Расчеты по земельному налогу» и
кредиту счета 51 «Расчетные счета».
На субсчете 68-7 «Расчеты по налогу на рекламу» отражаются расчеты с бюджетом
по налогу на рекламу. Начисление налога отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие
расходы» и кредиту субсчета 68-7 «Расчеты по налогу на рекламу». Перечисление налога
производится по дебету субсчета 68-7 «Расчеты по налогу на рекламу» и кредиту счета 51
«Расчетные счета».
На субсчете 68-8 «Расчеты по акцизам» отражаются расчеты по акцизам.
Операции, связанные с начислением акциза, отражаются по дебету счета 90 «Продажи»,
субсчет 90 «Акцизы» и кредиту субсчета 68-8 «Расчеты по акцизам». Перечисление
акциза производится по дебету субсчета 68-8 «Расчеты по акцизам» и кредиту счета 51
«Расчетные счета».
На субсчете 68-9 «Расчеты по транспортному налогу» отражаются расчеты по
транспортному налогу.
Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-9 «Расчеты по
транспортному налогу» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44
«Расходы на продажу» и т.д. Уплата налога производится ежегодно и оформляется
записью по дебету субсчета 68-9 «Расчеты по транспортному налогу» и кредиту счета 51
«Расчетные счета».
На субсчете 68-10 «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых»
учитываются расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых.
Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-10 «Расчеты по налогу на
добычу полезных ископаемых» в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство. Уплата налога на добычу полезных ископаемых отражается в
бухгалтерском учете по дебету субсчета 68-10 «Расчеты по налогу на добычу полезных
ископаемых» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
133
На субсчете 68-11 «Расчеты по водному налогу» учитываются расчеты по водному
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
20,23,25,
26,29,44
68-9
Отражается начисление
транспортного налога
Расчет по
транспортному
налогу
99
68-9
Отражаются начисленные
штрафы и пени по
транспортному налогу
68-9
51
Отражается перечисление:
транспортного налога
Акт сверки с
налоговой
инспекцией
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный документ
— основание
Примечание
Дебет
Кредит
99
68-1
Начислен условный расход
по налогу на прибыль
(налог с бухгалтерской
прибыли)
Бухгалтерская справка
68-1
99
Начислен условный доход
по налогу на прибыль
(налог с бухгалтерского
убытка)
Бухгалтерская справка
налогу.
Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-11 «Расчеты по водному
налогу» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Перечисление
водного налога в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68-11
«Расчеты по водному налогу» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
На субсчете 68-12 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход» учитываются
расчеты по налогу на вмененный доход, обязательному к уплате на территориях
соответствующих субъектов Российской Федерации по определенным видам
деятельности.
Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-12 «Расчеты по единому
налогу на вмененный доход» в корреспонденции с субсчетом 99 «Налог на вмененный
доход». Уплата единого налога на вмененный доход производится ежеквартально (ст.
346.30 и 346.32 НК РФ) путем осуществления авансового платежа в размере 100
процентов суммы единого налога на вмененный доход за календарный месяц в сроки,
установленные законами субъектов Российской Федерации, и отражается в бухгалтерском
учете по дебету субсчета 68-12 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход» и
кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету налогов и сборов
1. Отражение транспортного налога
2. Отражение налога на прибыль
134
99
68-1
Отражение постоянного
налогового обязательства,
образовавшегося в текущем
отчетном периоде
Ведомость начисления
разниц между
бухгалтерским и
налоговым учетом
доходов и расходов
68-1
99
Отражение постоянного
налогового актива,
образовавшегося в текущем
отчетном периоде
Ведомость
выявленных разниц
между бухгалтерским
и налоговым учетом
доходов и расходов
68-1
77
Отражение отложенного
налогового обязательства,
образовавшегося в текущем
отчетном периоде
Ведомость
выявленных разниц
между бухгалтерским
и налоговым учетом
доходов и расходов
09
68-1
Отражение отложенного
налогового актива,
образовавшегося в текущем
отчетном периоде
Ведомость
выявленных разниц
между бухгалтерским
и налоговым учетом
доходов и расходов
77
99
Отражено списание
отложенного налогового
обязательства по
выбывшим объектам
Ведомость
выявленных разниц
между бухгалтерским
и налоговым учетом
доходов и расходов
99
09
Отражено списание
отложенного налогового
актива по выбывшим
объектам
Ведомость
выявленных разниц
между бухгалтерским
и налоговым учетом
доходов и расходов
68-1
51
Отражается перечисление в
бюджет авансовых
платежей по налогу на
прибыль в течение
отчетного (налогового)
периода
Платежное поручение
68-1
68-1
Отражается зачет
авансовых платежей в счет
уплаты налога на прибыль
в конце отчетного
(налогового) периода
Платежное поручение
По субсчетам
третьего
порядка счета
68
68-1
51
Отражается уплата в
бюджет налога на прибыль
по результатам отчетного
(налогового) периода
Платежное поручение
99
68-1
Отражается начисление
пеней и штрафных санкций
по налогу на прибыль
Акт сверки с
налоговой инспекцией
68
51
Отражается уплата
штрафных санкций и пеней
с расчетного счета
Платежное поручение
135
3. Налог на доходы физических лиц
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
70
68-2
Отражается удержание налога на
доходы физических лиц с выплат
работникам
Расчетная
ведомость
99
68-2
Отражается начисление штрафов
и пеней по налогу на доходы
физических лиц
Акт сверки с
налоговой
инспекцией
50
68-2
Отражается внесение налога на
доходы физических лиц в кассу
Приходный
кассовый ордер
68-2
51
Отражается перечисление
налога на доходы физических
лиц в бюджет
Платежное
поручение
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
19
60
Отражаются суммы НДС по
осуществленным капитальным
вложениям
Счет-фактура
68-3
19
Отражается принятие к вычету НДС по
осуществленным капитальным
вложениям
Счет-фактура
19
60
Отражаются суммы НДС по
приобретенным нематериальным
активам
Счет-фактура
68-3
19
Отражается принятие к вычету НДС по
приобретенным нематериальным
активам
Счет-фактура
19
60
Отражаются суммы НДС по
приобретенным материальным
ресурсам
Счет-фактура
68-3
19
Отражается принятие к вычету НДС по
приобретенным материальным
ресурсам
Счет-фактура
19
60
Отражаются суммы НДС по работам
(услугам) производственного характера
Счет-фактура
68-3
19
Отражается принятие к вычету НДС по
работам (услугам) производственного
характера
Счет-фактура
20
19
Отражается сумма НДС по работам и
услугам, использованным при
выполнении работ
(сумма НДС включена в стоимость
таких работ)
Счет-фактура
4. Налог на добавленную стоимость
136
10
19
Сумма НДС по приобретенным
материальным, используемым при
выполнении работ (сумма НДС
включена в стоимость материалов)
Счет-фактура
08
19
Сумма НДС по приобретенным
основным средствам и нематериальных
активам, используемым при
выполнении работ по перевозкам
(сумма НДС включена в стоимость
основных средств и нематериальных
активов)
Счет-фактура
62
68-3
Отражается начисление НДС по
авансам полученным
Счет-фактура
68-3
62
Отражается восстановление НДС с
суммы полученных авансов
Счет-фактура
90
68-3
Отражается начисленный НДС с
реализации продукции, услуг
Счет-фактура
91
68-3
Отражается начисление НДС с
реализации основных средств
Счет-фактура
91
68-3
Отражается начисление НДС с
реализации прочих активов
Счет-фактура
91
68-3
Отражается сумма НДС со стоимости
безвозмездно переданного имущества
(оказанных услуг, выполненных работ)
Счет-фактура
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
20,23,25,26
68-4
Отражается
начисление налога
на имущество
Расчет налога
на
имущество
В соответствии с письмом
Минфина РФ от 27.03.2006 г.
№ 03-03-02/70 сумма налога на
имущество уплаченные
(подлежащие уплате)
организацией, формируют ее
расходы по обычным видам
деятельности.
99
68-4
Отражаются
начисленные
штрафы и пени по
налогу на
имущество
Акт сверки с
налоговой
инспекцией
68-4
51
Отражается
перечисление
налога на
имущество
Платежное
поручение
5. Налог на имущество
137
6. Плата за загрязнение окружающей среды
Корреспонденция
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
20,26
68-13
Отражается
начисление платы за
выбросы, сбросы
загрязняющих
веществ, размещение
отходов и другие виды
загрязняющих
веществ,
Расчет платы за
загрязнение
окружающей среды
В соответствии со
ст.270 НК при
определении налоговой
базы по налогу на
прибыль организаций
не учитываются
расходы в сумме
платежей за
сверхнормативные
выбросы загрязняющих
веществ в окружающую
среду
99
68-13
Отражается сумма
начисленных штрафов
и пеней по плате за
выбросы
Расчет платы за
загрязнение
окружающей среды
68-13
51
Отражается
перечисление:
платы за загрязнение
окружающей среды
Платежное
поручение
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен
для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному
обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации. На данном счете
отражаются расчеты по обязательным социальным платежам, которые должна
осуществлять организация: страховые взносы, зачисляемые в Фонд социального
страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования РФ, страховые
взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ; отчисления на обязательное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на
суммы начисленных платежей в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено
начисление оплаты труда — по отчислениям, производимым за счет средств организации.
По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет
платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
целесообразно открыть следующие субсчета по страховым взносам, перечисляемым в
каждый конкретный фонд.
Бухгалтерские записи по кредиту субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» производятся в корреспонденции с дебетом счетов, на
СЧЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
138
которых отражено начисление оплаты труда (счет 08 «Вложения во внеоборотные
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
20,23,25,
26,29,44
69
Отражается начисление страховых
взносов по оплате труда:- работников
основного производства, работников
вспомогательного производства,
общепроизводственных работников,
общехозяйственных работников,
работников обслуживающего
производства и хозяйства, работников,
занимающихся торговой
деятельностью
Расчетная
ведомость
97
69
Отражается начисление страховых
взносов с суммы переходящих
отпусков
Расчетная
ведомость
99
69
Отражается начисление штрафов и
пеней по страховым взносам
Платежное
поручение
69
51
Отражается перечисление ЕСН и пеней
по ЕСН
Платежное
поручение
69
70
Отражается сумма начисленных в
пользу работника пособий,
предусмотренных законодательством
Российской Федерации за счет средств
Фонда социального страхования
Расчетная
ведомость
69
73,76,91
Отражается частичная оплата
стоимости путевки за счет средств
Фонда социального страхования
Ведомость
выдачи
путевок
69
69
Отражено уменьшение величины
страховых взносов, на сумму
произведенных выплат и прочих
расходов за счет средств Фонда
социального страхования
Акт сверки с
ФСС
69
69
Отражено увеличение задолженности
организации по уплате страховых
взносовна сумму выплат, не принятых
Фондом социального страхования в
отчетном периоде
Акт сверки с
ФСС
69
69
Отражена сумма выплат не принятая к
зачету Фондом социального
страхования
Бухгалтерская
справка
активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в
производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на
продажу», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету расчетов по социальному
страхованию и обеспечению
139
СЧЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается информация о
расчетах с работниками организации по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты
труда, премиям, пособиям, и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумагам данной организации.
Под формой оплаты труда понимается объект учета труда, подлежащий оплате,
отсюда две формы труда: повременная и сдельная. Каждая из них подразделяется на
системы оплаты:
простая повременная;
прямая сдельная;
сдельно-премиальная;- сдельно-прогрессивная;
косвенно-сдельная.
Первичными документами по учету труда работников является табель.
При повременных формах оплата производится за отработанное время независимо
от количества выполненных работ. Заработок работников определяется умножением
часовой или дневной ставки на количество отработанных им часов или дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда работников к сумме заработка
по тарифу прибавляют премию, определяемую как процент тарифной.
При прямой сдельной системе оплата труда работников производится за число
единиц изготовленной ими продукции или объем выполненных работ из твердых
сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная система оплаты труда работников предусматривает
премирование за перевыполнение выработки и достижение определенных качественных
показателей (отсутствие брака, рекламации и др.).
При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх
нормы.
При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков,
помощников мастеров и других рабочих производится в процентах от заработка основных
рабочих обслуживаемого участка.
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного
заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного
объема продукции.
Механизм премиальной системы отражается в Положении о премировании.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами
учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке
резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет,
выплачиваемого один раз в год, в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих
расходов»;
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]