Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Составление бухгалтерских проводок
.pdf
переписка с должником.
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
91
63
Отражается сумма
создаваемого резерва по
сомнительным долгам
Бухгалтерская
справка-расчет,
акт
инвентаризации
дебиторской
задолженности
В соответствии п. 11
ПБУ 10/99,
утвержденного
приказом Минфина
РФ от 06.05.1999 г. №
33н, отчисления в
резерв по
сомнительным долгам
в целях
бухгалтерского учета
признаются прочими
расходами.
63
62,76
Отражается списание
невостребованной
задолженности, ранее
признанной организацией
сомнительной
Бухгалтерская
справка
007
Отражается сумма
дебиторской
задолженности, списанная
в убыток вследствие
неплатежеспособности
должника
Бухгалтерская
справка
50,51,55
91
Отражаются суммы,
поступившие в порядке
взыскания ранее
списанной в убыток
задолженности
Приходный
кассовый ордер,
выписка банка
007
Отражается списание с
забалансового учета
суммы взысканной с
должника задолженности,
ранее отнесенной в
убыток организации
Бухгалтерская
справка
63
91
Отражается отнесение
неизрасходованной части
резерва по сомнительным
долгам на финансовые
результаты
Бухгалтерская
справка
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по
каждому созданному резерву.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету резервов по
сомнительным долгам
121
СЧЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражается
информация о состоянии кредитов и займов, полученных организацией на срок не более
12 месяцев в российской или иностранной валюте.
Суммы полученных краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту
счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51
«Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Организации могут заключить между собой договор коммерческого займа, на
основании которого одни организации предоставляют другим отсрочку уплаты денежных
средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Суммы
краткосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков,
отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выполнение обязательства по
договору займа (оплата счета поставщика) отражается в бухгалтерском учете
займополучателя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и
кредиту счета 51 «Расчетные счета».
По решению министра финансов РФ в предусмотренных НК РФ случаях
налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате
федеральных налогов на срок, не превышающий пять лет, 2. Отсрочка или рассрочка по
уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы
одного из следующих оснований:
1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия,
технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного
этим лицом государственного заказа;
3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога,
утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения
задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
4) если имущественное положение физического лица исключает возможность
единовременной уплаты налога;
5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит
сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный
характер, утверждается Правительством РФ;
6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате
налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу
РФ, установленных Таможенным кодексом РФ.
При получении краткосрочного займа счет 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета полученных
активов (07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10
«Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»
и др.).
122
Причитающиеся по полученным краткосрочным кредитам и займам проценты к
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
51
66
Отражается
поступление
краткосрочного
кредита банка в
рублях
Кредитный
договор,
выписка банка
08,11,15,
41,60,76
66
Отражается получение
займа в не денежной
форме
Выписка банка
52
66
Отражается
поступление
краткосрочного
кредита банка в
иностранной валюте
Кредитный
договор,
выписка банка
91
66
Отражается
начисление процентов
по полученному
кредиту
Бухгалтерская
справка
Согласно п.11 ПБУ 10/99,
утвержденного приказом
Минфина России от
6.05.1999 г. № 33н,
проценты, уплачиваемые
уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в
корреспонденции с дебетом субсчета 91-2 «Прочие расходы».
На суммы погашенных краткосрочных кредитов и займов дебетуется счет 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в
обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита,
отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту
субсчета 91-1 «Прочие доходы».
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов
и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Для детального учета кредитов и займов целесообразно к счету 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» открывать субсчета для учета:
основного долга по краткосрочному кредиту;
по полученным краткосрочным кредитам;
основного долга по просроченным краткосрочным кредитам;
процентов к уплате по просроченным краткосрочным кредитам;
штрафных санкций по краткосрочным кредитным договорам;
краткосрочных кредитов банков, полученных по операциям учета долговых
обязательств и займов, полученных под выпуск ценных бумаг и долговых обязательств;
краткосрочных кредитов и займов для работников.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету краткосрочных кредитов
и займов
123
организацией за
предоставление ей в
пользование денежных
средств относятся к
прочим расходам.
66
51
Отражается
начисление процентов
по полученному займу
Выписка банка
66
52
Отражается
начисление процентов
по полученному займу
Выписка банка
66
51
Отражается
погашение кредитов и
займов в рублях
Кредитный
договор,
выписка банка
66
52
Отражается
погашение кредитов и
займов в иностранной
валюте
Кредитный
договор,
выписка банка
66
01,10,16,
41,43
Отражается
погашение займов не
денежными
средствами
Кредитный
договор
91 (66)
66 (91)
Отражается разница
между оценкой ТМЦ,
полученных в
качестве займа и
стоимостью ТМЦ при
погашении
66
67
Отражается перевод
краткосрочной
задолженности в
долгосрочную
Бухгалтерская
справка
58
51
Отражается сумма
выданного займа
Кредитный
договор
76
91
Отражается у
заимодавца
начисление процентов
по договору займа
76
58
Отражается у
заимодавца
задолженность
заемщика по займу
при наступлении
срока платежа
51
76
Отражается у
заимодавца погашение
задолженности
заемщика
66
62,76
Отражается зачет
задолженности по
договору займа
124
СЧЕТ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражается
информация о состоянии кредитов и займов, полученных организацией на срок более 12
месяцев в российской или иностранной валюте.
Суммы полученных долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51
«Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Организации могут заключить между собой договор коммерческого займа, на
основании которого одни организации предоставляют другим отсрочку уплаты денежных
средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Суммы
долгосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков,
отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выполнение обязательства по
договору займа (оплата счета поставщика) отражается в бухгалтерском учете
займополучателя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и
кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Порядок
бухгалтерского учета предоставления коммерческого займа содержится в комментариях к
субсчету 58-5 «Предоставленные займы».
Получение долгосрочных займов в натуральной форме отражается по дебету
счетов учета активов (07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные
активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
41 «Товары» и др.) и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам и займам проценты к
уплате отражаются по кредиту субсчета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» в корреспонденции с дебетом субсчета 91-2 «Прочие расходы». Проценты по
долгосрочным кредитам и займам, привлеченным для приобретения материальных
ценностей или объектов внеоборотных активов, включаются в фактические затраты по
приобретению этих активов до момента их оприходования. После момента оприходования
проценты относятся к прочим расходам и начисляются по дебету субсчета 91-2 «Прочие
расходы».
На суммы погашенных долгосрочных кредитов и займов дебетуется счет 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в
обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита,
отражается по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту
субсчета 91-1 «Прочие доходы».
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Для детального учета кредитов и займов целесообразно к счету 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» открывать субсчета для учета:
основного долга по долгосрочному кредиту;
по полученным долгосрочным кредитам;
основного долга по просроченным долгосрочным кредитам;
125
процентов к уплате по просроченным долгосрочным кредитам;
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
51
67
Отражается поступление
долгосрочного кредита
банка в рублях
Кредитный
договор,
выписка банка
08,11,15,
41,60,76
67
Отражается получение
займа в не денежной
форме
Выписка
банка
52
67
Отражается поступление
долгосрочного кредита
банка в иностранной
валюте
Кредитный
договор,
выписка банка
91
67
Отражается начисление
процентов по
полученному
долгосрочному кредиту
Бухгалтерская
справка
Согласно п. 11 ПБУ 10/99
проценты, уплачиваемые
организацией за
предоставление ей в
пользование денежных
средств относятся к
прочим расходам.
67
51
Отражается начисление
процентов по
полученному займу
Выписка
банка
67
52
Отражается начисление
процентов по
полученному займу
Выписка
банка
67
51
Отражается погашение
кредитов и займов в
рублях
Кредитный
договор,
выписка банка
67
52
Отражается погашение
кредитов и займов в
иностранной валюте
Кредитный
договор,
выписка банка
67
01,10,16,
41,43
Отражается погашение
займов не денежными
средствами
Кредитный
договор
91 (66)
67 (91)
Отражается разница
между оценкой ТМЦ,
полученных, в качестве
займа и стоимостью
ТМЦ при погашении
Кредитный
договор и
накладная на
ТМЦ
штрафных санкций по долгосрочным кредитным договорам;
долгосрочных кредитов банков, полученных по операциям учета долговых
обязательств и займов, полученных под выпуск ценных бумаг и долговых обязательств;
долгосрочных кредитов и займов для работников.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и
займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету долгосрочных кредитов и
займов
126
67
66
Отражается перевод
краткосрочной
долгосрочной
задолженности в
краткосрочную
задолженность
Бухгалтерская
справка
58
51
Отражается сумма
выданного займа
Кредитный
договор
76
91
Отражается у
заимодавца начисление
процентов по договору
займа
Бухгалтерская
справка
76
58
Отражается у
заимодавца
задолженность
заемщика по займу при
наступлении срока
платежа
Бухгалтерская
справка
51
76
Отражается у
заимодавца погашение
задолженности
заемщика
Бухгалтерская
справка
67
62,76
Отражается зачет
задолженности по
договору займа
Бухгалтерская
справка
На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается информация о расчетах с
бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым за счет средств организации, а также ее
работников, в отношении которых организация выступает налоговым агентом.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по
налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетами,
являющимися согласно действующему законодательству источниками уплаты налогов и
сборов.
Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в
корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет 06 «Пени, штрафы по
налогам и сборам», отражается начисленная сумма штрафов и пеней по налогам и сборам.
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически
перечисленные в бюджет (в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 55
«Специальные счета в банках»), а также суммы налога на добавленную стоимость,
подлежащие вычетам (в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям»).
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» целесообразно открыть субсчета по
видам налогов, например:
68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»;
68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
СЧЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»
127
68-3 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
68-4 «Расчеты по налогу на имущество»;
68-5 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам»;
68-6 «Расчеты по земельному налогу»;
68-7 «Расчеты по налогу на рекламу»;
68-8 «Расчеты по акцизам»;
68-9 «Расчеты по транспортному налогу»;
68-10 «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых»;
68-11 «Расчеты по водному налогу»;
68-12 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход»;
68-13 «Расчеты по прочим налогам и сборам».
На субсчете 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» следует отражать расчеты с
бюджетом по налогу на прибыль.
Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль отражается по дебету
субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Расчеты по налогу на прибыль осуществляются в соответствии с положением по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02»
(утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н).
ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок
раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, а
также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного
в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ,
и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период.
Таким образом, ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток),
признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль,
сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по
налогу на прибыль. ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не
только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне
уплаченного и/или взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы
произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском
учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих
отчетных периодов.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью
(убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил
признания доходов и расходов, состоит из постоянных и временных разниц.
Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском
учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам
бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом предприятием самостоятельно.
Постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В
аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам
активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Постоянные разницы представляют собой доходы и расходы:
128
формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не
учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и
последующих отчетных периодов;
учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль
отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и
расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в результате:
превышения фактических расходов, учитываемых при формировании
бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей
налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей
на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости
имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении
определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и
сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в
последующих отчетных периодах;
прочих аналогичных различий.
Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая
приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в
отчетном периоде, которое признается предприятием в том отчетном периоде, в котором
возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство равняется величине,
определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на
ставку налога на прибыль.
Временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую
прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в
другом или в других отчетных периодах. Указанные разницы при формировании
налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую
прибыль (убыток) подразделяются на:
вычитаемые временные разницы;
налогооблагаемые временные разницы.
11. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой
прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который
должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в
следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
применения разных способов начисления амортизации для целей
бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
применения разных способов признания коммерческих и управленческих
расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном
периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
129
убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения
налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях
налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил
признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной
стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы,
услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях
налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной
определенности фактов хозяйственной деятельности;
прочих аналогичных различий.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка)
приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить
сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в
последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
применения разных способов начисления амортизации для целей
бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде
доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания
процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной
определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по
кассовому методу;
применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых
организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)
для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
прочих аналогичных различий.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства
представляют собой часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к
уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за
отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы
признаются в учете в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные
разницы, при условии существования вероятности того, что она получит
налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах и отражаются в
бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением
случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет
уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде
равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в
отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. В случае изменения ставок налога на
прибыль величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату,
предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в
130
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]