Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Составление бухгалтерских проводок
.pdf
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам
финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (например,
организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых
является организация; организациям-заемщикам).
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения
данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в
рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется
сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения»
обособленно.
Возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных вложениях
обеспечивается средствами аналитического учета на субсчетах второго порядка. Так,
например, к субсчету 58-2 «Долговые ценные бумаги» могут быть открыты субсчета
второго порядка по видам ценных бумаг (облигации, векселя и прочее). Более того,
аналитический учет может вестись еще более углубленно, например, по облигациям в
разрезе эмитентов, по векселям в разрезе трассантов и тому подобное (для названных
нами целей могут быть открыты субсчета уже четвертого порядка).
Субсчет 58-1 «Паи и акции» предназначен для учета наличия и движения
инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и
иных аналогичных активов. Сумма денежных средств, передаваемая в уставный
(складочный) капитал организации (в размере фактических затрат на осуществление
финансовых вложений), относится в дебет субсчетов 58-1-1 «Паи», 58-1-2 «Акции» в
корреспонденции с кредитом субсчета 50-1 «Касса организации», счетов 51 «Расчетные
счета», 52 «Валютные счета».
По кредиту субсчетов 58-1 «Паи и акции» в корреспонденции со счетами 01
«Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43
«Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других
счетов отражаются операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный
капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава
участников (учредителей) в виде денежных средств, основных средств, нематериальных
активов, производственных запасов, товаров и других активов.
При приобретении акций на вторичном рынке ценных бумаг формирование
стоимости акций других организаций отражается по дебету субсчета 58-1 «Паи и акции» и
кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При реализации акций других организаций их стоимость, учтенная на субсчете 581 «Паи и акции», списывается в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».
На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитывается наличие и движение
инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации, векселя и
иные ценные бумаги).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета
58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, предназначенных для учета ценностей,
подлежащих передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией
ценных бумаг других организаций на возмездной основе проводится по дебету счета 58
«Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (либо 52 «Валютные
счета», если расчеты осуществляются в иностранной валюте).
101
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная
стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и
номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере
причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на
финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение
расходов некоммерческой организации.
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных
организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью
делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на
сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58
«Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью)
и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных
организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью
делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на
сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые
вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту
счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
Погашение (либо выкуп), а также продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58
«Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и
кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (за исключением предприятий, которые
отражают эти операции на счете 90 «Продажи».
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение
предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и иных
займов. Заметим, что данный субсчет не предназначен для учета займов, выданных
сотрудникам данного предприятия. Кроме того, следует иметь в виду, что
предоставленные организацией юридическим и физическим лицам займы, обеспеченные
векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в
корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими
счетами, например, счетом 52 «Валютные счета». Возврат займа отражается по дебету
счета 51 «Расчетные счета» (либо и иных соответствующих счетов) и кредиту счета 58
«Финансовые вложения».
На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-
товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору
простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в
корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами
по учету выделенного имущества.
При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается
по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета
имущества.
102
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
76
51
Отражается перечисление
денежных средств на покупку
векселя и прочих расходов,
связанных с покупкой векселя
Договор купли-
продажи, выписки
банка
58
76
Отражается формирование
стоимости векселя в сумме
фактических затрат на
приобретение
Бухгалтерская
справка
58
58
Отражается оприходование
векселя
Полученный
вексель
76
91
Отражается реализация векселя
Договор куплипродажи
91
58
Отражается списание
себестоимости векселя
Бухгалтерская
справка
91
76
Отражаются прочие затраты по
реализации векселя
Бухгалтерская
справка
59
91
Отражается восстановление
резерва под обесценение
финансовых вложений (в случае
его создания)
Бухгалтерская
справка
51
76
Отражается получение денежных
средств за реализованный вексель
Платежное
поручение
стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых
вложений являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных
активов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу,
через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на
приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением активов в
качестве финансовых вложений.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету финансовых вложений
1. Операции по покупке и реализации векселей третьих лиц
103
2. Отражение операций по уступке права требования
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
58
76
Отражается приобретение
требования в сумме
фактических затрат
Договор цессии
76
51
Отражается оплата требования
Выписка банка
76
91
Отражается реализация
требования
Договор цессии
91
58
Отражается списание
себестоимости требования
Бухгалтерская
справка
51
76
Отражается получение
денежных средств по
требованию
Выписка банка
СЧЕТ 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых
вложений организации.
Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное
снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая
рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация
рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее
деятельности. В этом случае организацией определяется расчетная стоимость финансовых
вложений, равная разнице между стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском
учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется
одновременным наличием следующих условий:
на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость
существенно выше их расчетной стоимости;
в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений
существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно
существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение
финансовых вложений, организация должна осуществить проверку, наличия условий
устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
Если в результате проверки подтверждается устойчивое существенное снижение
стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение
финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной
стоимостью таких финансовых вложений.
104
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету субсчета 91-2 «Прочие
расходы» и кредиту субсчетов счета 59 «Резервы под обесценение финансовых
вложений». В случае выявления дальнейшего снижения расчетной стоимости финансовых
вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений
корректируется записью по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту субсчетов
счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
В случае выявления повышения расчетной стоимости финансовых вложений,
сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется
записью по дебету субсчетов счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».
Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что
финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного
снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость
которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее
созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям отражается
записью по дебету субсчетов счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».
В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым не
определяется текущая рыночная стоимость, показывается по учетной стоимости за
вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых
вложений» ведется по каждому резерву.
Информация о движении финансовых вложений, учитываемая на балансовых
счетах 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные
бумаги» в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается следующим
образом:
1) дебетовое сальдо долгосрочных финансовых вложений по счету 58 «Финансовые
вложения» (за исключением субсчета учета займов и товарных кредитов, выданных на
беспроцентной основе) за минусом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги» по объектам, относящимся к долгосрочным
финансовым вложениям, отражается по соответствующей строке бухгалтерского баланса
(согласно инструкции по заполнению данной формы);
2) дебетовое сальдо краткосрочных финансовых вложений по счету 58
«Финансовые вложения» (за исключением субсчета учета займов и товарных кредитов,
выданных на беспроцентной основе) за минусом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы
под обесценение вложений в ценные бумаги» по объектам, относящимся к краткосрочным
финансовым вложениям отражается по соответствующей строке бухгалтерского баланса;
3) кредитовые обороты по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные
бумаги» отражаются в составе отчислений в оценочные резервы отчета о прибылях и
убытках;
4) кредитовое сальдо по счету 59 отражается как резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги формы отчетности, призванной отразить изменения капитала;
5) счет 58 «Финансовые вложения» на конец отчетного периода не может иметь
кредитового сальдо;
105
6) счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» не может иметь
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
91
59
Отражено
создание резерва
под обесценение
вложений в
ценные бумаги
Бухгалтерская
справка
Сумма резервов под
обесценение вложений в
ценные бумаги
налогооблагаемую прибыль
организации не уменьшает.
91
59
Отражено
увеличение суммы
резерва
Бухгалтерская
справка
Если по результатам проверки
на обесценение выявлено
снижение расчетной стоимости,
то необходимо скорректировать
сумму раннее созданного
резерва в сторону увеличения
59
91
Отражено
уменьшение
суммы резерва
Бухгалтерская
справка
Если по результатам проверки
на обесценение выявлено
увеличение расчетной
стоимости, то необходимо
скорректировать сумму раннее
созданного резерва в сторону
уменьшения
59
91
Списана сумма
резерва под
обесценение
вложений в
ценные бумаги.
Бухгалтерская
справка
При выбытии с баланса ценных
бумаг
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
5760 руб.
(200 долл. США * 28,8 руб./долл.
США)
дебетового сальдо.
Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету резервов под обесценение
финансовых вложений
Примеры хозяйственных операций по 5 разделу «Денежные средства»:
Пример 1. ООО «Декамерон» приобрела по номинальной стоимости 200 долл.
США облигации, срок обращения которых составляет 270 дней. В следующем месяце того
же квартала ООО «Декамерон» продает облигации по их номинальной стоимости.
Курс долл. США на дату принятия облигаций к учету составляет 28,8 руб./долл.
США, на последний день месяца — 28,9 руб./долл. США, на дату продажи облигаций —
29,1 руб./долл. США. По облигациям предусмотрена ежеквартальная выплата
процентного дохода в валюте (в долл. США) из расчета 6% годовых.
Процентный доход для налогового учета за период с даты приобретения до
окончания месяца составляет 10 долл. США.
В бухгалтерском учете ООО «Декамерон» будут сделаны следующие записи.
1. Приобретены облигации:
106
2. В конце месяца бухгалтерией пересчитана стоимость облигаций по
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы»
20 руб.
(200 долл. США * 28,9 руб./долл.
США - 200 долл. США * 28,8
руб./долл. США
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
4,00 руб.
(20 руб.*20%)
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 91-1 «Прочие доходы расходы»
40,0 руб.
(200 долл. США * 29,1 руб./долл.
США - 200 долл. США * 28,
руб./долл. США)
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
4,00 руб.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы»
5531
(200 долл. США * 29,1 руб./долл.
США — 289 руб.)
сложившемуся курсу ЦБ РФ — 28,9 руб./долл. США и отражена положительная курсовая
разница:
3. Доход от переоценки облигаций по текущему курсу доллара учитывается в
составе прочих доходов. В налоговом учете такой доход не увеличивает стоимость
приобретения облигаций. В результате различия в бухгалтерском и налоговом учете
возникает разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива:
4. Реализованы облигации. Отражена положительная курсовая разница от
переоценки облигаций на момент реализации:
5. Списан отложенный налоговый актив:
6. Исчисленный бухгалтерией ООО «Декамерон» для целей налогового учета
процентный доход за период, с даты приобретения, до окончания месяца составляет 289
руб. (10 долл. США * 28,9 руб./долл. США)
7. Отражен доход от реализации облигаций, при этом доход от реализации
уменьшается на сумму процентного дохода:
107
8. Списана первоначальная стоимость облигаций с учетом переоценки
8
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 58 «Финансовые вложения»
5531
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
46 руб.
(5760 руб.-5531 руб.)*20%.
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 59 «Резервы под обесценение
финансовых вложений»
7000 руб.
(430000 руб. * 10%)
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
1400 руб.
(7000 руб. * 20%)
8
:
9. Так как в бухгалтерском учете в расходы списывается стоимость облигаций,
исчисленная на дату реализации равная 5531 руб., а в налоговом учете — на дату
принятия к учету — 5760 руб., то возникает постоянная разница, приводящая к
образованию постоянного налогового обязательства
Пример 2. Фирма «Влада» является участником ООО «Дина». Размер ее доли
составляет 20%, номинальной стоимостью 50000 руб. В конце первого квартала текущего
года фирма «Влада» создает резерв под обесценение данных финансовых вложений. В
июне текущего года фирма «Влада» безвозмездно передала свою долю другому участнику
ООО «Дина». Стоимость чистых активов ООО «Дина» составила 430000 руб.
В бухгалтерском учете фирма «Влада» хозяйственные операции по созданию
резерва под обесценение вложений в уставный капитал ООО «Дина» отразило
следующими записями:
1. Создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги:
2. В соответствии со п. 10 ст. 270 НК РФ расходы в виде сумм отчислений в резерв
под обесценение вложений в ценные бумаги не учитываются при определении налоговой
базы по налогу на прибыль. В связи с этим возникают постоянные разницы в
бухгалтерском и налоговом учете, приводящие к образованию постоянного налогового
обязательства.
В соответствии с п.2 ст.280 НК РФ при определении расходов от реализации ценных бумаг цена
приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее
приобретение) определяется по курсу ЦБ РФ, действовавшему на момент принятия указанной ценной
бумаги к учету. Текущая переоценка таких ценных бумаг не производится. Курсовая разница, отражаемая в
бухгалтерском учете по переоценке облигаций в налоговом учете не возникает (п.11 ст. 250 НК РФ). Таким
образом по данным налогового учета цена реализации облигаций составляет 5760 руб.
108
3. Бухгалтерией фирмы «Влада» отражена безвозмездная передача доли в уставном
9
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 58 «Финансовые вложения»
50000 руб.
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
10000 руб.
(50000 руб. * 20%)
Дебет 59 «Резервы под обесценение
финансовых вложений»
Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы»
7000 руб.
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
1400 руб.
(7000 руб. * 20%)
9
капитале ООО «Дина»
4. Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с безвозмездной передачей
имущества являются прочими (п. 12, 17 ПБУ 10/99). Для целей налогового учета в
соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного
имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей,
не учитываются. Данное обстоятельство приводит к образованию постоянной разницы и
постоянного налогового обязательства
5. Списана сумма резерва под обесценение вклада в уставный капитал
6. Согласно п. 40 ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений, расчетная
стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма
ранее созданного резерва по указанным финансовым вложениям относится на финансовые
результаты. Согласно же подп.25 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде сумм восстановленных
резервов не учитываются при определении налоговой базы.
Пример 3. ООО «Купец» 14 февраля текущего года предоставило денежный заем
своему работнику в размере 30 000 руб. на срок два месяца (по 14 апреля текущего года)
путем выдачи из кассы предприятия. В соответствии с условиями договора проценты за
пользование заемными средствами за февраль и март бухгалтерия удерживает при
выплате заработной платы 28 февраля текущего года и 31 марта текущего года. Проценты
за апрель текущего года работник вносит в кассу предприятия при возврате займа.
Бухгалтерия ООО «Купец» осуществила следующие записи.
В соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация долей в уставном капитале не облагается
НДС.
109
1. Выдан заем в феврале текущего года
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»
Кредит 50 «Касса»
30000 руб.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»
17 руб.
(30000 руб.*1,5%/365 дн.*14 дн.)
10
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на доходы физических лиц»
29 руб.
(30000 руб.*7,16% / 365 дн.*14
дн.*35%)
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
17 руб.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»
38 руб.
(30000 руб.*1,5% / 365 дн.*31 дн.)
10
2. Удержаны 28 февраля текущего года из заработной платы работника,
причитающиеся к получению проценты по предоставленному займу за февраль текущего
года
3. Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по процентам за февраль
текущего года
4. Признан доход в виде процентов по предоставленному займу
5. Удержаны 31 марта текущего года причитающиеся проценты по
предоставленному займу
В соответствии с п.1 ст. 210 НК РФ экономия на процентах за пользование работником заемными
средствами, полученными от организации, является доходом работника, полученным в виде материальной
выгоды. Налоговая база по данному доходу определяется как превышение суммы процентов за пользование
заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки
рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения заемных средств, над суммой процентов,
исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п.2 ст. 212 НК РФ).
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]