Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Составление бухгалтерских проводок
.pdf
20
02,05
Отражено начисление
амортизации по основным
средствам и нематериальным
активам, используемым в
основном производстве
Ведомость
начисления
амортизации
20
10,16
Списаны материалы и доля
соответствующих отклонений в
стоимости материалов на нужды
основного производства
Требование-
накладная,
лимитно-заборная
карта
20
68
Суммы начисленных налогов
учтены в затратах основного
производства
Бухгалтерская
справка
20
69
Начислены страховые взносы по
заработной плате основных
производственных рабочих
Ведомость
начисления
заработной платы
и страховые
взносы
20
70
Начислена заработная плата
основным производственным
рабочим
Ведомость
начисления
заработной платы
20
97
Расходы будущих периодов
включены в состав основного
производства
Бухгалтерская
справка
90
20
Отражается списание расходов по
обычным видам деятельности
Бухгалтерская
справка
40
20
Отражено списание фактической
себестоимости готовой продукции
основного производства
Бухгалтерская
справка
91
20
Отражены затраты по получению
прочих доходов
Бухгалтерская
справка
СЧЕТ 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного
производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете
могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле
производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и
клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах
химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.
В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного
производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства,
т.е. на счете 20 «Основное производство».
Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам,
размерам и т.д.).
51
Бухгалтерские проводки по учету полуфабрикатов собственного производства
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
21
20,23
Отражается оприходование
полуфабрикатов, выпущенных
основным и вспомогательными
производствами
Приходный
ордер
21 (20)
20 (21)
Отражается списание отклонений по
полуфабрикатам, изготовленным в
основном производстве
Бухгалтерская
справка
21 (23)
23 (21)
Отражается списание отклонений по
полуфабрикатам, изготовленным в
вспомогательном производстве
Бухгалтерская
справка
20,23,25
21
Отражается списание
полуфабрикатов собственного
производства на нужды основного,
вспомогательного производств, а
также общепроизводственные
нужды
Требованиенакладная
Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения
информации о затратах производств, которые являются вспомогательными
(подсобными) для основного производства организации. Это:
обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом,
воздухом и др.);
транспортное обслуживание;
ремонт основных средств;
изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных
деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в
строительных организациях);
возведение (временных) не титульных сооружений;
добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
лесозаготовки, лесопиление;
засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы,
связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием
услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием
вспомогательных производств, и потери от брака. Косвенные расходы, связанные с
управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23
«Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы».
СЧЕТ 23 «Вспомогательные производства»
52
По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
23
25
Общепроизводственные расходы
включены в затраты
вспомогательного производства
Бухгалтерская
справка
23
26
Общехозяйственные расходы
включены в затраты
вспомогательного производства
Бухгалтерская
справка
23
60,76
Работы (услуги) сторонних
организаций включена в затраты
вспомогательного производства
Счет-фактура
20
23
Отражается включение затрат
вспомогательных производств в
расходы по основной деятельности
Бухгалтерская
справка
29
23
Отражается включение доли затрат
вспомогательных производств в
расходы обслуживающих
производств и хозяйств
Бухгалтерская
справка
44
23
Отражается включение доли затрат
вспомогательных производств в
расходы на продажу
Бухгалтерская
справка
90
23
Отражается списание фактической
себестоимости завершенной
производством продукции,
выполненных работ и оказанных
услуг вспомогательного производства
при выполнении работ и услуг для
сторонних организаций
Бухгалтерская
справка
фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ
и оказанных услуг.
Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает
стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по
видам производств.
Бухгалтерские проводки по учету затрат вспомогательного производства
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения
информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств
организации. На этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и
эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт
основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по
страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание
СЧЕТ 25 «Общепроизводственные расходы»
53
помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
25
60,76
Отражаются общепроизводственные
расходы (работы и услуги сторонних
организаций, в том числе покупная
электроэнергия)
Акт
выполненных
работ (услуг);
товарная
накладная
20
25
Отражается распределение
общепроизводственных расходов на
затраты по основной деятельности
Бухгалтерская
справка
23
25
Отражается распределение
общепроизводственных расходов на
затраты вспомогательного
производства
Бухгалтерская
справка
29
25
Отражается распределение
общепроизводственных расходов на
затраты обслуживающих
производств и хозяйств
Бухгалтерская
справка
79
25
Отражается передача
общепроизводственных расходов в
вышестоящее подразделение в
случае невозможности
распределения по видам
деятельности на местах
Бухгалтерская
справка
25
79
Отражаются общепроизводственные
расходы, полученные от
нижестоящих подразделений
Бухгалтерская
справка
производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие
аналогичные по назначению расходы.
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по
отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Порядок распределения общепроизводственных расходов между основным,
вспомогательным и обслуживающими производствами определяется организацией
самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
Бухгалтерские проводки по учету общепроизводственных расходов
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации
о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным
процессом. На этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-
управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с
производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт
основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за
СЧЕТ 26 Общехозяйственные расходы»
54
помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных,
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
26
60,76
Отражаются общехозяйственные
расходы (работы и услуги
сторонних организаций
Акт
выполненных
работ (услуг);
товарная
накладная
20
26
Отражается распределение
общехозяйственных расходов на
затраты по основной деятельности
Бухгалтерская
справка
23
26
Отражается распределение
общехозяйственных расходов на
затраты вспомогательного
производства
Бухгалтерская
справка
29
26
Отражается распределение
общехозяйственных расходов на
затраты обслуживающих
производств и хозяйств
Бухгалтерская
справка
79
26
Отражается передача
общехозяйственных расходов в
вышестоящее подразделение в
случае невозможности
распределения по видам
деятельности на местах
Бухгалтерская
справка
26
79
Отражаются общехозяйственных
расходы, полученные от
нижестоящих подразделений
Бухгалтерская
справка
аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению
управленческие расходы.
Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом
формируется себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. списание производится:
по полной производственной себестоимости (в конце отчетного периода счет
26 «Общехозяйственные расходы» закрывается на счет 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
сокращенной себестоимости (организации, деятельность которых не связана с
производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме
организаций, осуществляющих торговую деятельность), списывают суммы, накопленные
на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой
статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
Бухгалтерские проводки по учету общехозяйственных расходов
55
СЧЕТ 28 «Брак в производстве»
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
28
10
Израсходованы материалы на
исправления брака
Требованиенакладная
28
70
Начислена заработная плата
работнику, исправившему
частичный брак
Ведомость
начисления
заработной платы
28
69
Начислены страховые взносы
на заработную плату
работнику, исправившему
частичный брак
Ведомость
начисления
заработной платы
73
28
Отражена сумма,
причитающаяся к удержанию с
виновника
Бухгалтерская
справка
20
28
Учтены потери от исправимого
брака в составе затрат
основного производства
Бухгалтерская
справка
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
28
20
Отражена фактическая
себестоимость окончательного
брака
Бухгалтерская
справка
Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о
потерях от брака в производстве.
Производственный брак — это продукция (изделие, полуфабрикат и т. п.), не
соответствующая по качеству, стандартам, техническим условиям и другой нормативнотехнической документации.
В зависимости от характера брак разделяют на:
исправимый (частичный);
неисправимый (окончательный).
Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным
подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и
виновникам брака.
Бухгалтерские проводки по учету брака в производстве
Отражение на счетах исправления частичного (исправимого) брака
Отражение на счетах неисправимого брака
56
73
28
Отражена сумма,
причитающаяся к удержанию с
виновника
Бухгалтерская
справка
10
28
Учтены возвратные отходы
Бухгалтерская
справка
20
28
Учтены потери от
окончательного брака в затратах
основного производства
Бухгалтерская
справка
СЧЕТ 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения
информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и
оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации
обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с
производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью
создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых
домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового
обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей);
домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурнопросветительного назначения.
В случае признания организацией получаемых доходов от реализации продукции
(работ, услуг) обслуживающих производств доходами от обычных видов деятельности
учет доходов и расходов ведется на счете 90 «Продажи».
Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца
показывает стоимость незавершенного производства.
Если предприятие признает такие доходы прочими поступлениями, то выявление
финансового результата может производиться непосредственно на счете 91 «Прочие
доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям
затрат этих производств и хозяйств.
Информация о затратах на производство и издержках обращения, учитываемых на
счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства» в бухгалтерской
(финансовой) отчетности отражается следующим образом:
1) итоговое дебетовое сальдо по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 29 отражается по
соответствующей строке бухгалтерского баланса;
2) итоговый кредитовый оборот за отчетный период по счету 20 (21, 23, 29 в дебет
счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» отражается в составе показателя
соответствующей строки отчета о прибылях им убытках;
57
3) итоговый кредитовый оборот за отчетный период по счету 26 в дебет счета 90
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ —
основание
Примечание
Дебет
Кредит
10,43
29
Отражено оприходование
материалов (готовой продукции),
выпущенной обслуживающим
производством
Бухгалтерская
справка
20,23
29
Списаны расходы обслуживающих
производств по выполнению работ
(оказанию услуг) для основного и
вспомогательного производств
Бухгалтерская
справка
62
90
Отражена выручка от продажи
работ (услуг) обслуживающим
хозяйством
Бухгалтерская
справка
90
29
Списаны расходы обслуживающего
хозяйства по выполненным работам
(услугам)
Бухгалтерская
справка
90
68
Начислен НДС
Бухгалтерская
справка
90 (99)
99 (90)
Отражен финансовый результат от
продажи работ (услуг)
Бухгалтерская
справка
91
29
Списаны затраты обслуживающих
производств по услугам, оказанным
на безвозмездной основе
Бухгалтерская
справка
субсчет «Себестоимость продаж» отражается в составе показателя соответствующей
строки отчета о прибылях им убытках;
4) итоговая разница сальдо по состоянию на начало и конец отчетного периода
совокупно по счетам 20, 23, 29 отражается в составе расходов по обычным видам
деятельности в составе соответствующей формы отчетности.
По состоянию на конец отчетного периода сальдо по счетам 25 и 26 должно быть
закрыто.
Бухгалтерские проводки по списанию расходов обслуживающих производств
Пример хозяйственных операций по 3 разделу «Затраты производства»
Пример 1. В отчетном периоде прямые расходы ООО «Регресс», занимающейся
производственной деятельностью составили 580000 руб., в том числе прямые расходы
основного производства составили 388000 руб., ремонтного цеха — 52000 руб., столовой
— 25000 руб. Общепроизводственные расходы за тот же отчетный период составили
62000 руб. В соответствии с учетной политикой предприятия общепроизводственные
58
расходы распределяются пропорционально прямым расходам отдельных производств и
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 02 «Амортизация основных
средств», 05 «Амортизация нематериальных
активов», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
388000 руб.
Дебет 23 «Вспомогательное производство»
Кредит 02 «Амортизация основных
средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
52000 руб.
Дебет 29 «Обслуживающие производства»
Кредит 02 «Амортизация основных
средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
25000 руб.
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных
средств», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
62000 руб.
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 25 «Общепроизводственные
расходы»
41476 руб.
388000 руб. /580 000 руб. *62000
руб.
хозяйств.
В бухгалтерском учете ООО «Регресс» в отчетном периоде будут сделаны
следующие записи.
1. Отражены затраты основного производства:
2. Отражены расходы ремонтного цеха:
3. Отражены расходы по столовой:
4. Отражены общепроизводственные расходы:
5. Распределены общепроизводственные расходы бухгалтерией ООО
«Регресс» в конце отчетного периода, причем списана доля общепроизводственных
расходов, относящаяся к расходам основного производства:
59
6. Списана доля общепроизводственных расходов, относящаяся к расходам
Дебет 23 «Вспомогательное производство»
Кредит 25 «Общепроизводственные
расходы»
5559 руб.
52000 руб./580 000 руб.*62000 руб.
Дебет 29 «Обслуживающие производства»
Кредит 25 «Общепроизводственные
расходы»
2672 руб.
25000 руб. /580 000 руб. *62000
руб.
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 10 «Материалы»
550000 руб.
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
320000 руб.
ремонтного цеха:
7. Списана доля общепроизводственных расходов, относящаяся к расходам
столовой:
Пример 2. Производство продукции ООО «Ветеран» происходит в корпусе
производственного цеха, принадлежащего этому обществу на праве собственности.
Затраты в январе (для удобства возьмем расходы только за один месяц), согласно счетам
обслуживающих организаций, составляют: электрическая энергия, используемая в
процессе производства — 430000 руб. (в том числе НДС 65593 руб.), энергия на
освещение и отопление цеха — 168000 руб. (в том числе НДС 25627 руб.), канализация —
70160 руб. (в том числе НДС 10702 руб.), водоснабжение — 73400 руб. (в том числе НДС
11197 руб.). Стоимость сырья, использованного в производства продукции, составила
550000 руб., заработная плата производственного персонала — 960000 руб., страховые
взносы с заработной платы — 249600 руб., страховые взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний —
3840 руб., амортизация оборудования — 320000 руб.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической
производственной себестоимости. Вся произведенная в январе продукция была
реализована в этом же месяце. Выручка от продажи продукции (без НДС) составила
2790300 руб.
Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли ООО «Ветеран» определяет
методом начисления.
В январе бухгалтерия ООО «Ветеран» сделала следующие записи.
1. Отражена передача материалов на нужды основного производства:
2. Начислена амортизация по производственному оборудованию:
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]