Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Теория и практика. Учебное пособие для СПО.pdf
В ходе камеральной проверки о выявленных ошибках в заполнении документов или противоречивых сведениях, содержащихся в представленных документах, сообщают налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный
срок. Если проверкой выявлены суммы доплат по налогам, то налоговый орган
направляет требование об уплате соответствующей суммы налога с пеней.
Выездная налоговая проверка — форма налоговой проверки, осуществляемой уполномоченными должностными лицами налоговых органов непосредственно на предприятиях и в организациях. Основанием для ее проведения является решение руководителя налогового органа. Предмет проверки — правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Выездная налоговая проверка охватывает период, не превышающий трех
календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее
проведении. Установлена продолжительность проверки — не более двух месяцев. По определенным основаниям этот срок может быть продлен до четырех
месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев.
Повторная проверка проводится независимо от времени проведения
предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Она может проводиться:
• вышестоящим налоговым органоном — в порядке контроля деятельно-
сти ранее проверяющего органа;
• тем же налоговым органом на основании решения его руководителя —
в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.
В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку и вручить ее налогоплательщику. В случае уклонения от получения справки она направляется налогоплательщику заказным
письмом.
Методика выездной налоговой проверки предусматривает следующее:
• до начала проверки вырабатывается конкретная цель предстоящей про-
верки и утверждается программа проверки;
• проверке подлежит учет доходов и расходов, исчисления налоговых
платежей, правильность применения льгот, правильность определения налоговой базы, полнота перечисления в бюджет различных платежей;
• проведение инвентаризации имущества, осмотр помещений и терри-
торий;
21
• изъятие документов у налогоплательщика при необходимости прово-
дить экспертизу;
• привлечение свидетелей, которым известны обстоятельства, важные
для налогового контроля.
Кроме того, в ходе проверки могут быть использованы специалисты, переводчики, понятые для совершения ими процессуальных действий (осмотр
помещения, выемка документов и т. д.).
3. Порядок оформления результатов проверок
При проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. Общие требования, предъявляемые к данному виду документа, приведены в ст. 99 НК.
В случае выявления нарушений в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа составляется акт
по установленной форме в течение 10 дней после ее окончания (ст. 100 НК).
К акту налоговой проверки должны прилагаться документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах. Акт должен
быть подписан сторонами. В случае отказа налогоплательщика от подписи проверяющим инспектором в акте делается соответствующая отметка.
Акт налоговой проверки передается руководителю организации налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю под расписку или пересылается по почте заказным письмом.
Если налогоплательщик не согласен с положением акта налоговой проверки, то он должен в течение 15 дней со дня получения акта представить
в налоговый орган письменное объяснение (разъяснить мотивы отказа подписать акт, дать возражение по акту в целом или по отдельным его частям, приложить необходимые с его точки зрения документы).
Материалы проверки рассматриваются руководителем налогового органа
или его заместителем.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки выносится
решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении.
На основании решения, вступившего в силу, лицу направляется требование об уплате налога (сбора), соответствующей пеней, а также штрафа.
22
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 1
Тема: изучение этапов камеральной проверки и оформление ее резуль-
татов.
Цель занятия: рассмотреть алгоритм проведения камеральной проверки,
сроки и форму проведения камеральной проверки, типичные ситуации,
востребования дополнительных документов, оформление результатов
проверки.
Рассмотрим алгоритм проведения камеральной налоговой проверки
на примере статьи аудитора к.э.н. Е. Н. Селянина, опубликованной в журнале
«Планово-экономический отдел» № 3, 2015 / Законодательство, который
выделил несколько этапов камеральной проверки.
Этап 1. Принятие и ввод в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных всех представленных налоговых деклараций
(расчетов). Другими словами, камеральная проверка любой декларации (расчета) начинается с того, что данные отчетности заносятся в автоматизированную
информационную систему налоговых органов (АИС «Налог»).
Этап 2. Камеральный контроль с использованием внутридокументных
и междокументных контрольных соотношений на основе, имеющейся в налоговом органе информации (в автоматическом режиме).
Этап 3. Если контрольные соотношения не удовлетворяют автоматической проверке с помощью компьютерной программы, проводится углубленная
камеральная проверка с запросом дополнительных документов налогоплательщика. Можно сказать, что третий этап — это дальнейшая углубленная проверка
с проведением мероприятий налогового контроля, осуществляемая отделом камеральных проверок [6].
Математические и логические формулы по основным налоговым декларациям доступны для налогоплательщиков на сайте ФНС России
(www.nalog.ru) в разделе «Налоговая отчетность» рубрики «Контрольные соотношения по налоговым декларациям».
Сроки и форма проведения камеральной проверки представлены
в табл. 1.2.
23
По сроку
По форме
Проводится в течение трех месяцев
Автоматизированный контроль и сверка
Таблица 1.2
Проведение камеральной проверки
со дня, следующего за днем подачи
декларации (расчета)
контрольных соотношений по представленной
отчетности
После получения декларации, расчета (отчетности) налоговики проведут
проверку контрольных соотношений. Итогом проверки контрольных соотношений будет являться наличие или отсутствие оснований для углубленной проверки.
Если в представленных декларациях (расчетах, отчетности) ошибок
и несоответствий не выявлено, то, как правило, налоговики не информируют
об этом налогоплательщиков, ведь никаких документов по результатам проверки не составляется.
Поскольку камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа, в который налогоплательщик представил декларацию или расчет
(отчетность), то налоговые инспекторы при камеральной проверке не выезжают
на территорию налогоплательщика (п. 1 ст. 88 НК). Вместе с тем это не означает, что они не вправе (если это потребуется) обследовать помещения и территории налогоплательщика для получения необходимых им доказательств.
С 1 января 2015 г. установлено право налоговых органов производить
осмотр территорий, помещений проверяемого лица, а также документов
и предметов в рамках камеральной проверки декларации по НДС, если данная
декларация представлена с заявленной суммой налога к возмещению (п. 10
ст. 10 Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ «О внесении изменений
в отдельные законодательные акты РФ в части противодействия незаконным
финансовым операциям»).
Если данные не будут сходиться, то, возможно, инспекция решит провести углубленную проверку. В ходе проведения углубленной проверки события
могут развиваться по-разному:
• ситуация 1: налогоплательщику сообщают о выявленных ошибках
(противоречиях в отчетности) с требованием представить пояснения или внести
исправления в отчетность. Срок — не позднее пяти рабочих дней;
24
Документы, которые
В представленной декларации об-
Необходимо представить
Пункт 3 ст. 88 НК
Выявлено, что сведения, содержа-
Необходимо подать доку-
Пункт 4 ст. 88 НК, ПоПредставлена убыточная деклара-
Необходимо представить
Пункт 3 ст. 88 НК
Представлена уточненная деклара-
Необходимо представить
Пункт 3 ст. 88 НК
• ситуация 2: налоговая инспекция проводит определенные мероприятия
налогового контроля:
— истребование дополнительных документов у налогоплательщика,
— проведение встречной проверки контрагентов,
— истребование документов у третьих лиц,
— назначение экспертизы,
— осмотр помещений и территорий,
— другие мероприятия.
Затребовать какие-либо документы, относящиеся к проверке, налоговики
могут только в пределах трехмесячного срока, отведенного для проведения камеральной проверки. Типичные ситуации, когда налоговики вправе потребовать дополнительные документы для проведения камеральной проверки, представлены в табл. 1.3.
Дополнительные документы, которые необходимо представить
налоговой инспекции для проведения камеральной проверки
Ситуация, подлежащая каме-
ральной проверке
наружены ошибки или выявлено,
что сведения, содержащиеся в декларации, противоречат сведениям
из других источников
щиеся в декларации, не соответствуют сведениям из документов,
имеющихся в налоговой инспекции
необходимо представить
налоговикам
пояснения или подать исправленную (уточненную)
декларацию
менты, подтверждающие
достоверность сведений в
декларации
Таблица 1.3
Правовое основание
становление Президиума ВАС РФ от
15.03.2012 № 14951/11
ция
ция, в которой сумма налога к
уплате меньше, чем в ранее представленной декларации за тот же
период
пояснения, обосновывающие размер убытка
пояснения, обосновывающие уменьшение суммы
налога
25
Документы, которые
Для ситуаций по налогу на добавленную стоимость
К декларации по НДС не приложе-
При подтверждении нуле-
Пункт 7 ст. 88 НК
В декларации по НДС заявлена
Документы, подтвержда-
Пункт 8 ст. 88 НК
Ситуация, подлежащая каме-
ральной проверке
ны обязательные сопутствующие
документы
сумма налога к возмещению (заполнена стр. 050 разд. 1 декларации)
Оформление результатов камеральной проверки
необходимо представить
налоговикам
вой ставки по НДС должны прилагаться документы, указанные в ст. 165
НК
ющие правомерность вычетов по НДС (счетафактуры поставщиков,
первичные документы на
приобретение товаров, работ, услуг)
Правовое основание
Согласно письма ФНС России от 16.07.2013 №АС-4-2/12705 (ред.
От 25.09.2018) «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых
ппроверок», если после рассмотрения должностным лицом налогового органа,
проводящим камеральную налоговую проверку представленных пояснений
и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый
орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного
нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового
органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей
100 Кодекса.
Акт налоговой проверки должен быть составлен по установленной форме
в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (пункт 1
статьи 100 Кодекса).
Акт является основным документом, в котором представлены результаты
камеральной проверки. Он должен состоять из следующих частей:
• вводная часть (общие положения);
• описательная часть (установленные факты);
• итоговая часть:
− выводы налоговых органов;
− предложения по устранению выявленных нарушений;
− ссылки на статьи об ответственности за эти правонарушения.
26
В соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 Кодекса к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки
не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц,
прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
На основании акта камеральной проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности по итогам рассмотрения материалов камеральной проверки (п. 1 ст. 101 НК).
Возражения на акт камеральной проверки — один из важнейших инструментов, который закон предоставляет налогоплательщику, чтобы он имел возможность влиять на принятие решения по итогам проверки.
Итак, после получения акта налогоплательщик вправе подать в налоговый
орган свои письменные возражения на акт проверки (п. 6 ст. 100 НК). Сделать
это можно в следующих случаях:
• налогоплательщик не согласен с выводами и предложениями налогово-
го инспектора по существу;
• следует указать руководителю инспекции (его заместителю) на нару-
шения прав налогоплательщика в ходе проверки, на ошибки и неточности в составленном акте. Представление возражений — право, а не обязанность налогоплательщика.
Приведем некоторые технические рекомендации по составлению воз-
ражений.
При оформлении вводной части возражений следует указать:
• наименование организации или фамилию, имя и отчество (для физиче-
ского лица, ИП);
• адрес места нахождения согласно учредительным документам органи-
зации или адрес места жительства (для физического лица, ИП);
• ИНН и КПП;
• дату представления возражений;
• точное наименование налогового органа, в который представляются
возражения;
27
• фамилию, инициалы и должность инспектора, который проводил каме-
ральную проверку;
• по какой декларации (расчету) проводилась проверка (налог, период).
Кроме того, можно упомянуть даты начала и окончания проверки. Далее
следует указать, с какими выводами и (или) предложениями налогового инспектора организация (ИП) не согласна. При этом нужно сразу указать всю
спорную сумму, со взысканием которой организация (ИП) не согласна, а также
привести обоснованные аргумент.
В соответствии с п. 6 ст. 100 НК для составления и подачи возражений
налогоплательщику отводится один месяц со дня получения экземпляра акта
камеральной проверки. Срок представления возражений истекает в соответствующее число месяца, следующего за месяцем получения акта камеральной
проверки (п. 5 ст. 6.1 НК).
Организация получила акт камеральной проверки 20.01.2018. Возражения
нужно представить не позднее 20.02.2018.
Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то последний день, когда можно представить возражения, истекает в последний день этого месяца (абз. 2 п. 5 ст. 6.1 НК).
Рассмотрим на примерах нюансы камеральной проверки по НДС, которые будут основанием для составления акта камеральной проверки. Образец
заполненного акта камеральной проверки прилагается (Приложение 3).
Пример 1.
Камеральная проверка по налогу на добавленную стоимость является,
по мнению многих практиков, наиболее сложной и непредсказуемой. Так, поводом для ее проведения могут быть не ошибки и несоответствия в отчетности,
а поданная в ИФНС декларация с заявленной суммой налога к возмещению
из бюджета. При этом размер заявленной суммы не имеет значения.
Напомним, что возмещению подлежит полученная разница между суммой налоговых вычетов и суммой НДС, исчисленного по облагаемым операциям по итогам налогового периода.
Камеральная проверка по налогу на добавленную стоимость всегда сопровождается истребованием от налогоплательщика дополнительных документов,
подтверждающих правомерность применения вычетов. При этом счет-фактура
служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров
(работ, услуг, имущественных прав) сумм НДС к вычету (ст. 169 НК).
С 1 января 2018 г. расширяется перечень случаев, когда при проведении
камеральной проверки налоговики вправе истребовать дополнительные доку-
28
менты. Так, при камеральной проверке декларации по НДС могут быть истребованы счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых содержатся в представленной декларации и не соответствуют сведениям об этих же операциях, указанным (п. 8.1 ст. 88 НК):
• в декларациях по НДС, представленных другими лицами;
• в журналах учета счетов-фактур, представленных посредниками —
неплательщиками НДС.
Пример 2.
Инспекция по итогам камеральной проверки откажет плательщику в возмещении НДС, если им необоснованно заявлены вычеты по НДС по счетамфактурам, которые относятся к более ранним периодам.
Как правило, в такой ситуации организация подтверждает фактический
период получения счетов-фактур в журнале входящей корреспонденции, книге
покупок и журнале регистрации полученных счетов-фактур. Однако этого недостаточно.
Проверяющие укажут на то, что суммы НДС, предъявленные плательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом
периоде, в котором у него возникло на это право, т. е. этот момент не может
быть произвольно перенесен на другой период. Данная позиция поддержана
судебной практикой (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа
от 19.09.2013 по делу № А81-3853/2012).
При возникновении спора по такому вопросу налогоплательщику следует
обратить внимание, в каком периоде товары (работы, услуги) были приняты
на учет, поскольку по общему правилу именно дата счета-фактуры определяет
дату его принятия и вручения контрагенту по договору.
Налогоплательщику важно учитывать следующие моменты:
• факт получения счетов-фактур существенно позже указанных в них дат
(по причине изготовления их с нарушениями и возвращения контрагентам для
доработки, плохой работы почты и территориальной удаленности контрагентов) должен быть документально подтвержден;
• наиболее распространенным способом документального подтверждения
факта получения счетов-фактур позже указанных в них дат является использование почтовых конвертов с соответствующими датами оттиска штемпеля.
Налоговые органы в таких случаях могут проявить интерес к весу почтовой корреспонденции. Если проверяющие объективно докажут невозможность
получения в каком-либо конверте счетов-фактур (например, в количестве
100 шт. счетов-фактур по описи вложения в конверте весом 20 г), то в заявлен-
29
ной сумме вычетов НДС могут отказать. В таких случаях судебная практика на
стороне проверяющих (Постановление ФАС Московского округа от 06.12.2012
по делу № А41-31731/11, Десятого арбитражного апелляционного суда
от 29.08.2012 по делу № А41-31731/11).
Отметим, что в счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу
Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в ред. от 29.11.2014)
«О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых
при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 1137), исправления вносятся продавцом путем составления их новых экземпляров.
При этом не допускается изменение даты счета-фактуры, указанной
до внесения в него исправлений (п. 7 Приложения № 1 к Постановлению
№ 1137).
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 12.03.2013 № 0307-10/7374, налогоплательщик может применять вычет НДС в течение трех лет
при подаче уточненной декларации по этому налогу за период, в котором возникло право на его применение.
Резюме.
На процесс и результат камеральной налоговой проверки влияет много
факторов:
• качество и достаточность документов, подтверждающих заявленные
организацией (индивидуальным предпринимателем) налоговые льготы;
• компетентность проверяющих;
• технические возможности телекоммуникационных каналов связи;
• сложности толкования норм налогового и гражданского законода-
тельства.
В связи с этим организациям и предпринимателям не стоит недооценивать значение камеральной проверки. Наоборот, нужно основательно взвешивать возможные риски при ее проведении, а в случае необходимости представлять обоснованные и аргументированные возражения по существу предъявленных налоговиками требований с целью получения по итогам камеральной
проверки наиболее безболезненного результата.
30