Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Теория и практика. Учебное пособие для СПО.pdf
Виды
Ставка,
Сумма
Автомобили
До 100 л. с.
1
До 1
2010 –
5,0
От 100 л. с.
От 150 л. с.
От 200 л. с.
Свыше
Мотоциклы и
До 20 л. с.
1
4,0
20–35 л. с.
1
6,0
Автобусы
До 200 л. с.
1
15
Сумма транспортного налога (авансовых платежей по транспортному
налогу) рассчитывается в бухгалтерской справке. Этот документ является основанием для включения транспортного налога (авансовых платежей) в состав
расходов (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Порядок налогового учета транспортного налога зависит от системы
налогообложения, которую применяет организация.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 10
Тема: рассчитать транспортный налог и отразить сумму на счетах бух-
галтерского учета.
Цель занятия: закрепить порядок расчета транспортного налога, рассчи-
тать суммы авансовых платежей, подлежащих к уплате в бюджет по итогам отчетных и налогового периода.
На основании данных табл. 3.7 исчислить транспортный налог.
транспортных
средств
легковые
до 150 л. с.
до 200 л. с.
до 250 л. с.
Таблица 3.7
Расчет транспортного налога
Кол-
Стоимость
во
1 До 1 – 7,0
1 3 2011 1,1 30,0
1 5 2013 1,3 75,0
млн. руб.
Год
выпуска
Налоговая
база, л. с.
Повышающий
коэфф.
руб. за
1 л. с.
налога,
руб.
250 л. с.
мотороллеры
1 10 2010 2 100,0
121
Виды
Ставка,
Сумма
Свыше
Грузовые
До 100 л. с.
1
12,0
100–150 л. с.
1
20,0
150–200 л. с.
1
25,0
200–250 л. с.
1
30,0
Свыше
Итого
Содержание хоз. операции
Сумма
Д-т
К-т
Основание для записи
Начислен авансовый платеж по транспортному
26
68
Бухгалтерская справка
Перечислен аванс налога в бюджет
68
51
Платежное поручение,
Начислен авансовый платеж по транспортному
26
68
Бухгалтерская справка
Перечислен аванс налога в бюджет
68
51
Платежное поручение,
Начислен авансовый платеж по транспортному
26
68
Бухгалтерская справка
Перечислен аванс налога в бюджет
68
51
Платежное поручение
Начислен транспортный налог по транспортному
26
68
Бухгалтерская справка
Перечислен остаток налога в бюджет
68
51
Платежное поручение,
транспортных
средств
200 л. с.
автомобили
250 л. с.
Сумму исчисленного транспортного налога отразить в табл. 3.8.
Кол-
Стоимость
во
1 30
1 40,0
млн. руб.
Год
выпуска
Налоговая
база, л. с.
Повышающий
коэфф.
руб. за
1 л. с.
Таблица 3.8
налога,
руб.
Типовая корреспонденция по учету транспортного налога
налогу за I квартал
налогу за II квартал
налогу за III квартал
налогу по окончании налогового периода
выписка банка
выписка банка
выписка банка
На основании хозяйственных операций составить оборотную ведомость
по синтетическим счетам. Составить платежное поручение по перечислению
транспортного налога за I квартал (Приложение 11).
Код бюджетной классификации с организаций 182 1 06 04011 02 1000 110,
с физических лиц 182 1 06 04012 02 1000 110.
122
ТЕМА 3.3. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ
С БЮДЖЕТОМ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ
1. Экономическая сущность земельного налога
Земельный кодекс устанавливает принцип платности использования земли, в соответствии с которым любое использование земли осуществляется
за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами
и законами субъектов РФ. Установлены две формы платы за землю: земельный
налог и арендная плата. Развитие рыночного механизма, предпринимательской
деятельности диктует необходимость коренного изменения отношения к природным ресурсам, в первую очередь к земле. Посредством налогового регулирования создаются условия, при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их использовать, одновременно появятся надежные
финансовые источники для проведения мероприятий по улучшению землепользования.
Основные цели введения платы за землю следующие:
• стимулирование рационального использования земель, повышения
плодородия почв;
• выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на
землях разного качества;
• обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах;
• формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий;
• освоение и охрана земель.
Земельный налог введен на территории большинства государств и составляет значительную часть доходов местного бюджета.
Земельный налог в Российской Федерации является местным налогом
и в соответствии со ст. 61, 61.1 и 61.2 БК полностью подлежит зачислению
в местные бюджеты (за исключением бюджетов внутригородских территорий
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Притом что
в настоящее время в Российской Федерации установлены только два местных
налога — земельный налог и налог на имущество физических лиц, основной
объем налоговых поступлений в местные бюджеты обеспечивается применением земельного налога, который является одним из весомых источников собственных доходов местных бюджетов. Именно от поступлений от земельного
123
налога во многом зависит финансовая самостоятельность местного самоуправления, гарантии которой закреплены в ст. 12, 130, 132 и 133 Конституции.
Характеристика элементов налоговой системы (субъект, объект,
налоговая база, ставки налогообложения) по земельному налогу. Платель-
щиками земельного налога являются организации и физические лица, которые
обладают земельными участками на праве:
• собственности;
• постоянного (бессрочного) пользования;
• пожизненного наследуемого владения.
Признаются действительными и имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок
с ними, а в связи с этим определяют право на землю налогоплательщиков земельного налога выданные им документы, удостоверяющие:
• свидетельство о государственной регистрации прав;
Вступившие в законную силу поправки Закона №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (в дальнейшем – «Закон о недвижимости») привносят установление новых правил, которые граждане обязаны соблюдать в отношении регистрируемого ими права собственности на участок
земли. Закон о недвижимости также указывает на то, что в качестве такового
могут выступать участки для ведения личного подсобного, а также дачного хозяйства, участки под индивидуальное гаражное, жилищное строительства.
Новый закон регламентирует порядок снятия земельного участка с кадастрового учета и устанавливает, что, в случае, если с момента его постановки
на учет прошло более пяти лет, к тому же, он не был внесен в единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН), такой участок подлежит снятию с кадастрового учета. Дальнейшее владение землей осуществляет муниципальное
образование.
Вышеописанное означает, что первым делом нововведения могут нанести удар по дачникам, ведь участки, приобретенные дачниками-пенсионерами
30-40 лет назад вряд ли заботились тогда о постановке своих земель на учет
в ЕГРН.
Стоит отметить еще и тот факт, что согласно существующим нормам
права, право собственности на земельные участки может перейти муниципальному образованию еще и в том случае, если хозяина земли не находят в ЕГРН
уже на протяжении пяти лет, то есть пять и более лет земля документально считается бесхозной. В таком случае судебное заседание, на котором будет рас-
124
сматриваться вопрос о переходе права собственности на земельный участок
может быть реализовано без приглашения фактического его владельца.
Если организация или гражданин арендуют землю или пользуются участком на правах безвозмездного срочного пользования, то уплачивать земельный
налог им не придется (ст. 388 НК).
Объектами налогообложения земельным налогом являются земельные
участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицам
и гражданам в собственность, владение или пользование.
Понятию «объект налогообложения» близок по значению термин «предмет налогового обложения», который обозначает признаки фактического
(не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога.
В данном случае объектом налога на землю являются земельные участки,
предоставленные в собственность, т. е. право собственности на земельный участок, а не сама земля непосредственно (она предмет налогообложения). Сам по
себе земельный участок — предмет материального мира — не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае —
собственность.
Земельные участки, находящиеся в собственности, владении, пользовании и облагаемые земельным налогом в соответствии с Законом РФ «О плате
за землю», подразделяются на 2 вида:
• земли сельскохозяйственного назначения;
• земли несельскохозяйственного назначения.
Не признаются объектом налогообложения:
1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодатель-
ством РФ;
2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности
и таможенных нужд;
4) земельные участки из состава земель лесного фонда;
125
5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость
земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка — это рыночная стоимость свободного от улучшений земельного участка или вклад земли
в рыночную стоимость земельного участка с его улучшениями.
Установление кадастровой стоимости земельного участка производится
посредством государственной кадастровой оценки земель. Кадастровая стоимость определяется на основании кадастровой оценки земли по состоянию
на 1 января календарного года. С 1 января 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 03 июля 2016 года № 237-ФЗ «О государственной кадастровой
оценке» (далее – Закон об оценке). Кадастровую оценку земельного участка
ежегодно проводят территориальные органы Федерального агентства объектов
недвижимости, которым получено вести Государственный земельный кадастр.
Определение кадастровой стоимости осуществляется бюджетным учреждением
в соответствии с Методическими указаниями о государственной кадастровой
оценке, утвержденными приказом Минэкономразвития РФ от 12 мая 2017 года
№ 226-ФЗ.
В целях сбора и обработки информации, необходимой для определения
кадастровой стоимости, правообладатели объектов недвижимости вправе
предоставить бюджетному учреждению декларации о характеристиках соответствующих объектов недвижимости
.
Государственный земельный кадастр представляет собой систематизированный свод документированных сведений об объектах государственного кадастрового учета, о правовом режиме земель в Российской Федерации, о кадастровой стоимости, местоположении, размерах земельных участков и прочно
связанных с ними объектов недвижимого имущества (ст. 70 ЗК).
Согласно п. 1 ст. 392 НК если земельный участок находится в общей долевой собственности, то налоговая база по земельному участку будет пропорциональна доле каждого собственника в общей собственности. Если земля принадлежит нескольким владельцам на праве общей совместной собственности,
то считается, что их доли равны. Именно поэтому для определения налоговой
базы по такому земельному участку необходимо его кадастровую стоимость
разделить на количество собственников данного участка (п. 2 ст. 392 НК).
Возможно, что организации или предприниматели имеют в общей долевой собственности здание, сооружение, строение и т. д. Помимо этого, им при-
126
надлежит тот земельный участок, который занят этими объектами недвижимости или необходим для его использования. В этом случае налоговая база
по земле для каждого собственника определяется пропорционально его доле
собственности в здании, сооружении, строении (п. 3 ст. 392 НК).
Поскольку налог относится к местным, в НК установлены предельные
границы ставок налога, в рамках которых ставка налога устанавливается в конкретных муниципальных образованиях и городах федерального значения.
Итак, налоговые ставки не могут превышать:
1) 0,3 % в отношении земельных участков:
• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям
в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства,
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду
и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства,
• предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, ого-
родничества или животноводства;
2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
3. Льготы по земельному налогу
Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере
10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования для следующих категорий налогоплательщиков:
1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных ка-
валеров ордена Славы;
2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой
деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения
способности к трудовой деятельности;
3) инвалидов с детства;
127
4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
5) физических лиц, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и ПО «Маяк»;
6) физических лиц, принимавших участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или
ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных
с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую
технику.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей
долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его
доле в общей долевой собственности.
В отдельных регионах этот перечень может выглядеть несколько подругому. Например, в Екатеринбурге предусмотрены такие же льготы пенсионерам (в том числе и работающим) по достижении ими соответствующего возраста: 60 лет для мужчин и 55 лет для женщин.
Для получения налоговой льготы нужно подать соответствующие документы в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка.
К слову, местные власти могут принять решение и о полном освобождении
от уплаты земельного налога.
Сразу после покупки земельного участка владелец должен уплатить
по нему земельный налог, если он владеет землей по праву: собственности; пожизненного владения или бессрочного использования.
Как правило, налог на землю не платится в том случае, если участок земли арендуется.
4. Налоговый период и порядок
расчета и уплаты (перечисления) налога в бюджет
Налоговым периодом для земельного налога признается календарный год.
Отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрены первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, но органы местного самоуправления и соответствующие органы городов федерального значения вправе его не устанавливать.
128
Если для плательщиков установлена уплата налога 1 раз в квартал, уплата
должна производиться равными долями в размере 1/4 ставки налога.
Органы местного самоуправления, законодательные органы городов федерального значения могут предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право уплачивать земельный налог 1 раз в год.
Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельного участка.
Налоговая декларация подается не позднее 1 февраля года, следующего
за отчетным периодом. Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов РФ.
Расчеты по авансовым платежам подаются организациями и индивидуальными предпринимателями не позднее последнего числа месяца, следующего
за истекшим отчетным периодом. Форма налогового расчета также утверждается Минфином России.
Особенности уплаты налога физическими лицами. Физические лица
должны уплачивать налог на основании уведомлений налоговых органов.
Налоговая база для физических лиц определяется налоговыми органами,
исходя из сведений государственного земельного кадастра, органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество, и органов муниципальных образований.
Для физических лиц не может быть установлено более двух авансовых
платежей в год, т. е. физические лица не могут осуществлять уплату налога более чем 3 раза в год.
При переходе земельного участка по наследству налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.
Исчисление налога при возникновении (прекращении) прав на земельный
участок в течение налогового (отчетного) периода. Для всех категорий налогоплательщиков установлено следующее правило при возникновении (прекращении) в течение налогового (отчетного) периода обстоятельств, с которыми закон связывает уплату налога: исчисление суммы налога производится с учетом
коэффициента, рассчитанного по формуле:
К = Мп : Мк,
где К — коэффициент; Мп — число полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) плательщика; Мк — число календарных месяцев в налоговом (отчетном периоде).
129
5. Организация расчетов с бюджетом
по земельному налогу и отражение сумм налога
на счетах бухгалтерского учета
Налоговой базой по земельному налогу, как было уже отмечено ранее,
является кадастровая стоимость земельного участка. Очень важно правильно
определить эту кадастровую стоимость.
Государственная кадастровая оценка земель проводится для определения
кадастровой стоимости земельных участков различных категорий земель в целях внедрения экономических методов управления земельными ресурсами
и повышения эффективности использования земель. За последние 15 лет была
разработана, утверждена и внедрена в практику оценочной деятельности целостная система нормативного правового обеспечения. Она включает следующие документы:
1) Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельно-
сти в Российской Федерации»;
2) ЗК (ст. 65 и 66);
3) постановление Правительства Российской Федерации от 25.08.1999
№ 945 «О государственной кадастровой оценке земель».
Оценка должна проводиться не реже чем один раз в пять лет.
Однако вновь принятые субъекты в состав РФ еще не имеют кадастровой
оценки земельных участков. Для регулирования этого вопроса были внесены
в законодательство изменения.
Так, согласно Федеральному конституционному закону от 29.11.2014
№ 379-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с принятием Федерального закона “О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики
Крым и города федерального значения Севастополяˮ» до 1 января года, следующего за годом утверждения на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя результатов массовой кадастровой оценки земельных участков, налоговая база в отношении земельных участков, расположенных на территориях указанных субъектов РФ, определяется на основании
нормативной цены земли, установленной на 1 января соответствующего налогового периода органами исполнительной власти Республики Крым и города
федерального значения Севастополя.
Организации в течение года уплачивают авансовые платежи по налогу
в срок до 30 апреля, 30 июля, 30 октября. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
130