Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Теория и практика. Учебное пособие для СПО.pdf
Содержание операции
Д-т
К-т
Сумма, руб.
Начислена зарплата (за I квартал)
20
70 Начислены взносы, 22 % (за I квартал)
20
69
Перечислены страховые взносы в ПФ за I квартал
69
51
Типовая корреспонденция счетов по учету страховых взносов
Срок предоставления отчета в налоговую инспекцию — ежеквартально не
позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Составить по образцу платежное поручение на перечисление страховых
взносов в Пенсионный фонд РФ (Приложение 14).
Таблица 5.2
161
Вид расходов
Характеристика и размер расходов
С 01.07.2017 г. — 7 800,00 руб.
ТЕМА 5.2. ПОРЯДОК РАСЧЕТА, НАЧИСЛЕНИЯ
И ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
В предыдущей теме уже дано определение плательщикам страховых
взносов, раскрыт порядок определения объекта начисления страховых взносов.
Рассмотрим перечень расходов за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности и в связи с материнством, которые отражены в табл. 5.3.
Пособие по вре-
менной нетрудо-
способности
В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
Таблица 5.3
Перечень расходов за счет средств ФСС
Обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях:
1) утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с
операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;
2) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
3) карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольную образовательную организацию, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
4) осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
5) долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных организациях, расположенных на территории РФ, непосредственно после оказания медицинской помощи в
стационарных условиях.
В случае утраты трудоспособности вследствие заболевания, травмы (за исключением
несчастного случая на производстве), в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения выплата
пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ (далее — Фонд) — за счет
средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством производится с четвертого дня, в остальных случаях — с
первого дня нетрудоспособности.
В случае утраты трудоспособности вследствие несчастного случая на производстве —
за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие
заболевания или травмы (за исключением несчастного случая на производстве) выплачивается в следующем размере:
1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, — 100 % среднего
заработка;
162
Вид расходов
Характеристика и размер расходов
2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, — 80 % среднего
Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине за счет
заработка;
3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, — 60 % среднего заработка.
При утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы — в размере 60 %
среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной
деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Иные условия, влияющие на размер пособия по временной нетрудоспособности, определены ст. 6, 7, 8, 9 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка
застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году
наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы (службы,
иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).
Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности
определяется путем деления суммы начисленного заработка за указанный период на 730.
Средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный
фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» на соответствующий календарный год предельную величину
базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ
средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством суммарно за весь период отпуска по беременности и
родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности — 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов — 86, при рождении двух или
Пособие по бе-
ременности и
родам
более детей—110) календарных дней после родов.
При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности
и родам выплачивается со дня его усыновления и до истечения 70 (в случае одновременного усыновления двух и более детей — 110) календарных дней со дня рождения
ребенка (детей).
Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере
100 % среднего заработка.
Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по
беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом,
а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные
коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера
оплаты труда с учетом этих коэффициентов.
Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого
страхователя (других страхователей). Средний дневной заработок определяется путем
деления суммы начисленного заработка за указанный период на число календарных
дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на следующие
периоды:
1) периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска
по уходу за ребенком;
163
Вид расходов
Характеристика и размер расходов
2) период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением
С 01.02.2018 г. — 628,47 руб.
С 01.02.2018 г. — 16759,09 р.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается застрахованным лицам (ма-
заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в
соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ,
Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования» не начислялись.
Средний заработок учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей
установленную в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования» на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Средний дневной заработок не может превышать величину, определяемую путем деления
на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленных в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» на два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам
Единовременное
пособие женщи-
нам, вставшим на
учет в медицин-
ских учреждени-
ях в ранние сро-
ки беременности
Единовременное
пособие при
рождении ребен-
ка
Ежемесячное
пособие по уходу
за ребенком
Право на единовременное пособие дополнительно к пособию по беременности и родам
имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до двенадцати недель).
Размер указанного пособия в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяется с применением этого коэффициента.
Единовременное пособие застрахованным женщинам, вставшим на учет в медицинских
учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивается за счет средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо
лицо, его заменяющее.
В случае рождения двух и более детей единовременное пособие назначается и выплачивается на каждого ребенка.
Размер указанного пособия в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяется с применением этого коэффициента.
Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается за счет средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством
тери, отцу, другим родственникам, опекунам), фактически осуществляющим уход за
ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ребенком, со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет за счет средств
обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством.
Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени
или на дому и продолжает осуществлять уход за ребенком.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40 % среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия, установленного Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».
164
Вид расходов
Характеристика и размер расходов
Средний заработок для определения размера ежемесячного пособия по уходу за ребен-
В размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному пе-
Оплата четырех
Осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предо-
Материнский
453 020 руб.
ком исчисляется аналогично пособию по беременности и родам.
В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком, суммируется. При этом суммированный размер пособия не может превышать 100 % среднего заработка застрахованного
лица, но не может быть менее суммированного минимального размера этого пособия.
При определении размера ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми учитываются предыдущие дети, рожденные (усыновленные) матерью
данного ребенка.
Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет:
• за первым ребенком — с 01.02.2017 г. 3 142,33 руб.;
• за вторым и последующими детьми — с 01.02.2018 г. 6 284,65 руб.
Минимальный размер указанного пособия в районах и местностях, где установлены
районные коэффициенты к заработной плате, определяется с применением этого коэффициента
Социальное по-
собие на погре-
бение или воз-
мещение стоимо-
сти
гарантированно-
го перечня услуг
по погребению
выходных до-
полнительных
дней в месяц од-
ному из работа-
ющих родителей
(опекуну, попе-
чителю) по уходу
за детьми-
инвалидами
речню услуг по погребению, но не превышающем с 01.02.2018 г. 5 701,31 руб.
Размер указанного пособия в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяется с применением этого коэффициента.
За счет средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством выплата пособия осуществляется организацией
(иным работодателем), которая являлась страхователем по обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по
отношению к умершему на день смерти либо по отношению к одному из родителей
(иному законному представителю) или иному члену семьи умершего несовершеннолетнего на день смерти этого несовершеннолетнего
ставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования РФ.
Оплата каждого дополнительного оплачиваемого выходного дня производится в размере среднего заработка родителя (опекуна, попечителя)
капитал
Порядок расчета пособий за счет средств ФСС в Российской Федерации. Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисления вы-
плат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним,
в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись
выплаты. Рекомендуемая форма, по которой должен осуществляться такой учет
(карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов) приводится в письме ПФ
165
№АД-30-26/16030, ФСС РФ №17-03-10/08/47380 от 9 декабря 2014 года. Суммы начисленных страховых взносов относятся на дебет счетов, на которых отражаются соответствующие затраты по оплате труда, включаемой в облагаемую базу по страховым взносам. Таким образом, если одному и тому же физическому лицу были начислены суммы за разные виды работ, то и начисленные
ему суммы страховых взносов должны быть соответственно распределены
по разным счетам.
Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию,
пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию».
Субсчета 69-1 Расчеты по социальному страхованию.
69-2-1 Расчеты по пенсионному обеспечению (страховая часть).
69-2-2 Расчеты по пенсионному обеспечению (накопительная часть).
69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.
Отчетность предоставляется ежеквартально.
На сумму больничных, выплачиваемых работникам и рассчитанных
с учетом всех законодательных ограничений, фирма может уменьшить сумму
платежей, перечисляемых в ФСС России (далее — Фонд). Если начисленных
взносов недостаточно для выплаты пособий, фирма может обратиться за дополнительными средствами в территориальное отделение Фонда по месту своей регистрации. Последнее, в свою очередь, должно выделить компании деньги
в течение 10 календарных дней с даты представления пакета необходимых документов.
Рассмотрим, какие документы нужно представить в отделение Фонда для
получения средств на выплату страхового обеспечения. В общем случае понадобятся:
• письменное заявление, в котором указаны сведения об организации-
страхователе и сумма необходимых средств на страховые выплаты (форма такого заявления не утверждена, поэтому его можно составить в произвольном виде.
Причем некоторые отделения соцстраха самостоятельно разрабатывают эту
форму и предлагают организациям подавать заявление в соответствии с ней);
• расчет по форме № 4-ФСС (утв. приказом ФСС от 07.06.2017 № 275)
за соответствующий период, подтверждающий начисление расходов на выплату пособий;
• копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность
расходов по обязательному соцстрахованию (листки нетрудоспособности с заполненной оборотной стороной, где приводится расчет пособия).
166
Работник
Виды дохода, руб.
1
11 300
4 800 до 5 лет — 60 %
2
13 200
от 5 до 8 лет — 80 %
3
16 800
8 лет и более — 100 %
4
17 500 5
10 800
3 200 6
14 900 7
17 700 8
15 300
4 100 9
18 200 10
17 200 11
16 300 12
17 700
итого за год
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 17
Тема: расчет взносов в Фонд социального страхования, отражение их
начисления и перечисления по субсчету 69/1 к счету 69.
Цель занятия: ознакомиться с порядком расчета пособий по больничным
листам. На основании исходных данных рассчитать пособия по больничным листам. Отобразить сумму исчисленного налога на счетах бухгалтерского учета.
В расчетах использовать данные Приложения 15.
Минимальный размер пособия:
7 800 руб. × 24 мес. = 187 200 : 730 = 256 руб. 44 коп.
Максимальный размер:
670 000 (2015 г.) + 718 000 (2016 г.) = 1 388 000 : 730 = 1 901,37 руб.
Произвести начисление в ФСС по временной потере трудоспособности на
основании табл. 5.4 и 5.5.
Доходы физического лица за 2016 г.
Стаж
зарплата отпускные
пособие по
временной
потере тру-
доспособно-
сти
Сумма
дохода для
страховых
взносов
Страховой
взнос, руб.
по тарифу
2,9 %
Таблица 5.4
% начисления
пособия от
страхового стажа
167
Виды дохода, руб.
пособие по
1
13 300
4 800 до 5 лет — 60 %
2
14 200
от 5 до 8 лет — 80 %
3
15 800
8 лет и более — 100 %
4
17 500 5
10 800
3 200 6
16 900 7
17 700 8
14 300
4 100 9
18 200 10
17 200 11
16 300 12
19 700
итого за год
Содержание операции
Д-т
К-т
Сумма, руб.
Начислены страховые взносы (таблица 15.5)
20
69
Выплачено пособие (по решению задач)
69
70
7 107,96
Перечислены страховые взносы
69
51
Оказана финансовая помощь ФСС на выплату пособий
76
69
Работник
Стаж
зарплата отпускные
Доходы физического лица за 2017 г.
временной
потере тру-
доспособно-
сти
Сумма дохо-
да для страховых взно-
сов
Страховой
взнос, руб.
по тарифу
2,9 %
Таблица 5.5
% начисления
пособия от
страхового стажа
Отобразить сумму исчисленных страховых взносов на счетах бухгалтерского учета в табл. 5.6.
Типовая корреспонденция счетов по учету страховых взносов
Таблица 5.6
168
ТЕМА 5.3. ПОРЯДОК РАСЧЕТА, НАЧИСЛЕНИЯ
И ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
В ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО
МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ
1. Особенности постановки на учет
плательщиков страховых взносов
Согласно информации Федеральной налоговой службы «Страховые взносы 2017», с 1 января 2017 г. все положения, связанные с исчислением и уплатой
страховых взносов перенесены в НК. При этом НК дополнен новым разделом
XI «Страховые взносы в Российской Федерации» и новой гл. 34 «Страховые
взносы». В НК страховые взносы выведены в отдельный обязательный платеж
и их понятие так же, как и определение налога и сбора, закреплено в ст. 8 НК.
Но следует отметить, что положения НК не будут применяться к отношениям по установлению и взиманию страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, которые так же, как и сейчас, будут
регулироваться отдельными законами.
С 1 января 2017 г. на налоговые органы возлагаются следующие функции:
• контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
уплаты страховых взносов;
• прием от плательщиков страховых взносов расчетов по страховым
взносам, начиная с представления расчета по страховым взносам за отчетный
период — I квартал 2017 г.;
• взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням
и штрафам, в том числе возникшей до 1 января 2017 г.;
• зачет (возврат) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых
взносов, предоставление отсрочки (рассрочки) по страховым взносам.
За органами ПФР и ФСС РФ сохранены функции по:
• приему расчетов по страховым взносам за периоды 2010–2016 гг. (т. е.
годовые расчеты за 2016 г., а также уточненные расчеты за периоды
до 01.01.2017 г., представляются в ПФР и ФСС России);
• контрольным мероприятиям по страховым взносам за периоды 2010–
2016 гг.;
169
• принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных)
страховых взносов за 2010–2016 гг.
Несмотря на изменение администратора страховых взносов, порядок их
исчисления и уплаты практически не изменился (сохранены тарифы страховых
взносов, в том числе и пониженные, порядок определения объекта, базы для
исчисления страховых взносов, сроки уплаты страховых взносов).
Статья 419 НК предусматривает перечень лиц, являющихся плательщиками страховых взносов:
1) лица, являющиеся страхователями в соответствии с Федеральным за-
коном о конкретных видах обязательного социального страхования:
• лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим ли-
цам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся ИП);
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающи-
еся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики и другие плательщики, не производящие выплаты физическим лицам (Федеральный закон
от 30.11.2016 № 401-ФЗ).
Все плательщики страховых взносов теперь будут вставать на учет
в налоговых органах. При этом процедура постановки на учет (снятия с учета)
в налоговых органах организаций и физических лиц не претерпела значительных изменений. Так, постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных
подразделений, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории РФ через отделение, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином
государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре
индивидуальных предпринимателей.
Однако появились некоторые особенности постановки на учет отдельных
категорий плательщиков страховых взносов. Например, постановка на учет
(снятие с учета) в налоговом органе международной организации, признаваемой плательщиком страховых взносов, осуществляется налоговым органом
на основании заявления такой международной организации о постановке
на учет (снятии с учета) в качестве плательщика страховых взносов.
Постановка на учет (снятие с учета) в налоговом органе арбитражного
управляющего, оценщика, медиатора осуществляется налоговым органом
по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых уполномоченным
170