Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Теория и практика. Учебное пособие для СПО.pdf
встать на учет в качестве налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование. При добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами Российской Федерации (на арендуемых территориях или используемых на основании
международного договора) плательщики налога на добычу полезных ископаемых становятся на учет по месту своего нахождения (государственной регистрации). Порядок постановки на учет в налоговом органе плательщиков налога
на добычу полезных ископаемых регламентирован приказом МНС России
от 31.12.2003 № БГ-3-09/731.
Объект налогообложения — то, что облагается налогом. Согласно ст. 336
НК объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются
полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ (в том числе из залежи углеводородного сырья), а также за пределами Российской Федерации
(на арендуемых территориях или используемых на основании международного
договора), а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах.
Для правильного установления объекта обложения налогом на добычу
полезных ископаемых в ст. 337 НК содержатся общее определение добытого
полезного ископаемого и классификация добытых полезных ископаемых
по видам. Следует иметь в виду, что при определении продукции добывающих
отраслей промышленности, впоследствии признанной полезным ископаемым,
для каждого конкретного месторождения полезного ископаемого необходимо
учитывать продукцию, которая в техническом проекте разработки данного месторождения полезного ископаемого определена как результат указанной разработки.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную
характеристику объекта налогообложения. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому виду полезных ископаемых в отношении всех добытых полезных ископаемых, включая попутные компоненты.
Применительно к налогу на добычу полезных ископаемых налоговая база
определяется как стоимость добытых полезных ископаемых в отношении всех
полезных ископаемых кроме нефти, газа, газового конденсата, угля. В отношении нефти, газа, газового конденсата и угля налоговая база определяется как
количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
91
Стоимость добытых полезных ископаемых определяется следующими
способами:
• исходя из сложившихся цен реализации добытых полезных ископаемых;
• исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий из бюджета
на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
• исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Спо-
соб оценки, исходя из расчетной стоимости полезных ископаемых, применяется
в случае отсутствия их реализации в соответствующем налоговом периоде.
Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется
налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета.
При этом применяется тот порядок признания доходов и расходов, который
предусмотрен для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Для определения расчетной стоимости необходимо учитывать следующие
виды расходов.
Прямые расходы — это материальные расходы, расходы на оплату труда,
амортизация и суммы страховых взносов. Данные расходы, произведенные
налогоплательщиком в течение налогового периода (1 месяца), распределяются
между добытым полезным ископаемым и остатками незавершенного производства на конец налогового периода.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для
целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством
товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Косвенные расходы относятся к добытым в налоговом периоде полезным
ископаемым. Это материальные расходы (за исключением относящихся к прямым), расходы на ремонт основных средств, расходы на освоение природных
ресурсов, а также прочие расходы. Суммы косвенных и внереализационных
расходов относятся как к добыче полезных ископаемых, так и к другим видам
деятельности (расходы, связанные с реализацией имущества, расходы
на НИОКР, расходы на управление организацией, суммы налогов и сборов).
Данные расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых
расходов.
92
Количество добытого полезного ископаемого определяется:
• прямым методом (с помощью измерительных средств и устройств);
• косвенным методом (расчетно, по данным о содержании добытого по-
лезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном
сырье).
Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых согласно ст. 341 НК признается календарный месяц.
2. Ставки и порядок исчисления налога
на добычу полезных ископаемых
Ставки по налогу на добычу полезных ископаемых утверждены в процентах к налоговой базе, в следующих размерах: 0; 3,8; 4,0; 4,8; 5,5; 6,0; 6,5; 7,5; 8,0
и 16,5%. Ставка по налогу определена по видам добытых полезных ископаемых, по отдельным добытым полезным ископаемым, а также по полезным ископаемым, обладающим определенными признаками. Например, конкретно
по торфу установлена ставка 4 %, по горнорудному неметаллическому сырью
в целом — 6 %, по полезным ископаемым, добываемым при разработке некондиционных запасов, — 0 %. При добыче нефти из нефтегазоконденсатных месторождений на период с 1 января по 31 декабря 2017 г. налоговая ставка составляет 493 руб. за одну тонну. А на период с 1 января по 31 декабря 2018 г.
налоговая ставка составляет 530 руб. за тонну. Это базовая налоговая ставка,
она применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен
на нефть, — Кц. Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен
на нефть, определяется путем умножения среднего за налоговый период уровня
цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США, за баррель, уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США
к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ, и деления на 261.
Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ,
устанавливаемого ЦБ РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно
как сумма значений курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ
за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем
налоговом периоде.
При отсутствии в официальных источниках информации об уровне цен
нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть,
определяется налогоплательщиком самостоятельно.
93
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля стоимости добытых полезных ископаемых. При добыче нефти
и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений сумма налога
исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента, характеризующего динамику мировых цен
на нефть, и налоговой базы, определяемой количеством добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Налог исчисляется в отношении всех полезных ископаемых, добытых
(извлеченных) из недр (отходов, потерь) в соответствующем налоговом периоде. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода
по видам добытых полезных ископаемых и представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисляемых по каждому добытому полезному ископаемому. Если сумма налога не исчисляется по каждому
участку недр, на котором осуществляется добыча полезного ископаемого, сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида. Налог подлежит уплате в бюджет
по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.
По итогам налогового периода налог уплачивается не позднее последнего
дня месяца, следующего за истекшим месяцем. В те же сроки представляется
налоговая декларация по налогу.
3. Функции налога на добычу полезных ископаемых
Экономическое содержание налогов обусловливает выполнение налогом
следующих основных функций:
• фискальной (выражается в обеспечении поступления налогов
в установленных налоговыми правилами размерах и сроки, а также в объемах,
предусматриваемых соответствующими бюджетами);
• регулирующей (выступает в виде использования налогов в качестве ин-
струмента распределения и перераспределения валового внутреннего продукта
путем введения налогов, установления ставок, определения налоговой базы
и уровня зачисления поступающих средств);
• стимулирующей (при помощи дифференциации налоговых ставок, вве-
дения налоговых льгот, изъятия из налоговой базы государство осуществляет
94
стимулирование развития отдельных отраслей экономики, инвестирование
средств и т. д.).
Для налога на добычу полезных ископаемых характерны все три вышеуказанные функции. Так, с принятием гл. 26 НК внесены изменения в ст. 50 БК
в части распределения налога на добычу полезных ископаемых по бюджетам
разных уровней: сумма налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода поступают в доход федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, соответствующего местного бюджета.
Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным
ископаемым (за исключением добытых полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых), распределяется следующим образом:
• 40 % — в доход федерального бюджета;
• 60 % — в доход бюджета субъекта РФ.
Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по полезным ископаемым (за исключением добытых полезных ископаемых в виде углеводородного
сырья и общераспространенных полезных ископаемых), добытым на территории автономного округа, входящего в состав края (области), распределяется
в порядке, установленном соглашением между автономным округом и краем
(областью).
Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным
ископаемым в виде углеводородного сырья, распределяется следующим образом: 100 % — в доход федерального бюджета.
При добыче общераспространенных на территориях соответствующих
районов и городов полезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате
в доход бюджетов субъектов РФ.
При добыче любых полезных ископаемых на континентальном шельфе
РФ или в исключительной экономической зоне РФ, а также при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику
в пользование, полная сумма налога зачисляется в федеральный бюджет.
В целях стимулирования добычи горючего природного газа из нефтяных
месторождений, полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных
ископаемых, полезных ископаемых, добываемых из вскрышных и вмещающих
95
(раззуживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, согласно ст. 342 НК налогообложение указанных полезных
ископаемых производится по налоговой ставке 0 %.
Минфин разработал законопроект, по которому c 2018 г. нефтяники заплатят на 50 млрд руб. больше НДПИ, пишет газета «Ведомости». Это связано
с переходом на налог на добавленный доход (НДД), на котором настаивала сама же отрасль. Ставка НДД — 50 % дохода от продажи нефти минус расходы
на добычу и транспортировку, но не более 9 520 руб. за 1 т.
На НДД смогут перейти все новые месторождения Восточной Сибири,
а также ряд старых месторождений Западной Сибири — их общая добыча
не должна превышать 15 млн т. Переход на НДД приведет к выпадению доходов бюджета в 40–50 млрд руб. Их Минфин планирует вернуть, повысив
нагрузку другим месторождениям.
Исключение составят проекты, работающие по соглашению о разделе
продукции, и проекты, получившие нулевую ставку НДПИ. На старых месторождениях ставка НДПИ составит 35 % цены, на новых в первые пять лет —
14 % цены, затем будет плавно увеличиваться, к восьмому году достигнув тех
же 35 %.
Как сообщал «Ъ», введение НДД представляет собой обмен существующих льгот по отдельным месторождениям на новый налог, взимаемый с денежного потока. Хотя влияние самого НДД на отрасль пока выглядит ограниченным, его внедрение даст Минфину возможность отменить экспортную пошлину
на нефть, что, по ряду оценок, принесет бюджету около 600 млрд руб. дополнительных доходов.
4. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых
В соответствии со ст. 340 НК оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
• исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий
налоговый период цен реализации без учета государственных субсидий;
• исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий
налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
• исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
96
Для определения стоимости добытых полезных ископаемых используется
также стоимость единицы добытого полезного ископаемого, которая рассчитывается как отношение выручки от реализации (если реализация была) добытого
полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.
При определении выручки учитываются все сделки налогоплательщика
по реализации добытых полезных ископаемых, по которым цена сделки определялась в данном налоговом периоде. Выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации, установленных
с учетом положений ст. 105.3 НК, без учета НДС (при реализации на территории РФ и в государства — участники СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму
расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий договора.
При этом в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, на доставку (перевозку) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета,
входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и т. п. условий) до получателя,
а также расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ.
К расходам по доставке добытого полезного ископаемого до получателя
относятся расходы по доставке магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных
услуг.
Цена реализации уменьшается также на суммы государственных субвенций из бюджета в том случае, если налогоплательщик получает к ценам реализации своей продукции такие субвенции. При отсутствии у налогоплательщика
реализации добытых полезных ископаемых (например, при направлении добытых полезных ископаемых на переработку и т. д.) налог исчисляется исходя
из расчетной стоимости, учитывающей расходы налогоплательщика на добычу
полезного ископаемого, определяемые в соответствии с гл. 25 НК «Налог
на прибыль организаций».
Достаточно широкое распространение в мировой практике получили соглашения на добычу с разделом произведенной продукции (СРП). Произведенные затраты в таких контрактах компенсируются компании частью добытой
нефти. Доля компенсационной продукции в добыче оговаривается в соглашении. Оставшаяся часть продукции подлежит разделу между государством
97
и компанией. Раздел производится в пропорциях, отраженных в соглашении.
При этом пропорции раздела с ростом добычи могут изменяться в пользу государства. Принадлежащая компании доля распределяемой продукции, как правило, является объектом налогообложения. Кроме того, во многих соглашениях
о разделе продукции также включаются обязательства по уплате роялти. В одной и той же стране компании могут работать на совершенно разных условиях,
по разным фискальных системам. Одновременно могут применяться и лицензионные соглашения, и соглашения о разделе продукции
.
5. Полезные ископаемые Республики Крым
Крым — это уникальное место, богато одаренное всем. Здесь сочетаются
поразительные исторические и культурные памятники, не менее внушительно
и наличие полезных ископаемых.
Полезные ископаемые в Крыму есть почти все, но в мизерных количествах, утверждает Анатолий Пасынков, кандидат геологических наук. «Месторождений в Крыму множество, но промышленного значения большинство
из них не имеют, запасы слишком маленькие, согласна с коллегой кандидат
геолого-минералогических наук Людмила Кириченко. Хотя сотни лет назад
главным богатством Крыма считались не климат, пейзажи или фрукты, а полезные ископаемые.
Глина. Во времена Крымского ханства одним из главных предметов экс-
порта (наряду с рабами и фруктами) была жирная и мылкая бентонитовая глина, все обеспеченные люди огромной 30-миллионной Османской империи использовали ее вместо мыла и шампуня. Одним из мест добычи этой глины является Сапун-гора, что и означает в переводе как «Мыльная гора».
Лечебные грязи. Уникальным рекреационным ресурсом Крыма являют-
ся лечебные грязи. В настоящее время эксплуатируются два месторождения
иловых грязей: Чокракское (Керченский полуостров) и Сакское.
Мшанковый известняк. Самым старейшим природным ископаемым
в Крыму это, наверно, был Мшанковый известняк. Инкерманский камень —
мшанковый известняк из окрестностей Инкермана, легко поддающийся обработке.
Соль — «белое золото». Отдельную историческую веху в истории полу-
острова занимает «белое золото» — соль. Мест для добычи этого ископаемого
множество. Именно здесь находились самые крупные солеварни во всем Причерноморье.
98
Розовая соль. Розовая крымская морская соль содержит практически все
элементы таблицы Менделеева. Во время Великой Отечественной войны рапу
из озер вводили раненым в качестве кровезаменителя — по своему составу она
близка к плазме. Рабочие на солепромысле давно забыли про простуды, ангины
и бронхиты. Озера Крыма (между Евпаторией и Саки) — одно из четырех мест
на планете, где добывают этот уникальный минерал, который содержит в себе
огромное количество полезных микроэлементов. Способ выращивания соли
придуман 10 веков назад. Весной бассейны наполняют морской водой, солнце
выпаривает влагу, кристаллы оседают на дне. Необычный розовый цвет соли
придает водоросль Dunaliella salina. Она живет в солевых бассейнах и наполняет соль бета-каротином.
Золото. Есть в Крыму и золото, и самоцветы, и уголь, и нефть, но этих
богатств там не много. Очень приличные залежи в Крыму железной руды.
Например, Керчь стоит на железорудных пластах. Достаточно хорошего качества песка — а это тоже природные ископаемые.
С запасами строительных песков связаны россыпные месторождения
ильменита, магнетита, рутила, циркона и тонкого дисперсного золота. «На полуострове добывали золото, хотя запасы его невелики», но где именно добывали драгоценный металл, никто сейчас не знает: данные о золоте засекречены.
Однако известно, что небольшое золотое месторождение есть на мысе Фиолент.
В 80-х гг. при разработке карьеров кварцевых стекольных песков в Нижнезаморском Ленинского района рабочие нашли золотники, принесенные миллионы
лет назад реками северного Приазовья. Обнаружено золото и возле Судака.
Количество золота, к сожалению, которое гипотетически может быть
найдено в Крыму, не идет ни в какое сравнение с тем ущербом, который
при этом будет нанесен экологии полуострова.
Нефть, газ.
Железные руды.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 8
Тема: расчет налога на добычу полезных ископаемых, по объектам жи-
вотного мира. Решение задач по определению плательщиков, налоговой базы
и суммы налогов. Составление бухгалтерских корреспонденций по учету налогов. Оформление платежного поручения на перечисления налога в бюджет.
Цель занятия: закрепить теоретические навыки по определению
налоговой базы, исчислению налога, применения налоговых льгот, порядка
99
Количество
коэфф.
факт
цена
Подземные воды для с/х целей
куб. м
9 000
650
0 %
Минеральные воды, лечебные грязи
куб. м
8 900
120
7,5 %
Газ горючий природный
тыс. куб.
622
Уголь антрацит
т
12 700
47 руб.
Уголь бурый
т
69 400
11 руб.
Уголь прочий
т
51 300
24 руб.
Торф т
12 400
310
4,0 %
Итого
Х Х
Содержание хоз. операции
сумма
Д-т
К-т
Основание для записи
Начислен НДПИ
26
68 Перечислен налог в бюджет
68
51
заполнения платежных поручений по перечислению налога в бюджет. Освоение
студентами профессиональных и общих компетенций.
В соответствии с заданием в табл. 2.20 выполнить расчет налога
на добычу полезных ископаемых за март 2018 г., применив ставки налога
согласно ст. 342 НК.
Таблица 2.20
Исходные и расчетные данные для определения налога
на добычу полезных ископаемых
Наименование объекта, район
Северо-Кавказский, река Кубань
Отразить сумму исчисленного налога на счетах бухгалтерского учета в
табл. 2.21.
Един.
измерен.
м
0,701 9,05
Ставка
налога
руб.
Сумма
налога
Таблица 2.21
Типовая корреспонденция счетов по начислению
и перечислению налога на добычу полезных ископаемых
По образцу (Приложение 9) составить платежное поручение на перечисление налога в бюджет.
100