Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Теория и практика. Учебное пособие для СПО.pdf
Для отдельных налогоплательщиков зачисление в бюджет региональный —
13,5 %, а в федеральный — 6,5 %.
Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчетным периодом по налогу на прибыль признаются:
• в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагае-
мой прибыли — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;
• для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые пла-
тежи исходя из фактически полученной прибыли, — месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания года.
2. Порядок ведения налогового учета
по налогу на прибыль организаций
В статье 313 НК подробно описан порядок ведения учета по налогу
на прибыль организаций.
Налоговый учет — система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК [2].
В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с законодательством, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые
регистры бухгалтерского учета дополнительными регистрами, формируя тем
самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельно регистры налогового учета.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых
для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму
остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих
налоговых периодах, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом
по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющие документами для налогового учета в обязательном порядке, должны содержать следующие реквизиты:
61
• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном
выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление
указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных
документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую
тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством [4].
Статья 314 НК дает четкое определение аналитическим регистрам налогового учета — сводные формы систематизации данных налогового учета
за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей статьи. Данные налогового учета — данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так
организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования
налоговой базы. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Для хранения регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре
налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления [4].
Из вышеизложенной информации следует, что существуют два основных
метода ведения налогового учета:
62
1) на основании бухгалтерского учета, с разработкой дополнительных ре-
гистров налогового учета и отражение их в учетной политике организации
для целей налогообложения;
2) создание отдельного налогового учета независимо от бухгалтерского
учета.
3. Виды доходов и расходов
Все доходы, полученные организациями, подразделяются на группы:
• доходы от реализации товаров (работ и услуг) и имущественных прав
(ст. 249 НК);
• внереализационные доходы (ст. 250 НК);
• доходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 251 НК).
Доходы от реализации — это выручка от реализации товаров, работ
и услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также
выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной
формах.
Внереализационные доходы — это доходы:
• от долевого участия в других организациях;
• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
• от сдачи имущества в аренду;
• в виде процентов, полученных по договорам займа;
• в виде безвозмездно полученного имущества, оцененного по рыночным
ценам;
• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, и другие.
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
• в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме
залога;
• в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налогово-
му вычету у принимающей организации;
• в виде имущества, полученного государственными и муниципальными
учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
• в виде полученных грантов. Гранты — это безвозмездная основа де-
нежных средств в области образования, искусства, культуры и спорта;
63
• в виде страховых взносов банков в фонд социального страхования
вкладов в соответствии с федеральным законом;
• в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и му-
ниципальными образовательными учреждениями, имеющими лицензию
на право ведения образовательной деятельности, и другие.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК, убытки), понесенные налогоплательщиком. Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении следующих условий:
• затраты должны быть экономически оправданы;
• оценка затрат выражается в денежной форме;
• затраты должны подтверждаться документами, оформленными в соот-
ветствии с законодательством РФ;
• затраты должны быть произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Расходы делятся на три вида:
• расходы, связанные с производством и реализацией (материальные
расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие
расходы);
• внереализационные расходы. К ним относятся расходы на содержание
переданного по договору аренды (лизинга) имущества, судебные расходы и так
далее;
• расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки). Расходы
в виде пеней и штрафов, перечисляемых в бюджет, а также в виде взноса
в уставный капитал, вкладов в простое товарищество и другие.
В законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток.
В этом случае убыток применяется в целях налогообложения в порядке, установленном ст. 283 НК. В своей учетной политике налогоплательщик самостоятельно определяет состав прямых расходов, связанных с производством (к ним
можно отнести взносы на обязательное пенсионное страхование). Он также
устанавливает в ней порядок формирования стоимости приобретения товаров,
который должен применяться не менее двух налоговых периодов.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления
и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы,
связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
64
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
• расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и до-
ставкой товаров;
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслу-
живание основных средств и иного имущества;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на научно исследовательские и опытно-конструкторские раз-
работки;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством или реализацией;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.
Рассмотрим структуру материальных расходов на примере рис. 2.1 и 2.2.
Материальные расходы состоят из затрат (ст. 254 НК):
•на приобретение сырья •на приобретение материалов
упаковка, хозтовары)
•на приобретение инструмента, •на приобретение топлива, инвентаря,
приборов, спецодежды энергии всех видов, воды
• сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость
остатков материально-производственных запасов, переданных в производство,
но не используемых в производстве на конец месяца
Рис. 2.1. Структура материальных расходов
65
•суммы начислений
по тарифным став-
начисления сти-
рактера
•стоимость бесплатно предоставля-
начисление отпускных,
нии работ вахтовым
Расходы на оплату труда включают (ст. 255 НК):
мулирующего ха-
емых коммунальных услуг, продуктов питания, спецодежды согласно законодательству
учебных отпусков,
надбавок при выполне-
Рис. 2.2. Структура расходов на оплату труда
4. Порядок расчета амортизации
Амортизируемым имуществом признается имущество на праве собственности налогоплательщика со сроком полезного использования более 12 месяцев
и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. с января 2017 г.
Не подлежат амортизации:
• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие при-
родные ресурсы);
• имущества бюджетных организаций;
• имущество, приобретенное за счет бюджетных средств целевого фи-
нансирования;
• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объек-
ты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением
источников бюджетного или аналогичного целевого финансирования и другие
аналогичные объекты).
Под основными средствами понимается часть имущества, используемого
в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения
работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение за исключением НДС
и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
66
Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между
их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации
амортизации. Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы по срокам полезной эксплуатации:
• первая группа — от 1 до 2 лет включительно, норма амортизации ме-
сячная — 14,3 %;
• вторая группа — от 2 до 3 лет включительно, норма амортизации ме-
сячная — 8,8 %;
• третья группа — от 3 до 5 лет включительно, норма амортизации ме-
сячная — 5,6 %;
• четвертая группа — от 5 до 7 лет включительно, норма амортизации
месячная — 3,8%;
• пятая группа — от 7 до 10 лет включительно, норма амортизации ме-
сячная — 2,7 %;
• шестая группа — от 10 до 15 лет включительно, норма амортизации
месячная — 1,8 %;
• седьмая группа — от 15 до 20 лет включительно, норма амортизации
месячная — 1,3 %;
• восьмая группа — от 20 до 25 лет включительно, норма амортизации
месячная —1,0 %;
• девятая группа — от 25 до 30 лет включительно, норма амортизации
месячная — 0,8 %;
• десятая группа — свыше 30 лет включительно, норма амортизации ме-
сячная — 0,7 %.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных
группах, срок полезной эксплуатации устанавливается налогоплательщиком
в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя.
Налогоплательщик вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начис-
67
ления амортизации или по каждому объекту амортизируемого имущества
при применении линейного метода начисления амортизации.
Линейный метод начисления амортизации применяется в обязательном
порядке в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы
независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а также
амортизируемых основных средств.
Например:
первоначальная стоимость × 1 % группа 8 = 12 340 000 × 1 % = 123 400 руб.
5. Порядок расчета и сроки уплаты налога
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики
исчисляют сумму авансового платежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Законодательно установлены два варианта исчисления и уплаты налога.
1. Уплата налога на прибыль авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли. В этом случае организации-налогоплательщики согласно
ст. 286 НК определяют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего
уплате в каждом квартале текущего налогового периода.
2. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных
авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае
исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога
и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом
с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Следует отметить, что некоторые налогоплательщики уплачивают только
квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. К ним относятся
организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации
не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал; бюджетные учреждения; некоммерческие организации и др.
Все налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения
налоговые декларации. Установлены следующие сроки представления налоговых деклараций:
68
• за отчетный период — не позднее 28 дней со дня окончания отчетного
периода;
• за налоговый период — не позднее 28 марта года, следующего за ис-
текшим налоговым периодом.
В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ предусматривается главное — повышение лимита стоимости для отнесения имущества к амортизируемому. С 2011 года это имущество, стоимость которого более
40 тыс. руб. С 2016 года — это 100 тыс. руб.
Суммы страховых взносов в Пенсионный фонд, фонд соцстрахования
и обязательного медицинского страхования прямо указаны в НК как прочие
расходы, связанные с производством и реализацией.
Срок уплаты налога налоговым агентом сокращен до одного дня, следующего за днем выплаты (перечисления) дохода.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа
месяца, следующего за истекшим месяцем.
Ежемесячные авансовые платежи на I квартал года равны ежемесячным
авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового
периода, которые, в свою очередь, определяются по итогам девяти месяцев.
6. Источник уплаты налога и порядок формирования
налоговой отчетности
Источником уплаты налога является прибыль организации.
Налоговый учет — это система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система
налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно.
Подтверждением данных налогового учета являются:
• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) аналити-
ческие;
• регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.
Налоговая декларация предоставляется (ст. 289 НК):
• не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного пе-
риода;
69
• не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций заполняется
и подается в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России
от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.
Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию:
• по месту нахождения организации;
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 4
Тема: исчисление суммы налога на прибыль организации и отражение
хозяйственных операций по учету налога на счетах бухгалтерского учета.
Цель занятия: закрепление знаний и умений в сфере налогообложения;
выделение и расчет элементов налогообложения по налогу на прибыль организации. Освоить общие и соответствующие профессиональные компетенции.
На основании данных табл. 2.8 и 2.9 определить базу налогообложения
и сумму расходов, учитываемых для уменьшения налогообложения прибыли
организации.
Для уменьшения налоговой базы исчислим нелинейным методом
амортизацию по восьмой группе, первоначальная стоимость 2 300 600,00.
Норма амортизации — 1 %. Сумма амортизации определяется как
произведение первоначальной стоимости на норму амортизации (2 300 600 ×
1 % = 23 006).
По результатам табл. 2.8 и 2.9 исчислить сумму налога на прибыль
по следующей формуле:
НБ = (Д – Р – А) × С,
где НБ — налоговая база;
Д — сумма доходов;
Р — сумма расходов;
А — сумма амортизации.
Исчисленную сумму налога на прибыль организации распределить:
– 3 % — в федеральный бюджет;
– 17 % — в региональный бюджет.
70