Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Теория и практика. Учебное пособие для СПО.pdf
Содержание хоз. операции
Сумма, руб.
Д-т
К-т
Основание для записи
Начислен ЕН УСН
99
68 Перечислен налог в бюджет
68
51
Типовая корреспонденция счетов по начислению единого налога
На основании хозяйственных операций составить оборотную ведомость
по синтетическим счетам.
Код бюджетной классификации ЕН УСН:
• объект «доходы» — 182 1 05 01011 01 1000 110;
• единый налог при УСН с объектом «доходы минус расходы» —
Таблица 4.2
182 1 05 01021 01 1000 110.
141
ТЕМА 4.2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1. Экономическое содержание единого налога на вмененный доход
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
(ЕНВД) — это налог на хозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход. Он предусматривает уплату единого налога вместо налога
на прибыль организаций (для ИП — НДФЛ), налога на добавленную стоимость,
налога на имущество.
Этот специальный налоговый режим на уплату ЕНВД носит обязательный характер.
В соответствии со ст. 346.26 НК действие единого налога распространяется, например, на следующие виды предпринимательской деятельности:
• оказание бытовых услуг (ремонт обуви, металлоизделий, одежды, ча-
сов и ювелирных изделий, обслуживание бытовой техники и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье, парикмахерские услуги и др.);
• оказание ветеринарных услуг;
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке авто-
транспортных средств;
• розничная торговля через магазины (с площадью торгового зала
150 кв. м), палатки, лотки и другие объекты торговли;
• оказание услуг общественного питания;
• автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществ-
ляемых организациями и ИП, использующими не более 20 автомобилей.
В данной системе налогообложения используются следующие специфи-
ческие понятия (ст. 346.27 НК):
• вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый
для расчета величины единого налога по установленной ставке;
• базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном
выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которые используются для расчета величины вмененного дохода;
142
• корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффици-
енты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат
предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства
об уплате единого налога, а именно:
− К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор,
учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы и услуги)
в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор
подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ,
− К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитываю-
щий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
К таким особенностям относятся ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величина доходов, место ведения предпринимательской
деятельности, площадь информационного поля электронных табло и наружной
рекламы, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов, речных судов, используемых для распространения рекламы.
2. Характеристика элементов налоговой системы
Налогоплательщиками по видам деятельности являются организации
и ИП, которые обязаны:
• встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпри-
нимательской деятельности в срок не позднее пяти дней с ее начала;
• производить уплату единого налога, установленного в соответствую-
щем субъекте Федерации.
Следует отметить, что субъектам, переведенным на уплату ЕНВД, предоставлено право применения УСН в отношении видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. При этом ограничения,
указанные в ст. 26.2 НК, должны соблюдаться налогоплательщиками исходя
из всех видов осуществляемых видов деятельности.
Объект налогообложения — вмененный доход налогоплательщика. Этот
показатель формируется на основе базовой доходности с помощью системы повышающих или понижающих коэффициентов.
Налоговая база — величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской
деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный
143
вид деятельности. В статье 346.29 НК приведены физические показатели, характеризующие определенный вид деятельности, и базовая доходность в месяц.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициент К1, К2.
Налоговый период — квартал.
Ставка единого налога составляет 15 % вмененного дохода.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам
налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Налоговые декларации по итогам квартала представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
С 1 января 2009 г. на уплату единого налога не переводятся налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, и организации, в которых доля
участия других организаций составляет более 25 %. Нельзя корректировать коэффициент К2 на фактический период осуществления деятельности. Уточнено
место постановки на учет плательщиков ЕНВД, а также порядок расчета коэффициента-дефлятора К1.
В соответствии с Федеральным законом от 17.07.2009 № 162-ФЗ плательщикам ЕНВД разрешается не применять контрольно-кассовую технику
при наличных денежных расчетах и расчетах с использованием платежных
карт. Они обязаны выдавать по требованию покупателя документ (товарный
чек, квитанцию и другие), подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар.
С 1 января 2010 г. данный налог (аналогично ЕСХН и УСН) можно
уменьшить на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, взносы
на «травматизм». Взносы во все внебюджетные фонды вместе с больничными,
выплаченными работникам, не могут уменьшить налог более чем на 50 %.
В 2010 году плательщики ЕНВД не перечисляли взносы в ФОМС и ФСС.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных на территории Республики Крым в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических
лиц и предпринимателей» на территориях ряда административнотерриториальных единиц Республики Крым органами местного самоуправле-
144
Ограничения
Бытовые услуги (по ОКУН) от
Численность персо-
7 500/1 чел.
ТО, ремонт и мойка автомашин
Численность персо-
12 000/1 чел.
Платные автостоянки
Метраж стоянки —
50/1 кв. м пло-
Грузовые перевозки
Число единиц авто-
6 000/1 тр.
Пассажирский транспорт (такси,
Число посадочных
1500/1 посадоч-
Число ТС не
должно превышать 20 единиц
ния с III квартала 2014 г. введена система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
С целью оперативного информирования налогоплательщиков принятые
нормативные правовые акты опубликованы на официальных интернет-порталах
органов местного самоуправления, а также в официальных периодических изданиях. Налогоплательщики, осуществляющие на территориях, где введен ЕНВД,
подпадающие под него виды деятельности, вправе перейти на данный режим
налогообложения с любой даты, следующей за датой ввода данного режима
налогообложения, в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.3 НК.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 14
Тема: рассчитать налог на вмененный доход и отразить сумму на счетах
бухгалтерского учета.
Цель занятия: добиться прочных знаний и умений в сфере расчета
единого налога на вмененный доход, научиться определять ставки налога,
сумму налога, срок уплаты налога, устанавливать срок сдачи отчетности.
Исходя из данных табл. 4.3 рассчитать единый налог.
Таблица 4.3
Расчет единого налога
Вид деятельности ФП
клининговых, строительных,
репетиторство, ветеринария
нала — 3 человека
нала — 2 человека
БД в руб. на
единицу ФП
в применении
налога
Сумма
налога, руб.
в том числе маршрутные)
100 кв. м
машин — 10
мест — 25
щади стоянки
средство
ное место
145
Ограничения
Магазины, павильоны
Метраж торгового
1 800/1 кв. м
Площадь одВыездная торговля и услуги по
Численность со-
4 500/1 чел.
Предприятия общепита
Метраж зала 80 кв.
1000/1 кв. м
Зал обслужи-
Итого
х х х
Содержание хозяйственной
Начислен ЕНВД
99
68 Перечислен налог в бюджет
68
51
Вид деятельности ФП
доставке обедов по месту заказа
Отразить сумму исчисленного единого налога на счетах бухгалтерского
учета в табл. 4.4.
зала — 50 кв. м
трудников — 2 че-
ловека
м.
БД в руб. на
единицу ФП
площади торгового зала
площади обслуживаемого
зала
в применении
налога
ной торговой
точки - не бо-
лее 150 кв. м
вания — не
более 150 кв.
м
Сумма
налога, руб.
Таблица 4.4
Типовая корреспонденция счетов по начислению единого налога
операции
Сумма, руб. Д-т К-т Основание для записи
На основании хозяйственных операций составить оборотную ведомость
по синтетическим счетам и определить сумму налога для перечисления
в бюджет.
Законодательством предусмотрен код бюджетной квалификации (КБК)
для каждого вида налога, в том числе для ЕНВД:
• налог — 182 1 05 02010 02 1000 110;
• пеня — 182 1 05 02010 02 2100 110;
• штраф — 182 1 05 02010 02 3000 110.
146
ТЕМА 4.3. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ
РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО ЕДИНОМУ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМУ НАЛОГУ
Специальный налоговый режим — особый порядок исчисления
и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном НК и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. В разделе VIII.I НК выделены четыре
специальных налоговых режима (гл. 26.1–26.4).
Сельскохозяйственные товаропроизводители — это организации и ин-
дивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию. В соответствии с законодательством ЕСХН применяется наряду с иными режимами
налогообложения. Переход на уплату данного налога осуществляется добровольно. Экономический субъект, уплачивая ЕСХН и страховые взносы в социальные фонды, освобождается от уплаты налога на прибыль организаций
(НДФЛ — в отношении ИП).
Налогоплательщиками являются организации и ИП, перешедшие на
уплату единого налога в установленном законом порядке. Не имеют права перейти на уплату ЕСХН субъекты, занимающиеся производством подакцизных
товаров, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, бюджетные организации.
В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится
продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства,
в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.
Налогоплательщики — сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства.
Рыбохозяйственные организации также признаются налогоплательщиками ЕСХН (п. 2.1 ст. 346.2 НК).
Организации (индивидуальные предприниматели), которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку, не вправе применять ЕСХН.
С 1 января 2017 г. к сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право применять ЕСХН, отнесены организации и индивидуальные пред-
147
приниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства.
Речь идет об услугах, которые относятся в соответствии с ОКВЭД
к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных
культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции (посев
сельхозкультур, обрезка фруктовых деревьев, уборка урожая, выпас скота и пр.).
Доля дохода от реализации перечисленных услуг должна составлять
не менее 70 %.
Лица, соответствующие установленным условиям и изъявившие желание
перейти на применение ЕСХН с 1 января 2017 г., должны уведомить налоговый
орган о переходе на данный режим налогообложения не позднее 15 февраля
2017 г.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему
налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет
в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками,
применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их
на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет
в налоговом органе.
Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Порядок определения и признания доходов и расходов регулируется НК
(ст. 346.5).
При определении объекта налогообложения установлен закрытый перечень расходов, которые уменьшают полученные налогоплательщиками доходы.
В перечень включено более 40 позиций, например, расходы на приобретение
(ремонт) основных средств, на оплату труда, обязательное страхование работников и имущества; расходы на повышение квалификации кадров и другие.
Налоговая база — денежное выражение доходов, уменьшенных на вели-
чину расходов; при ее определении доходы и расходы исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода. Порядок формирования налоговой
базы подробно регламентируется положениями ст. 346.6 НК.
С 1 января 2009 г. изменен порядок признания расходов на приобретение
имущественных прав на земельные участки: в расходы можно принимать
участки при наличии документально подтвержденного факта подачи докумен-
148
тов на государственную регистрацию указанного права в размере оплаченных
сумм.
Налоговый период — календарный год. Отчетным периодом признается
полугодие.
Налоговая ставка установлена в размере 6 %.
Порядок исчисления. Единый налог исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам налогового периода налогоплательщик определяет сумму авансового платежа по налогу исходя
из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
Порядок уплаты. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет
уплаты ЕСХН по итогам налогового периода. Уплата ЕСХН и авансового платежа производится по местонахождению организации (месту жительства ИП).
Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют
в налоговые органы налоговые декларации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговый платеж по ЕСХН уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый
период.
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от уплаты следующих налогов:
• налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемо-
го с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств);
• налога на имущество организаций;
• налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемо-
го при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого
товарищества или договора доверительного управления имуществом).
Порядок определения и признания доходов и расходов. При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК. При определении объекта
налогообложения не учитываются: доходы, указанные в ст. 251 НК; доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК, в порядке, установленном гл. 25 НК;
доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы
149
физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК,
в порядке, установленном гл. 23 НК.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию
и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 4
и абзаца шестого подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК);
2) расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений п. 4 и абзаца шестого подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК);
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств
защиты растений;
6) расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
7) расходы на обязательное и добровольное страхование.
Налогоплательщики-организации ведут налоговый учет ЕСХН на основании бухгалтерского учета, а индивидуальные предприниматели ведут Книгу
учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов ведется индивидуальными предпринимателями по форме, утвержденной приказом Минфина
от 11.12.2006 № 169н.
Принципы ведения налогового учета доходов и расходов:
• доходы признаются по кассовому методу (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК);
• расходы признаются по факту выплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК).
Перечень расходов, которые могут уменьшать налоговую базу по сельскохозяйственному налогу, строго ограничен и содержится в п. 2 ст. 346.5 НК.
Если налогоплательщиком получен убыток по итогам налогового периода, он может быть перенесен на будущие налоговые периоды в течение 10 лет
(п. 5 ст. 346.6 НК).
Для правильного исчисления единого сельскохозяйственного налога
налогоплательщикам необходимо вести бухгалтерский учет ЕСХН.
150