Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Теория и практика. Учебное пособие для СПО.pdf
РАЗДЕЛ 1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
ТЕМА 1.1. ПОНЯТИЕ, ФУНКЦИИ
И КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
1. Понятие и дефиниция налога
По дисциплине «Налоги и налогообложение» отмечалось, что налог
не является начальной формой аккумуляции денежных средств бюджетом. Введение же налогов предполагает более высокий уровень развития правосознания, экономической и социальной системы государства. Недаром С. Фишер
указывал, что «налоги — это наша плата за цивилизованность общества».
Налог — одно из основных условий понятия финансовой науки. Его следует рассматривать одновременно как экономическое, хозяйственное и политическое явление. Следовательно, развитие экономических и политических наук
открывает новые возможности для выяснения сущности налога. По мере развития наук рассматривались несколько теорий налогообложения (теория обмена,
теория наслаждения, теория экономики).
Современные определения налога делают акцент на принудительном характере налогообложения и на отсутствии прямой связи между выгодой гражданина и налогами.
Основные отличительные признаки налога в трактовке НК:
• обязательность;
• индивидуальная безвозмездность;
• уплата в денежной форме;
• финансовое обеспечение деятельности государства;
• общие условия установления налогов и сборов — налог считается уста-
новленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
Дефиниция налога — это юридическое определение налога, которое
до настоящего времени однозначно не дано.
В российском законодательстве в понятие «налог» заложены различные
юридические нормы, важные для понимания сути налогообложения, а именно:
• прерогатива законодательной власти утверждать налоги;
• главная черта налога — односторонний характер его установления;
11
• налог является индивидуально безвозмездным;
• уплата налога — обязанность налогоплательщика;
• целью взимания налога является обеспечение государственных расхо-
дов вообще, а не какого-то конкретного расхода.
В заключение укажем, что понимание термина «налог» способствует правильному применению норм законодательства, дает возможность определить
объем полномочий субъектов налоговых отношений.
2. Функции налогов
Смысл налогообложения заключается в прямом изъятии государством
части валового общественного продукта в свою пользу для формирования
бюджета.
Никакое государство не может существовать без взимания налоговых
платежей.
Налоги и займы — два определяющих источника процветания любой
страны.
Налоги используются всеми государствами с рыночной экономикой как
метод прямого влияния на бюджетные отношения. В различных странах основную часть доходов бюджета составляют именно налоги. Так, в США налоги
формируют 90 % бюджета, в Германии — 80 %, в Японии — 75 %. В России
доля налогов примерно соответствует мировым показателям.
Сущность налогов заключается в их функциях.
1. Фискальная функция формирует доходы бюджета в соответствии
с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.
Средства используются для выполнения расходных обязательств по оказанию
государственных услуг, включая ассигнования на закупку товаров, работ
и услуг [1].
2. Социальная функция направлена на предоставление социальных выплат гражданам в целях реализации мер социальной поддержки населения,
а также с помощью налоговых скидок, налоговых льгот перераспределяет доходы между слоями населения.
3. Регулирующая функция выполняет с помощью создания свободных
экономических зон и других налоговых механизмов роль регулятора денежных
потоков между отраслями экономики. Перераспределение средств осуществляется также с помощью предоставления субсидий юридическим лицам, индиви-
12
дуальным предпринимателям в целях возмещения недополученных доходов
или финансового обеспечения затрат в связи с производством товаров.
4. Контрольная функция позволяет уполномоченным органам контролировать соблюдение законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками,
налоговыми агентами и плательщиками сборов. Налоговый контроль осуществляется посредством налоговых проверок, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений [2].
3. Отличие налогов от других
обязательных изъятий и платежей
В области налогообложения выработаны два подхода к решению пробле-
мы юридической трактовки налога:
• к налогам относят любые изъятия средств для формирования доходной
части бюджета;
• налог — это одна из форм фискальных платежей, отвечающая опреде-
ленным требованиям.
Выбор одного из указанных подходов зависит от особенностей нацио-
нального законодательства.
В России существование отдельно налоговых и неналоговых платежей —
реальность. Однако налоговое законодательство не всегда позволяет провести
четкую грань между налогами и неналоговыми платежами.
Неналоговые платежи включают в себя собственно неналоговые платежи
и разовые изъятия.
Неналоговый платеж (квазиналог) — обязательный платеж, который
не входит в налоговую систему государства. К подобным платежам относятся
платежи за оказание различных услуг (сборы, пошлины), доходы от использования объектов государственной собственности, платежи за выдачу лицензий.
Разовые изъятия — платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных
ситуациях, а также в качестве наказаний (реквизиция, конфискация, штрафы).
Можно выделить пять разновидностей неналоговых платежей:
• платежи за оказание различных услуг. Пример: плата за предоставле-
ние информации, содержащейся в ЕГРН, исполнительский сбор;
• платежи от использования объектов федеральной собственности и соб-
ственности субъектов РФ. Пример: плата за пользование водными объектами,
за негативное воздействие на окружающую среду и др.;
13
• платежи, носящие штрафной характер, т. е. платежи государству
за нарушение законодательства;
• поступления от продажи ценных бумаг, объектов федеральной соб-
ственности и собственности субъектов РФ. Пример: доходы от приватизации;
• платежи от внешнеэкономической деятельности. Пример: таможенные
пошлины, сборы и др.
Таким образом, налогами следует считать принудительные сборы, взимаемые в пользу государства, поскольку они не являются уплатой за специальные
услуги государственных органов. В этом и состоит отличие налога как от пошлины, так и от государственных доходов частноправового характера.
4. Классификация налогов
При многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет
устанавливать их сходства и различия.
По мере развития систем налогообложения изменялся принцип классификации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие ту или иную
налоговую систему. Один из возможных вариантов классификации налогов,
предусматривающий рассмотрение совокупности налогов по семи основаниям, — это:
1) по способу взимания различают прямые и косвенные:
• прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов
налогоплательщика. К ним относятся: налог на прибыль, НДФЛ и т. д.,
• косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательно
плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. Это НДС, акцизный, пошлина;
2) в зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на:
• федеральные налоги, элементы которых определяются законодатель-
ством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает
и вводит в действие высший представительный орган, хотя эти налоги могут
зачисляться в бюджеты различных уровней,
• региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответ-
ствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов,
14
• местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством
страны местными органами власти, вступают в действие только решением,
принятым на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты;
3) по целевой направленности введения налогов различают:
• абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования до-
ходной части бюджета в целом,
• целевые (специальные) налоги, вводимые для финансирования кон-
кретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто
создаются специальный внебюджетный фонд;
4) в зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие
виды:
• налоги, взимаемые с физических лиц,
• налоги, взимаемые с предприятий и организаций,
• смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими
лицами;
5) по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:
• закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот
или иной бюджет или внебюджетный фонд,
• регулирующие налоги — разноуровневые, поступающие одновременно
в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству;
6) по порядку введения налоговые платежи делятся:
• на общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории
страны независимо от бюджета, в который они поступают,
• факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой
системы, но их введение и взимание — компетенция органов местного самоуправления;
7) по срокам уплаты налоговые платежи делятся:
• на срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному
нормативными актами,
• периодично-календарные налоги, которые, в свою очередь, подразде-
ляются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.
15
5. Содержание НК
Налоговый кодекс — сборник законов, указов, декретов и законодательных актов, регламентирующих распределение налогового бремени и процедуры
налогового производства.
Часть первая НК объединяет семь разделов, составляющих основу всей
налоговой системы. Разделы включают в себя 20 глав, а главы — 142 статьи.
Часть вторая НК введена в действие с 1 января 2001 г. Этот документ содержит
положения о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов и постоянно
пополняется новыми главами.
Поскольку НК регулирует налогообложение в целом, остальное законодательство в данной сфере принимается только с учетом его положений. Предметом ст. 1 НК является установление круга нормативно-правовых актов, подпадающих под термин «законодательство о налогах и сборах», таких как:
• НК и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах
и сборах;
• законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах, приня-
тые законодательными органами власти субъектов РФ;
• нормативные правовые акты, принятые представительными органами
местного самоуправления в пределах, установленных НК.
Помимо круга нормативных правовых актов, ст. 1 НК устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет, и общие принципы налогообложения.
Другим предметом этой статьи, по существу, является определение правовых
границ понятия «законодательство о налогах и сборах».
Наконец, необходимо отметить основные достоинства НК:
• должное внимание уделено налоговым процедурам и гарантиям их со-
блюдения, ибо без процедурных норм закон нежизнеспособен;
• введена презумпция невиновности как одна из гарантий защиты прав
налогоплательщиков;
• отделены налоговые правоотношения от отношений другого рода —
гражданских, бюджетных, административных;
• ограничено право налоговых органов давать правовую оценку сделкам,
совершаемым налогоплательщиком;
• ограничены полномочия соответствующих органов внутренних дел
в налоговой сфере;
16
Консолидированный бюджет
из него
федеральный
1
2
3
ДОХОДЫ — всего
28 181,5
13 460
из них:
налог на прибыль организаций
2 770,3
491
НДФЛ
3 018,5
страховые взносы на обязательное
НДС
4 571,4
4 571,4
акцизы
1 356
1 356
налог на совокупный доход
388,5
налог на имущество
1 117,1
НДПИ
2 951,8
2 883
• снижены штрафные санкции, в частности, максимальный размер санк-
ций составляет 40 % суммы налога.
Структура первой и второй частей НК приведена в приложениях 1 и 2.
6. Бюджетный процесс и налогообложение
Налоги — определяющий источник процветания любой страны, а также
пополнения бюджета. Государство не может существовать без взимания налоговых платежей. На их исключительное значение для государства указывал
К. Маркс: «Налог — это материнская грудь, кормящая правительство. Налог —
это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией». В целом
налоги и сборы в консолидированном бюджете России составили 74,7 % общей
суммы поступлений. В федеральном бюджете этого года было предусмотрено
67,1 % налоговых поступлений и 32,9 % неналоговых поступлений.
Консолидированный бюджет РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2016 г., по данным Федерального казначейства, представлен
в табл. 1.1.
Таблица 1.1
Структура доходов и расходов консолидированного бюджета РФ за 2016 г.
Доходы и расходы
РФ и бюджетов государствен-
ных внебюджетных фондов,
млрд руб.
бюджет,
млрд руб.
социальное страхование
6 326
17
Консолидированный бюджет
из него
федеральный
доходы от использования имущеплатежи при пользовании природ-
доходы от оказания платных услуг
доходы от продажи материальных и
безвозмездные поступления
122,8
РАСХОДЫ — всего
31 323,7
16 416,4
из них:
общегосударственные вопросы
1 849,9
1 095,6
национальная оборона
3 777,6
3 775,3
национальная безопасность и правонациональная экономику
3 889,8
2 302,1
жилищно-коммунальное хозяйство
992,6
72,2
социально-культурные мероприятия
17 946,5
5 916,1
обслуживание государственного и
межбюджетные трансферты общего
ДЕФИЦИТ
3 142,1
2 956,4
Доходы и расходы
ства, находящегося в государственной и муниципальной собственности
ными ресурсами
(работ) и компенсации затрат государства
нематериальных активов
РФ и бюджетов государствен-
ных внебюджетных фондов,
млрд руб.
1 744,9 1 283,4
272,7 236,7
200 142,4
211,4 88,6
бюджет,
млрд руб.
охранительная деятельность
муниципального долга
характера
2 011,4 1 898,7
771,8 621,3
0,1
Важным условием существования налоговой системы РФ является порядок распределения налогов по бюджетам, федеративный тип государственного
устройства принципиально влияет на основы построения бюджетной системы
страны. От решения проблемы оптимального соотношения федерального бюджета и бюджетов территорий во многом зависит стабильность и управляемость
в экономике.
18
ТЕМА 1.2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
1. Понятие и виды налогового контроля
Налоговый контроль — деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов и плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК.
Различают государственный контроль, осуществляемый государственными органами, и негосударственный, проводимый аудиторскими фирмами, внутренними службами предприятий. Формами проведения государственного налогового контроля должностными лицами налоговых органов, таможенных органов, органов фондов социального страхования являются:
• налоговые проверки;
• проверки данных учета и отчетности ревизионными управлениями;
• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода [5].
Согласно Федеральному закону от 04.11.2014 № 348-ФЗ введен налоговый контроль в форме налогового мониторинга, предметом которого являются
правильность исчисления (удержания), полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, обязанность по уплате которых в соответствии с НК возложена на налогоплательщика.
Налоговый мониторинг проводится налоговым органом на основании
решения о проведении налогового мониторинга. Срок проведения налогового
мониторинга начинается с 1 января года указанного периода и оканчивается
1 октября года, следующего за указанным периодом.
Организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих
условий:
1) совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций
и налога на добычу полезных ископаемых, подлежащих уплате в бюджетную
систему РФ за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее
300 млн руб.;
2) суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтер-
ской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 млрд руб.
19
Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является ка-
лендарный год в соответствии с Федеральным законом от 01.05.2016 № 130-ФЗ.
Организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, обособленного подразделения,
месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств. Это первый способ обеспечения налогового контроля, в результате которого каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, а также
на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).
Сведения о налогоплательщике являются налоговой тайной.
2. Камеральная и выездная налоговые проверки
Согласно действующему законодательству налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов. При изучении данного вопроса применяются следующие термины:
• субъекты налоговых проверок — министерства, ведомства, государ-
ственные учреждения и т. д.;
• объекты налоговых проверок — регистры бухгалтерского и налогового
учета, планы, сметы, договоры, приказы, деловая переписка и другие документы;
• правила истребования документов при проведении налоговой провер-
ки. Налоговым органом могут быть запрошены у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Они могут быть на бумажных носителях или
в электронном виде.
Налоговые проверки различают камеральные и выездные.
Камеральная налоговая проверка — форма налоговой проверки,
не предусматривающая выхода сотрудников налоговой инспекции непосредственно на объекты. Проверка осуществляется в налоговом органе на основе
налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком,
а также других документов, имеющихся у налоговой службы.
Срок проведения камеральной налоговой проверки ограничен тремя месяцами со дня представления налоговой декларации и документов. Однако планируется данный срок сократить до одного месяца. Проверка проводится уполномоченными должностными лицами в соответствии с их служебными обязанностями
без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.
Круг документов, которые может потребовать налоговая служба у организации в рамках проверки ее отчетности, ограничен.
20