Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Теория и практика. Учебное пособие для СПО.pdf
РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ
ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ
ТЕМА 2.1. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ
РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1. Расчет налоговой базы и исчисление суммы налога
на добавленную стоимость
Порядок и особенности определения налоговой базы зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки. Выручка от реализации
определяется по методу начислений. При этом моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров
или день оплаты. Момент определения выручки по оплате предусмотрен только
для сумм предварительной оплаты товаров (работ и услуг).
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ
и услуг), исчисляется исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК,
с учетом акцизов для подакцизных товаров и без включения в них налога.
При реализации товаров (работ и услуг) по товарообменным операциям
(бартерным), передаче товара на безвозмездной основе налоговая база исчисляется исходя из цен, определенных также ст. 105.3 НК с учетом акцизов для подакцизных товаров и без включения в них налога.
При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц по перечню, утвержденному Правительством РФ, налоговая база определяется как разница между ценой, определенной
также ст. 105.3 НК, и ценой приобретения указанной продукции. При реализации на территории РФ конфискованного имущества (по решению суда) налоговая база исчисляется исходя из цен, определенных также ст. 105.3 НК с учетом
акцизов для подакцизных товаров и без включения в них налога.
При осуществлении перевозок пассажиров, грузов, грузобагажа или почты любым транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки
без включения НДС. При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов. При реализации услуг международной связи не учитываются при определении налого-
31
вой базы суммы, полученные организациями связи от реализации указанных
услуг иностранными покупателями.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налога, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового
периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.
Налоговый период — квартал для всех без исключения налогоплательщиков.
2. Расчет налоговых вычетов по НДС
Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по установленной форме. Счет-фактура составляется поставщиком по мере отгрузки товаров
в двух экземплярах, один из которых представляется покупателю не позднее
пяти дней с даты отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг. У покупателя оригиналы счетов-фактур подлежат регистрации в книге покупок
по мере оприходования приобретаемой продукции (работ и услуг). Это является основанием для налоговых вычетов.
Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется
в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам
и произведенными из нее вычетами.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
при приобретении товаров, работ и услуг, а также имущественных прав на территории РФ (ст. 171 НК).
Например: колледж оплатил услуги по электроэнергии на сумму
10 000 руб., кроме того, сумма НДС уплаченная составила 1 800 руб. В данном
примере 1 800 руб. — это вычеты при окончательном расчете к уплате в бюджет НДС. Общая сумма налоговых обязательств 20 000 руб. – 1 800 руб. =
= 18 200 руб. подлежит уплате в бюджет.
Требования законодательства к ведению налогового учета по НДС следующие.
1. В счете-фактуре за подписями руководителя и главного бухгалтера
предприятия указываются порядковый номер и дата выписки счета; наименование, адрес и индивидуальные налоговые номера (ИНН) поставщика и покупате-
32
ля; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; наименование,
количество, цена и стоимость товара, суммы акциза, ставка и сумма НДС.
2. В течение 5 дней со дня отгрузки товара (оказания услуг), включая
день отгрузки, поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, который
является основанием для предъявления покупателем НДС к возмещению
из бюджета (зачета).
3. Учет сумм налога по счетам 19/НДС и 68/НДС
Основными документами, регламентирующими порядок учета НДС
по приобретенным ценностям, являются:
1) НК;
2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, утвержденное приказом
Минфина РФ;
3) Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета.
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. К счету 19 могут быть открыты субсчета:
• 19-1 НДС при приобретении основных средств;
• 19-2 НДС при приобретении нематериальных активов;
• 19-3 НДС при приобретении запасов.
Списание накопленных на счете 19 сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19, как правило, в корреспонденции со счетом 68 по дебету. Типовая корреспонденция счетов по начислению и перечислению НДС приведена в табл. 2.1.
Для принятия к вычету сумм НДС необходимо выполнение следующих
условий:
• наличие счета-фактуры, заполненного в порядке, установленном
ст. 169 НК;
• наличие документов, подтверждающих фактическую уплату;
• оприходование товаров (получение работ и услуг).
33
Основание
1
2 3 4
1. Отражена сумма НДС и акцизов, начисленная
товаро-транспорт,
2. Арендодателем начислена сумма НДС, полу-
счет-фактура
3. Выделена сумма НДС из выручки от реализа-
счет-фактура
4. Определены суммы НДС по имуществу, пере-
счет-фактура
5. Восстановлена сумма НДС, относящаяся к
бух. справка, ведом.
6. Восстановлен на расчеты с бюджетом НДС,
бух. справка
7. Предъявлена к вычету сумма НДС по введен-
товаро-трансп.,
8. Списана в зачет бюджета сумма НДС
счет-фактура
9. Принята к вычету сумма НДС по оприходо-
товаро-трансп.,
10. Отнесена на зачет с бюджетом сумма НДС
акт выпол. работ
11. Предъявлена к вычету сумма НДС по опри-
накладная,
12. Восстановлена ранее принятая к вычету
76 суб. сч.
Договор,
13. Отражена сумма НДС, акцизов, перечислен-
расчетно-плат. док.,
Таблица 2.1
Типовая корреспонденция счетов
по начислению и перечислению НДС
Содержание хоз. операции Дебет Кредит
с оборота по реализации товаров, продукции,
работ и услуг
ченная от арендатора в составе арендной платы
ции основных средств
данному безвозмездно
стоимости испорченных материалов
ранее принятый к вычету
ным в эксплуатацию основным средствам 68 19
90 68
91 68
91 68
91 68
94 68
19 68
для записи
акт вып. работ
счет-фактура
бух. справка
бух. справка
накладная, акт приемки
результ. инвент.
акт вып. работ
счет-фактура
по введенным в эксплуатацию нематериальным
активам
ванным материальным ценностям
по выполненным работам и оказанным услугам 68 19
ходованным импортным матер. ценностям после
оплаты НДС на таможне
сумма НДС с предоплаты
ная в бюджет
34
68 19
68 19
68 19
НДС по
аван.
68 51
68
акт приемки
счет-фактура,
акт приемки,
карточка учета
материалов
акт об оказ. услуг,
счет-фактура
счет-фактура,
грузовая тамож. Дек.
товаро-трансп.,
счет-фактура
вып. банка
Начальный
Обороты
Конечный
дебет
кредит
дебет
кредит
дебет
кредит
19
900 000
–
400 000
–
1 300 000
–
68
–
300 000
100 000
200 000
–
400 000
По всем другим син-
ИТОГО
900 000
900 000
500 000
500 000
1 300 000
1 300 000
Внимание. Согласно п. 4 ст. 168 НК в расчетных документах, в том числе
в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных
учетных документах и в счете-фактуре, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам,
уплачиваемых организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 68 кредитуется на сумму, причитающуюся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты в корреспонденции со счетом 90 или 91.
По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет,
а также суммы налога, списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется
по видам.
Для обобщения и сверки данных синтетического и аналитического учета
составляются оборотные ведомости. Они делятся на два вида:
• оборотные ведомости по синтетическим счетам;
• оборотные ведомости по аналитическим счетам.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется по всем используемым на предприятии счетам синтетического учета. Каждый счет занимает в ведомости отдельную строку, в которой указываются начальный остаток
(сальдо), дебетовые и кредитовые обороты и конечный остаток (сальдо) по данному счету за отчетный период. Образец оборотной ведомости по синтетическим счетам изучим на примере табл. 2.2.
Таблица 2.2
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за __________20__ г.
Наименование
счета
остаток за месяц остаток
тетическим счетам
– 600 000 – 300 000 – 900 000
35
Наименование
налога
дебет
кредит
дебет
кредит
дебет
кредит
68/1 НДС
–
40 000
40 000
70 000
–
70 000
68/2 налог на при-
–
60 000
90 000
50 000
–
20 000
ИТОГО
–
100 000
130 000
120 000
90 000
В итоговой строке этой ведомости должны быть три пары равных итогов.
Первая пара — дебетовый начальный остаток (сальдо) по всем счетам
должен равняться итогу кредитового начального остатка (сальдо). Это равенство обусловлено тем, что итог дебетового остатка (сальдо) показывает сумму
имущества предприятия, а итог кредитового остатка (сальдо) — сумму источников образования этого имущества.
Вторая пара — итог дебетовых оборотов по счетам — итогу кредитовых
оборотов, что объясняется применением способа двойной записи при записи
операций на счетах. Данная сумма оборотов должна соответствовать итоговой
сумме записи операций в журнале регистрации за отчетный месяц.
Третья пара — итог конечных дебетовых остатков (сальдо) — итогу конечных кредитовых остатков (сальдо) по всем счетам. Это равенство объясняется
теми же причинами, которые обусловили равенство первой пары итогов. По данным конечных остатков (сальдо) можно составить баланс, поэтому оборотную
ведомость по синтетическим счетам называют еще оборотным балансом.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по каждой
группе аналитических счетов в отдельности. Различают оборотные ведомости
по аналитическим счетам суммовой и количественно-суммовой формы. Если
записи хозяйственных операций на аналитических счетах отражались в денежном измерителе, тогда используется суммовая форма ведомости.
Образец оборотной ведомости по аналитическим счетам к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отображен в табл. 2.3.
Таблица 2.3
Оборотная ведомость по аналитическим счетам
«Расчеты по налогам и сборам за ________ 20_ г.»
п/п
Сальдо на 01.01 Обороты за месяц Сальдо на 01.02
Если записи хозяйственных операций на аналитических счетах отражались с использованием натуральных и денежных или трудовых и денежных измерителей, тогда используется количественно-суммовая форма ведомости.
36
1 октября 2016 г. вступила в силу новая редакция НК. Изменения коснулись освобождения от налогообложения НДС некоторых видов товаров, а также обложения налогом на добавленную стоимость операций по ввозу в Россию
племенного крупного рогатого скота.
1 октября 2016 г. вступает в силу Федеральный закон от 03.07.2016
№ 242-ФЗ, в соответствии с которым в ряд статей гл. 21 НК были внесены изменения в отношении освобождения от обложения налогом на добавленную
стоимость макулатуры и племенного скота, а также особенностей налогообложения экспортных операций. Кроме того, в этот же день вступает в силу Федеральный закон от 30.06.2016 № 225-ФЗ, которым определен новый порядок
оплаты НДС при переходе плательщика на льготный режим.
Реализация макулатуры освобождается с 1 октября 2016 г. от обложения
налогом на добавленную стоимость (НДС).
Соответствующие изменения внесены Федеральным законом
от 02.06.2016 № 174-ФЗ «О внесении изменения в статью 149 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации». Данным законом п. 2 ст. 149 НК
дополнен новым подп. 31. При этом под макулатурой понимаются бумажные
и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие
из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том
числе документы с истекшим сроком хранения.
Освобождение от НДС применяется до конца 2018 г., отказаться от него
нельзя.
В 2016 году были введены новые льготы по налогу на добавленную стоимость. Льготами по НДС могут воспользоваться сельхозпроизводители; компании, торгующие медицинским оборудованием; фирмы, которые занимаются
продажей макулатуры; организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом.
С 1 октября 2016 г. применяется льгота по НДС в отношении «племенной
продукции». Эта льгота будет действовать по 31 декабря 2020 г. включительно.
В соответствии с Федеральным законом от 23.06.2016 г. № 187-ФЗ с 1 октября
2016 г. не платят НДС организации, которые ввозят и реализуют на территории
РФ племенной крупный рогатый скот, свиней, овец, коз, лошадей, птицы, яйца,
а также полученные от них семя и эмбрионы.
Ранее реализация племенных животных, их семени, эмбрионов, а также
племенных яиц облагалась НДС по пониженной ставке 10 %.
37
Цена без
Стоимость
Ставка
Сумма
1.
Продано плательщику
2.
Начислена сумма НДС,
3.
Выделена сумма НДС
Подтвердить свое право на льготу при реализации племенных животных
нужно свидетельством. Это документ, подтверждающий происхождение, продуктивность и иные качества племенного животного, а также происхождение
и качество семени или эмбриона.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 2
Тема: расчет объекта налогообложения по НДС и заполнение первичных
документов налогового учета.
Цель занятия: закрепить теоретические знания по определению объекта
налогообложения по НДС облагаемых и необлагаемых оборотов. Сформировать у обучающихся навыки самообразования, самореализации личности. Убедить обучающихся в необходимости знаний налогового и бухгалтерского учета
при составлении налогового учета.
Овладение студентами:
1) общими компетенциями — ОК1, понимать сущность и социальную
значимость своей будущей профессии, проявлять к ней устойчивый интерес;
2) профессиональными компетенциями — ПК 3.1, формировать бухгалтерские проводки по начислению и перечислению налогов и сборов в бюджеты
различных уровней.
На основании данных табл. 2.4:
• определить объект налогообложения, обосновать ставки по НДС;
• оформить первичные документы по налоговому учету.
Таблица 2.4
Расчет налога на добавленную стоимость
№
п/п
Хоз. операция
Наименование
ов. мат. цен.
Ед.
изм.
Кол-
во
НДС,
руб.
товара,
услуг, руб.
НДС,
%
НДС,
руб.
НДС
полученная от
арендатора в составе
арендной платы
из выручки от
Ячмень кг 35 200 9,00
6 500
12 800
38
Цена без
Стоимость
Ставка
Сумма
реализации основных
4
Продажа иностранной
5
Передача жилья во
6
Определены суммы
Итого продажа
1.
Оплачено
2.
Оплачено
Итого приобретение
№
п/п
Хоз. операция
средств
валюты
временное пользование
НДС по имуществу,
переданному безвозмездно
«Крымэнерго»
«Крымэнерго»
Наименование
ов. мат. цен.
120 600 0
26 500 0
1 300
Электроэнергия КВт∙ч 10 500 1,80
Электроэнергия КВт 3 600 1,0
Ед.
изм.
Кол-
во
НДС,
руб.
товара,
услуг, руб.
НДС,
%
НДС,
руб.
Продавец: ООО «Дружба», реквизиты заполнить из образца заполненного
счета-фактура.
Покупатель: реквизиты заполнить из образца заполненного счетафактура, наименование покупателя — КХП Симферопольский,
г. Симферополь, ул. Элеваторная, 12.
Директор и главный бухгалтер — фамилии студентов.
Данные счета-фактуры на покупку записываем в книгу покупок
ежедневно. Ежемесячно (в конце каждого месяца) подсчитываем итоги.
Информация является налоговыми вычетами. Данные счета-фактуры
на продажу записываем в книгу продаж ежедневно. Ежемесячно (в конце
каждого месяца) подсчитываем итоги. Информация является налоговыми
обязательствами.
Образцы заполнения счета фактуры, книги продаж и книги покупок
в Приложении 4.
Выполним практическое занятия № 3 на основании данных практического занятия № 2.
Тема: оформление хозяйственных операций по учету НДС и составление
платежного поручения на перечисления налога в бюджет.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 3
39
Содержание хоз. операции
Сумма
Д-т
К-т
Основание для записи
1. Отражены суммы НДС, начисленные с
2. Арендодателем начислена сумма НДС,
3. Выделена сумма НДС из выручки от
счет-фактура,
4. Определены суммы НДС по имуще-
счет-фактура,
5. Восстановлен на расчеты с бюджетом
6. Предъявлена к вычету сумма НДС по
товаро-трансп.,
7. Списана в зачет бюджета сумма НДС
8. Принята к вычету сумма НДС по опри-
товаро-трансп.,
Цель занятия: произвести расчеты с бюджетом по НДС и отразить
хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета:
а) составить журнал учета хозяйственных операций на сумму
исчисленного НДС при продаже и покупке товаров и услуг;
б) на основании журнала учета хозяйственных операций составить схемы
синтетических счетов;
в) составить оборотную ведомость по синтетическим счетам
и по аналитическим субсчетам к счету 68.
Ход работы. 1. На основании данных практического занятия № 2
составить Журнал учета хозяйственных операций и отобразить его в табл. 2.5.
Таблица 2.5
Типовая корреспонденция счетов по начислению и перечислению НДС
оборота по реализации товаров, продукции, работ и услуг (практическое занятие
№ 2)
полученная от арендатора в составе
арендной платы
реализации основных средств
ству, переданному безвозмездно
НДС, ранее принятый к вычету
введенным в эксплуатацию основным
средствам
товаро-трансп.,
? 90 68
6 500 91 68
12 800 91 68
1 300 91 68
680 19 68 бух. справка
12 100 68 19
акт вып. работ,
счет-фактура
счет-фактура,
бух. справка
бух. справка
накладная, акт приемки
акт вып. работ,
счет-фактура
по введенным в эксплуатацию нематериальным активам
ходованным материальным ценностям
1 600 68 19
? 19 60
40
счет-фактура,
акт приемки
счет-фактура,
акт приемки,
карточка учета матери-
алов