Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Теория и практика. Учебное пособие для СПО.pdf
Документ,
Начислен налог за I квартал
91
68
Перечислен авансовый платеж
Начислен налог за II квартал
91
68
Перечислен авансовый платеж
Начислен налог за III квартал
91
68
Перечислен авансовый платеж
Начислен налог за год
91
68
Перечислен остаток платежа за
Таблица 3.3
Корреспонденция счетов по расчету налога
на имущество организаций
Содержание операции
Дебет Креди
т
68 51
за I квартал
68 51
за II квартал
68 51
за III квартал
68 51
год
Сумма,
подтверждающий
руб.
операцию
Студентам определить срок уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды и заполнить платежное поручение на перечисление налога
на имущество организаций в бюджет за I квартал отчетного периода по результатам расчета задачи 1. Образец платежного поручения прилагается в Приложении 10.
111
ТЕМА 3.2. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ
С БЮДЖЕТОМ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ
1. Экономическая сущность транспортного налога
Введение транспортного налога являлось очередным этапом налоговой
реформы, проводимой в России. Транспортный налог заменил налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог
на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств. Транспортный налог, по сути, появился в России взамен отмененного дорожного налога. Дорожный налог платили только предприятия, а транспортный налог взимается с владельца конкретного транспортного средства —
гражданина или организации. Он является основным источником финансирования строительства и ремонта автодорог.
На сегодняшний день транспорт является неотъемлемой частью экономики России. Современное реформирование экономических отношений серьезно
усилило значение и модифицировало механизм исчисления региональных
налогов, в том числе и транспортного налога. Сегодня транспортный налог является не только неотъемлемым источником доходов государства, но и принимает на себя функции регулирования экономических процессов, обеспечения
социальных гарантий, создания материальной основы суверенитета субъектов
Федерации. Это определяет смысл и содержание преобразований региональных
налогов в налоговой системе России.
Транспортный налог является региональным налогом, т. е. устанавливается НК и законами субъектов. При этом региональный налог вводится в действие законом субъекта в соответствии с НК и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов. Транспортный налог является основным источником финансирования дорожной отрасли, и от своевременности его
поступления напрямую зависят сроки и качество исполнения строительных
программ. Транспортный налог является одним из основных налогов субъектов
РФ и занимает центральное место в системе имущественного налогообложения
России.
В сегодняшней сложной экономической ситуации администрирование
транспортного налога имеет важное значение, поскольку его величина практически не зависит от условий деятельности налогоплательщиков. В то же время
транспортный налог является основой бюджетов регионов. Величина транс-
112
портного налога напрямую не зависит от условий хозяйствования, развития
экономики и финансово-экономического кризиса. Именно поэтому администрирование такого регионального налога приобретает в настоящее время особую актуальность.
2. Характеристика элементов налоговой системы
(субъект, объект, налоговая база, ставки налогообложения)
Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные
средства. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму
налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога,
подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами,
исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу
по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
В соответствии со ст. 358 НК объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины
и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки,
гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные
транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Объектами налогообложения не являются:
• весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью
не выше 5 л. с.;
• автомобили легковые, специально оборудованные для использования
инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с.
(до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты
населения в установленном законом порядке;
• промысловые морские и речные суда;
• пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находя-
щиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного
управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным ви-
113
дом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
• тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины
(молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины
для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
• транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управ-
ления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно
предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
• транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтвер-
ждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
• самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами
субъектов РФ. При этом субъекты РФ вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости от:
• мощности двигателя;
• валовой вместимости;
• категории транспортных средств;
• года выпуска транспортных средств (срока полезного использования —
срока эксплуатации).
При установлении налоговых ставок в зависимости от года выпуска
транспортных средств (срока полезного использования) необходимо иметь
в виду, что количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства,
определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах
начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.
Пример: для автомобиля легкового с мощностью двигателя до 100 л. с.
включительно налоговая ставка может быть установлена законом субъекта РФ
от 1 до 25 руб. за каждую лошадиную силу.
При этом ставка может быть дифференцирована:
• по мощности двигателя (например, до 50 л. с. и свыше 50 л. с.);
• по сроку полезного использования.
Например, для автомобилей, с года выпуска которых прошло > 7 лет.
И для автомобилей, с года выпуска которых прошло < 7 лет.
114
Автомобили легковые
Налоговая ставка в руб.
До 100 л. с.
2,5
Свыше 100 л. с до 150 л. с.
3,5
От 150 л. с. до 200 л. с.
5,0
От 200 л. с. до 250 л. с.
7,5
Свыше 250 л. с.
15,0
Автобусы
До 200 л. с.
5,0
Свыше 200 л. с.
10,0
Грузовые автомобили
До 100 л. с.
2,5
От 100 л. с. до 150 л. с.
4,0
От 150 л. с. до 200 л. с.
5,0
От 200 л. с. до 250 л. с.
6,5
Свыше 250 л. с.
8,5
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда
25,0
Ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов не более
чем в 10 раз от ставки, указанной в НК.
Рассмотрим размер налоговых ставок, предусмотренных в НК, на примере табл. 3.4.
Размер налоговых ставок
Таблица 3.4
Федеральным законом от 27.11.2010 № 307-ФЗ предусмотрено уменьшение с 01.01.2011 в 2 раза базовой ставки транспортного налога. Одновременно
НК сохранено право законами субъектов РФ увеличивать (уменьшать) величину данных налоговых ставок до 10 раз, устанавливать дифференцированные
налоговые ставки в отношении различных категорий транспортных средств, их
возраста и экологического класса. Для легковых автомобилей с мощностью
двигателя до 150 л. с. включительно с 01.01.2011 в соответствии с НК законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут снижать налоговые
ставки вплоть до нуля (ст. 361 НК).
Федеральным законом от 23.07.2013 № 214-ФЗ (далее — Закон № 214ФЗ) внесены изменения в порядок исчисления суммы транспортного налога
и сумм авансовых платежей по нему, установленный ст. 362 НК. Согласно этим
поправкам с 1 января 2014 г. увеличен размер транспортного налога, который
115
Средняя
Время, прошедшее с года выпуска
не более
от 1 до
от 2 до
от 3 до
от 5 до
от 10 до
свыше
от 3 до 5 млн руб.
1,5
1,3
1,1 1 1 1 1
от 5 до 10 млн руб.
2 2 2 2 1 1 1
от 10 до 15 млн руб.
3 3 3 3 3 1 1
от 15 млн руб.
3 3 3 3 3 3 1
необходимо заплатить по дорогим легковым автомобилям. В частности, Законом № 214-ФЗ предусмотрены повышающие коэффициенты, которые будут
применяться при расчете транспортного налога
Рассмотрим повышающие коэффициенты на примере табл. 3.5.
Повышающие коэффициенты для транспортного налога
стоимость
автомобиля
года
2 лет
3 лет
Размер коэффициента зависит от средней стоимости легкового автомоби-
:
5 лет
10 лет
Таблица 3.5
20 лет
20 лет
ля и от срока, прошедшего с года выпуска легкового автомобиля. Исчисление
этого срока начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля. Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей для целей исчисления транспортного налога определяет федеральный орган исполнительной
власти, отвечающий за выработку государственной политики и нормативное
регулирование в сфере торговли, — Минпромторг России. Это же ведомство
рассчитывает среднюю стоимость всех легковых автомобилей и формирует перечень легковых автомобилей со средней стоимостью от 3 млн руб., в отношении которых транспортный налог уплачивается с повышающим коэффициентом. Такой перечень Минпромторг России обновляет ежегодно не позднее
1 марта. Действующий перечень, позволяющий учреждениям определить, какие
автомобили принесут дополнительные расходы на уплату транспортного налога, содержится в информации Минпромторга России от 28 февраля 2014 г.
В Республике Крым законом выделены пять групп объектов налогообложения — легковых автомобилей:
1) до 100 л. с. включительно — 5 (пять) руб. с каждой лошадиной силы;
2) свыше 100 л. с. до 150 л. с. включительно — 7 (семь) руб. с каждой ло-
шадиной силы;
3) свыше 150 л. с. до 200 л. с. включительно — 15 (пятнадцать) руб.
с каждой лошадиной силы;
116
4) свыше 200 л. с. до 250 л. с. включительно — 20 (двадцать) руб. с каж-
дой лошадиной силы;
5) свыше 250 л. с. — 50 (пятьдесят) руб. с каждой лошадиной силы.
3. Налоговый период и порядок
расчета и уплаты (перечисления) налога в бюджет
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено. статьей 362 НК РФ.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной
суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате
в течение налогового периода.
Плата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке
и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. При этом срок уплаты
налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть
установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК.
Сумма налога исчисляется с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика,
по итогам каждого налогового периода на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах, подлежащих налогообложению
(ст. 52 и 54 НК).
Налоговый период — календарный год. Отчетным периодом является
I квартал, II квартал, III квартал.
При установлении налога законодательные (представительные) органы
субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.
Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, украденным (возвращенным) в течение налогового периода, производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось
во владении налогоплательщика.
В случае угона транспортного средства лицо, на которое это средство зарегистрировано, должно написать заявление об угоне в соответствующий орган
внутренних дел (ОВД), на основании которого будет вынесено постановление
о возбуждении уголовного дела по факту угона, а также выдана справка
об угоне зарегистрированного на заявителя транспортного средства.
117
При представлении в налоговый орган подлинника справки, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства, транспортное средство,
находящееся в розыске, не рассматривается как объект налогообложения.
Если же налогоплательщик представит не подлинник, а копию справки
об угоне зарегистрированного на него транспортного средства, выданную соответствующим подразделением ОВД России, то налоговый орган в целях подтверждения обоснованности освобождения этого транспортного средства
от обложения транспортным налогом должен направить в указанное подразделение запрос о подтверждении факта его угона.
Кроме того, угнанное транспортное средство не является объектом обложения транспортным налогом только в период его розыска.
Если подлинника выданной ОВД справки, подтверждающей факт угона
(кражи) зарегистрированного на налогоплательщика транспортного средства,
от последнего в налоговый орган не поступало, то отсутствуют законные основания для неначисления по этому транспортному средству транспортного налога (вплоть до месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик
представит в налоговый орган справку).
Другими словами, в целях исчисления транспортного налога месяц, в котором транспорт угнан, и месяц, когда он возвращен владельцу, включаются
в период нахождения транспортного средства у владельца.
Пример. Организация установила, что одно из принадлежащих ей транс-
портных средств было угнано. Факт обнаружения указанного обстоятельства
произошел 28 февраля 2018 г.; с соответствующим заявлением в органы полиции организация обратилась 7 марта 2018 г.; документ, подтверждающий факт
угона транспортного средства, был выдан подразделением УВД субъекта РФ
31 марта 2018 г.
Налоговым кодексом право не уплачивать транспортный налог с угнанного транспортного средства связано с подтверждением угона транспортного
средства органами полиции. При выдаче организации документа, подтверждающего факт угона, 31 марта 2013 г. организация вправе не учитывать угнанное
транспортное средство в объекте налогообложения транспортным налогом
начиная с апреля 2013 г.
Транспортный налог устанавливается НК и законами субъектов РФ
о налоге, вводится в действие в соответствии с НК законами субъектов РФ
о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ
(ст. 356 НК).
118
В соответствии со ст. 357 НК налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения
в соответствии со ст. 358 НК, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Объект налогообложения установлен в п. 1 ст. 358 НК.
Подпункт 7 п. 2 ст. 358 НК предусматривает, что транспортные средства,
находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи)
документом, выдаваемым уполномоченным органом, не являются объектом
налогообложения.
Налогоплательщики в случае угона (кражи) транспортного средства представляют в налоговый орган документ, подтверждающий факт кражи (возврата)
транспортного средства (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2011 по делу № А32-17989/2010 (постановлением ФАС
Северо-Кавказского округа от 15.11.2011 по делу № А32-17989/2010 оставлено
без изменения)). Второй арбитражный апелляционный суд в постановлении
от 16.10.2008 по делу № А29-2848/2008 (постановлением ФАС Волго-Вятского
округа от 19.01.2009 по делу № А29-2848/2008 оставлено без изменения) указал, что при угоне владение транспортным средством прекращается на основании акта правоохранительного органа.
Таким образом, возможность невключения транспортного средства в объект налогообложения поставлена в зависимость от подтверждения уполномоченным органом угона транспортного средства.
В силу п. 2 ст. 6.1 НК течение срока начинается на следующий день после
календарной даты или наступления события (совершения действия), которым
определено его начало.
На основании изложенного полагаем, что организация на основании соответствующего документа, подтверждающего угон транспортного средства,
имеет право не учитывать угнанное транспортное средство в объекте налогообложения транспортным налогом начиная с апреля 2013 г.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу. Налоговые декларации
по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК отнесенные к категории
крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту
учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
119
Содержание операции
Дебет
Кредит
Учреждением начислен транспортный налог
20 (23, 25, 26, 44…)
68, 68/9
Транспортный налог перечислен в доход бюджета
68, 68/9
51
4. Организация расчетов с бюджетом по транспортному налогу,
отражение сумм налога на счетах бухгалтерского учета
Учет операций по начислению и уплате транспортного налога (в том числе авансовых платежей по налогу) ведется с использованием счета 68 «Расчеты
по налогам и сборам» (п. 263 Инструкции № 157н). Для обособленного учета
транспортного налога учреждение вправе на основании пункта 1 Инструкции
№ 157н в код синтетического счета 68 введен дополнительный аналитический
код. В бухгалтерском учете расчеты по исчислению и уплате транспортного
налога оформляются следующими записями, которые отображены в табл. 3.6.
Таблица 3.6
Типовая корреспонденция счетов
по бухгалтерскому учету транспортного налога
В бухгалтерском учете расчеты по транспортному налогу отражены
на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К счету 68 открыт субсчет «Расчеты по транспортному налогу» (Инструкция к плану счетов).
Как правило, транспортный налог относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Порядок его отражения в бухучете зависит
от того, в каком производстве или подразделении организации используется
транспортное средство, по которому начислен налог.
При начислении и уплате транспортного налога делайте проводки:
дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному
налогу» — начислен транспортный налог (авансовый платеж по налогу);
дебет 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» Кредит 51 — уплачен транспортный налог (авансовый платеж по налогу).
Если транспортное средство не используется в основной деятельности организации, например, передано по договору аренды (при условии, что этот вид
деятельности не является основным), транспортный налог учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99): дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты
по транспортному налогу» — начислен транспортный налог.
120