Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Теория и практика. Учебное пособие для СПО

Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Теория и практика. Учебное пособие для СПО.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 56 / 206 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 > Следующая >>>

Особенности уплаты государственной пошлины в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств устанавливаются ст. 333.20, 333.22, 333.25, 333.27,

333.29, 333.32 и 333.34 НК.

Государственная пошлина не уплачивается плательщиком в случае внесения изменений в выданный документ, направленных на исправление ошибок, допущенных по вине органа и (или) должностного лица, осуществившего выдачу документа, при совершении этим органом и (или) должностным лицом юридически значимого действия.

3. Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юриди-

чески значимого действия в наличной или безналичной форме.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов), в том числе производящего расчеты в электронной форме, о его исполнении.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком подтверждается также с использованием информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг».

При наличии информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах, дополнительное подтверждение уплаты плательщиком государственной пошлины не требуется.

4. Иностранные организации, иностранные граждане и лица без гражданства уплачивают государственную пошлину в порядке и размерах, которые установлены гл. 25.3 НК соответственно для организаций и физических лиц.

5. Перечень и формы документов, необходимых для совершения юридически значимых действий, предусмотренных подп. 6 п. 1 ст. 333.17, а также порядок их представления устанавливаются федеральными законами.

ТЕМА 2.3. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ

С БЮДЖЕТОМ ПО АКЦИЗУ

1. Плательщики налога и объект налогообложения

Субъектом (плательщиком) акцизов являются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемеще-

нием товаров через таможенную границу.

Акцизы представляют собой особый налог, которым облагаются некоторые группы товаров. Например, алкогольная продукция, сигареты и так далее. Портал rusjizn пишет о том, что новые акцизы 2015 г. уже запланированы в фе- деральном бюджете.

Основные акцизы, которые касаются каждого из нас:

• акцизы на табак;

• акцизы на спиртосодержащую продукцию;

• акцизы на бензин.

С 1 января 2015 г. в перечень товаров, признаваемых подакцизными, включен авиационный керосин. Обложению акцизами подлежат операции по приобретению на основании договора с российской организацией в собственность авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

На основании подп. 17 п. 1 ст. 183 НК освобождаются от обложения акцизами в отношении авиационного керосина операции, перечисленные в подп. 1, 6–13 п. 1 ст. 182 НК.

Налоговая база по объекту налогообложения определяется как объем полученного авиационного керосина в натуральном выражении. В 2015 году в отношении данного подакцизного товара применяется ставка акциза 2 300 руб. за 1 т. Исчисленная сумма акциза по приобретению авиационного керосина в стоимость этого получаемого подакцизного товара не включается.

Налогоплательщик, включенный в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ, при наличии сертификата (свидетельства) эксплуатанта вправе применить вычет сумм акциза, начисленных при получении авиационного керосина, с умножением в 2018 г. на коэффициент 2, если данный подакцизный товар использует сам налогоплательщик и (или) лицо, с которым он заключил

Виды подакцизных

Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях

с 1 января

по 31 декаб

Алкогольная продукция

Вина игристые

36 руб. за 1 л

Пиво от 0,5 до 8,6 %

21 руб. за 1 л

Алкогольная продукция

Сигареты, папиросы

1 562 руб. за 1000 шт.

1 718 руб. за 1000 шт.

1 890 руб. за 1000 шт.

Вина

18 руб. за 1 л

Табак трубочный, курительный

договор на оказание услуг по заправке воздушных судов авиационным керосином, для заправки эксплуатируемых налогоплательщиком воздушных судов. В иных случаях выбытия (использования) полученного авиационного керосина коэффициент принимается равным 1. Для получения вычета необходимо представить в налоговую инспекцию документы, перечисленные в п. 21 ст. 201 НК.

Если по итогам налогового периода сумма вычетов превышает общую сумму акциза, исчисленного к уплате, то налогоплательщики, включенные в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта, вправе заявить к возмещению (зачету, возврату) полученную разницу в порядке, установленном ст. 203.1 НК. Данная сумма учитывается в доходах для целей налога на прибыль на основании п. 24 ст. 250 НК.

2. Виды, размеры ставок по акцизу и порядок его расчета

НК утверждены твердые, адвалорные, комбинированные ставки акциза, которые ежегодно пересматриваются в сторону увеличения. Рассмотрим размер ставок акциза на примере табл. 2.6.

Таблица 2.6

Ставки акциза

за единицу измерения)

товаров

более 9 %

по 31 декабря 2017 г.

включительно

523 руб. за 1 л 523 руб. за 1 л 523 руб. за 1 л

по 31 декабря 2018 г.

включительно

ря 2019 г.

до 9 %

418 руб. за 1 л 418 руб. за 1 л 418 руб. за 1 л

2 520 руб. за 1 кг 2 772 руб. за 1 кг 3 050 руб. за 1 кг

Виды подакцизных

Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях

с 1 января

по 31 декаб

Автомобили легковые: 90 Свыше 150

Автомобильный бензин

Авиационный керосин

за единицу измерения)

товаров

–150 л. с.

по 31 декабря 2017 г.

включительно

43 руб. за 1 л. с.

420 руб. за 1 л. с.

10 130 руб. за 1 т 10 535 руб. за 1 т 10 957 руб. за 1 т

2 800 руб. за 1 т 2 800 руб. за 1 т 2 800 руб. за 1 т

по 31 декабря 2018 г.

включительно

45 руб. за 1 л. с.

437 руб. за 1 л. с.

ря 2019 г.

включительно

47 руб. за 1 л. с.

454 руб. за 1 л. с.

Порядок расчета и сроки уплаты налога. Налогоплательщики самостоятельно осуществляют расчет суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, путем составления налоговой декларации по установленной форме.

Общими составными элементами в методике исчисления суммы акцизов по отдельным видам подакцизных товаров являются: расчет налоговой базы за истекший налоговый период; расчет суммы акциза исходя из сложившейся налоговой базы за тот же налоговый период.

Сумма акциза определяется как произведение налоговой ставки по соответствующему виду подакцизных товаров на величину исчисленной налоговой базы. Полученные результаты суммируются, и таким образом рассчитывается общая сумма акциза, вытекающая из объема облагаемых операций за истекший налоговый период. Подобный метод исчисления суммы акциза возможен лишь на основе ведения раздельного учета облагаемых операций по видам и наименованиям подакцизных товаров применительно к установленным ставкам налогообложения.

Это особенно важно в тех случаях, когда внутри одного и того же вида подакцизных товаров применяются различные ставки налогообложения. Например, по пиву в зависимости от величины содержания этилового спирта в 1 л предусматриваются 3 уровня налоговых ставок: 0 руб., 2 руб. 7 коп. и 7 руб. 45 коп. за 1 л пива. В соответствии со ст. 194 (п. 7) НК если налогоплательщик не ведет раздельного учета облагаемых операций с подакцизными товарами исходя из ставок налогообложения, то сумма акциза по таким товарам определяется по максимальной ставке.

Сумма акциза, исчисленная исходя из налоговой базы, не всегда совпадает с суммой акциза, подлежащей уплате в бюджет. Это объясняется тем, что НК предусматривается уменьшение начисленной суммы акцизов по облагаемым операциям на величину налоговых вычетов.

Рассмотрим виды и порядок применения налоговых вычетов, уменьшающих начисленную сумму акцизов по операциям с подакцизными товарами и отдельно по операциям с нефтепродуктами.

Уменьшение общей начисленной суммы акцизов по операциям с подакцизными товарами производится на величину налоговых вычетов, предоставляемых при использовании налогоплательщиками, производящими подакцизную продукцию, в качестве сырья для ее изготовления приобретенных подакцизных товаров. В данном случае вычету подлежит сумма акцизов, уплаченная по приобретенным подакцизным товарам, использованным в качестве сырья. Аналогичный вычет осуществляется и при изготовлении подакцизной продукции из давальческого подакцизного сырья, по которому был уплачен акциз на территории России. Вычет предоставляется изготовителю такой продукции по операциям ее передачи собственнику давальческого сырья.

Налоговые вычеты в указанных случаях могут быть произведены только при условии:

• если ставка акциза на подакцизные товары, использованные в качестве сырья, определена на ту же единицу измерения налоговой базы, что и налоговая ставка по подакцизной продукции, произведенной из этого сырья;

• приобретения этилового спирта из пищевого сырья для изготовления виноматериалов, использованных в дальнейшем в производстве алкогольной продукции. Вычету подлежит сумма уплаченного акциза по этиловому спирту, использованному для изготовления виноматериалов;

• возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них. Вычету подлежит сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком по этим товарам.

Порядок применения налоговых вычетов регламентируется НК. Его основополагающие моменты, относящиеся к плательщикам акцизов

по подакцизным товарам, состоят в следующем.

1. Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами покупателям при реализации подакцизных товаров, либо на основании документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России.

2. Вычетам у налогоплательщиков подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные на территории РФ продавцам подакцизных товаров или таможенным органам при ввозе подакцизных товаров из-за рубежа.

3. При оплате подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата. При этом величина указанных налоговых вычетов определяется в размере, приходящемся на стоимость использованных в качестве основного сырья подакцизных товаров, включенную в расходы по производству другой подакцизной продукции, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций.

4. Вычеты суммы акциза по этиловому спирту из пищевого сырья, использованному для изготовления виноматериалов, производятся исходя из объемной доли этилового спирта, использованного для производства виноматериалов, на момент их приобретения. При этом налогоплательщик, производящий алкогольную продукцию, обязан представить в налоговые органы договор купли-продажи виноматериалов, платежные документы с отметкой банка, подтверждающие факт оплаты приобретенных виноматериалов, списанных в качестве основного сырья на производство алкогольной продукции.

Сумму налогового вычета можно определить по следующей формуле:

В = (Н × Д): 100 % × О,

где В — сумма налогового вычета;

Н — налоговая ставка акциза на этиловый спирт; Д — объемная доля этилового спирта, содержащаяся в приобретенных

виноматериалах;

О — объем виноматериалов, списанных на производство вина. Порядок исчисления: НБ × ставку – налоговые вычеты. Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как

уменьшенная на налоговые вычеты.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Порядок и сроки уплаты и предоставление отчетности: производители подакцизных товаров платят акцизы не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация подается до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акцизы, как правило, уплачиваются по месту производства подакцизных товаров. Налогоплательщики по окончании каждого налогового периода обязаны в установленный срок представлять в налоговые органы налоговую декларацию по акцизам по месту своего нахождения и месту нахождения обособленных подразделений.

3. Источник уплаты налога и порядок формирования налоговой отчетности

Налоговые декларации необходимо представлять в налоговые органы по месту своего нахождения (или нахождения обособленных подразделений, в которых налогоплательщики состоят на учете) за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, совершающие операции с прямогонным бензином, денатурированным этиловым спиртом, бензолом, параксилолом или ортоксилолом, средними дистиллятами или авиационным керосином, представляют декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Налогоплательщики, включенные в реестр поставщиков бункерного топлива, имеющие лицензию представляют налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции. Форма налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утверждена приказом ФНС России от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1@ . Форма налоговой декларации по акцизам на табачные изделия утверждена табак и табачную продукцию утверждена приказом ФНС России от 15.02.2018 N ММВ-7-3/95@. Срок вступления в силу приказа - 17 июля 2018 года.

В связи с расширением перечня подакцизных товаров в новой форме налоговой декларации предусмотрены коды для: табака или табачных изделий, предназначенных для потребления путем нагревания; электронных систем доставки никотина; жидкости для электронных систем доставки никотина.

Кроме того, в декларации появился коэффициент Т для расчета суммы акциза за налоговые периоды с 1 сентября (включительно) каждого календарного года по 31 декабря (включительно) того же года.

На основании пункта 2 данного приказа новая форма налоговой декларации представляется начиная с налогового периода, следующего за месяцем вступления его в силу.

Бланк «акцизной» декларации не обладает свойством универсальности, как большинство налоговых отчетов (по транспортному налогу, НДС, налогу на имущество и др.) — невозможно, используя один и тот же бланк, отчитаться по всем подакцизным товарам и операциям.

В настоящее время «акцизные» декларации представлены 4 бланками:

• по алкоголю;

• по автобензину и другим подакцизным товарам (кроме табачных из-

делий);

• по табачным изделиям;

• по природному газу.

Нюансы заполнения отдельных «акцизных» деклараций вы можете узнать из последующих разделов нашего материала.

Общие подходы к оформлению «табачной» декларации

• обязанность по формированию и представлению «табачной» деклара- ции (ТД) лежит на коммерсантах, совершающих подакцизные операции с табачной продукцией;

• ТД представляется в обязательном порядке вне зависимости от наличия или отсутствия суммы акциза к уплате (включая ситуацию применения нулевой ставки акциза);

• компании сдают ТД налоговикам по своему местонахождению, ИП — по месту жительства, при наличии в компании обособленных подразделений — по месту нахождения каждого (по подакцизным «табачным» операциям);

• ТД сдается ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным;

• форма ТД допускается бумажная при среднесписочной численности сотрудников за предыдущий год не больше 100 человек или электронная — во всех остальных случаях.

4. Организация расчетов с бюджетом по счетам 68/акциз

Законодательством РФ установлена типовая корреспонденция счетов, ко-

торую рассмотрим на примере табл. 2.7.

Первичные

Начислены акцизы при получении нефтепродуктов организа-

Счет-

90-2

19, 41

Начислен акциз по передаче нефтепродуктов, лицам, не име-

Счет-

Предъявлены к вычету акцизы при передаче нефтепродуктам

Счет-

41; 43

Начислены акцизы при принятии к учету самостоятельно

Счет-

Начислены акцизы с авансовых платежей, полученных в счет

Счет-

Зачтена сумма акциза с авансового платежа при отгрузке

Счет-

90-4

Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров

Счет-

91-2

Начислены акцизы при передаче подакцизной продукции в

гих

Счет-

Начислен акциз при использовании подакцизных продукции

Счет-

Начислены акцизы при передаче природного газа для исполь-

Счет-

Таблица 2.7

Типовая корреспонденция счетов по начислению и перечислению акциза

Дебет Кредит

Содержание хозяйственных операций

цией, имеющей свидетельство

ющим свидетельства

лицам, не имеющим свидетельство

произведенных или полученных в счет оплаты услуг по их производству нефтепродуктов организацией, не имеющей свидетельства

предстоящей отгрузки продукции (товаров), датой реализации которой в целях исчисления акцизов является дата оплаты

документы

фактура

продукции (товаров)

качестве вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности) или вклада в уставный капитал дру организаций

для собственных нужд в основном производстве

зования на собственные нужды в основном производстве

Исчисленная сумма акциза в установленные сроки перечисляется в феде-

ральный бюджет.

фактура

ТЕМА 2.4. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ

С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

1. Элементы налоговой системы

(субъект, объект, ставки налога, налоговая база)

Порядок исчисления и уплаты налога определен НК (часть вторая, гл. 25 «Налог на прибыль организаций»). Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.

Субъект налогообложения это:

• российские организации;

• иностранные организации:

а) осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства,

б) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на прибыль субъекты, которые переведены на специальные налоговые режимы и уплачивают единый налог (гл. 26.1–26.3 НК).

Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:

• по методу начислений (определение выручки по мере отгрузки товаров);

• по кассовому методу (определение выручки по мере оплаты товаров).

Если налогоплательщик применяет метод начисления, НК установлен строгий порядок признания доходов (ст. 271) и расходов (ст. 272) при данном методе. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе определен ст. 273 НК.

Как правило, все организации должны применять в качестве основного первый из них. Кассовый метод используют организации, у которых сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС не превышает установленного законом предела.

Ставка налога для большинства организаций утверждена в размере 20 %, в том числе федеральная его часть составляет 2,0 %, а региональная — 18 %.

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 56 / 206 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]