Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Теория и практика. Учебное пособие для СПО.pdf
Цена,
Пшеница
кг
105 100
6,00
Кукуруза
кг
26 300
13,00
Мясо
кг
10 100
200,00
Молоко
кг
31 600
30,00
Сдача в аренду
кв. м
300
150,00
Получены проценты
Доход от долевого
Доход в форме
Доходы от оказания
Суммы полученной
Доход от сдачи
Доходы в виде
получен штраф
руб.
7 800,00
Итого доходов
х Х Х
Таблица 2.8
Реализация товаров (работ и услуг)
Наименование
товаров
по займу
участия
залога
транспортных услуг
Един.
измерения
руб. 12 600,00
руб. 25 300,00
руб. 11 600,00
960 000,00
Количество,
сумма
руб. за
единицу
без
НДС
Выручка,
руб. без
налогообложения
НДС
Доход для
финансовой помощи
имущества в аренду
стоимости излишков
товароматериальных
ценностей
790 000,00
125 000,00
60 000,00
71
Сумма
Заработная плата
265 100,00
Топливо
66 300,00
11 934
Электроэнергия
28 900,00
5 202,00
Хозяйственные товары
6 500,00
1 170,00
Уплачены штрафы
50 000,00
Расходы на канцелярские товары
15 000,00
Расходы на юридические услуги
40 000,00
Представительские расходы
20 000,00
Расходы на проведение обязательного аудита
25 000,00
Расходы на сертификацию продукции и услуг
15 000,00
Пени за несвоевременную уплату НДС в
Таблица 2.9
Расходы на производство и внереализационные расходы
бюджет
Наименование затрат
Стоимость
НДС,
затрат,
кроме
руб.
того
40 000,00
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 5
Расходы для
уменьшения
налогообложения
Тема: отражение хозяйственных операций по учету налога на прибыль
организаций на счетах бухгалтерского учета и составление платежных поручения на перечисление налога в бюджеты.
Цель занятия: закрепить расчет налога на прибыль организаций,
подлежащего уплате в бюджет, исходя из налогооблагаемой базы, размера
налоговой ставки и налоговых льгот. Отразить сумму исчисленного налога
на счете 68 и субсчетах, к нему открываемых.
Овладение студентами:
1) профессиональными компетенциями — ПК 3.1 формировать бухгалтерские проводки по начислению и перечислению налогов и сборов в бюджеты
различных уровней;
2) общими компетенциями — ОК 4. осуществлять поиск и использование
информации, необходимой для эффективного выполнения профессиональных
задач, профессионального и личностного развития.
72
1
Стоимость реализованной продукции, работ и услуг
2 Затраты, включенные в с/б продукции
3 Прибыль от реализации имущества
4
Прочие (внереализационные доходы)
5
Прочие (внереализационные расходы)
6 Валовая прибыль (стр. 1 – стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 – стр. 5)
7 Региональные и местные налоги
8 Налогооблагаемая прибыль (стр. 6 – стр. 7)
9 Ставка налога на прибыль, всего в том числе
— в федеральный бюджет РФ
— в региональный бюджет РФ
10
Сумма налога на прибыль, всего в том числе
— в федеральный бюджет РФ
— в региональный бюджет РФ
Прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и
Сумма, тыс.
Стоимость реализованной продукции, работ и услуг
Затраты, включенные в с/б продукции
Прибыль от реализации имущества
Прочие (внереализационные расходы)
По данным практического занятия № 4 обобщить исчисленные
показатели для составления корреспонденции счетов по начислению
и перечислению налога на прибыль организации и отобразить их в табл. 2.10.
Таблица 2.10
Расчет налога на прибыль организации
№ п/п Показатель Тыс. руб.
11
региональных и местных налогов (стр. 6 – стр. 7 – стр. 10)
Отобразить сумму исчисленного налога на прибыль на счетах бухгалтерского учета в табл. 2.11.
Журнал учета хозяйственных операций
по начислению налога на прибыль организации
Содержание операции Дебет Кредит
Таблица 2.11
руб.
73
Сумма, тыс.
Региональные и местные налоги
Налогооблагаемая прибыль (стр. 6 – стр. 7)
Сумма налога на прибыль, всего
Сумма налога на прибыль перечислена с расчетного
Сумма налога на прибыль перечислена с расчетного
Содержание операции Дебет Кредит
счета в федеральный бюджет
счета в региональный бюджет.
руб.
Заполнить платежное поручение на перечисление налога на прибыль
организаций в бюджеты по результатам расчета табл. 2.10 по образцу (Приложение 6).
КБК федеральный бюджет 18210101011011000110.
КБК региональный бюджет 18210101012021000110.
74
ТЕМА 2.5. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ
С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ
НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1. Расчет налоговой базы и порядок применения льгот
по налогу на доходы физических лиц
Налоговая база включает себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных законом вычетов. При этом важно знать
и учитывать четыре принципиально важных момента.
1. Под налогообложение подпадают виды доходов в зависимости от их
форм, а именно:
• все доходы, как в денежной, так и в натуральной форме или право
на распоряжение которыми у него возникло,
• доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за поль-
зование заемными средствами).
2. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении
которых установлены различные налоговые ставки: 9 %, 13 %, 30 % и 35 %.
3. При определении налоговой базы только для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13 %, допускается использование основных льгот,
перечисленных ст. 217 НК.
4. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13 %, налоговая база определяется как сумма таких расходов, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов. Для других видов доходов, имеющих ставки налога 30 %
и 35 %, налоговые вычеты не применяются.
Не подлежат налогообложению доходы:
• государственные пособия, за исключением пособий по временной по-
тере трудоспособности;
• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые
пенсии;
• бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг,
топлива или соответствующего денежного возмещения, согласно утвержденному перечню;
• выдача полагающегося натурального довольствия военнослужащим;
• компенсация за неиспользованный отпуск;
• вознаграждения донорам за сданную кровь;
75
• алименты, полученные налогоплательщиком;
• стипендии учащимся, студентам, аспирантам;
• доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной
в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, продукции
животноводства.
Доходы имеют кодовое обозначение:
2013 ― компенсации по неиспользованным отпускам;
2014 ― расчет дополнительных сумм в случае увольнения директоров
или главных бухгалтеров;
2611 ― списание безнадежных долгов.
2010 ― выплаты по договорам гражданско-правового характера (за ис-
ключением авторских вознаграждений);
2012 ― отпускные;
2300 ― пособия по временной нетрудоспособности;
2530 ― оплата труда в натуральной форме;
4800 ― иные доходы (стипендии, компенсации за задержку зарплаты
и другие);
1010 ― дивиденды;
1011 ― проценты, включая дисконт, полученный по долговому обяза-
тельству любого вида;
1201 ― страховые выплаты по договорам страхования в виде оплаты сто-
имости санаторно-курортных путевок;
1300 ― доходы, полученные от использования авторских или иных
вознаграждений.
2. Порядок применения социальных
и имущественных налоговых вычетов
Льготы предоставляются в форме налоговых вычетов. К вычетам от-
носятся:
• стандартные налоговые вычеты, уменьшают налоговую базу ежемесячно:
− на 3 000 руб. (лица, получившие лучевую болезнь в результате ЧАЭС,
инвалиды ВОВ),
− 500 руб. (Герои СССР и РФ, ветераны ВОВ, инвалиды детства);
− 400 руб. — у работающих граждан, доход которых в течение года
не превысил 40 тыс. руб., предоставляется по одному месту работы,
76
− 1 400 руб. у физического лица на первого и второго ребенка в возрасте
до 18 лет, а также на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 350 тыс. руб. на 2018 г.,
− 3 000 руб. на третьего и последующего ребенка в возрасте до 18 лет
до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 350 тыс. руб.
(этот предел пересматривается ежегодно).
Вычет на ребенка в двойном размере сможет получить один из родителей,
если второй родитель напишет заявление об отказе от вычета. Право на двойной вычет будет иметь и единственный родитель ребенка.
Социальные налоговые вычеты:
• суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные це-
ли бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения;
• суммы, уплаченные за обучение своих детей в возрасте до 24 лет
по очной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более
50 тыс. руб.;
• средства, уплаченные за свое лечение (супруга, родителей или детей),
по договорам негосударственного пенсионного обучения.
Общая сумма социального налогового вычета имеет ограничения. То есть
эти вычеты, за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде.
Налоговые вычеты имеют кодовое обозначение, которые отражены
в табл. 2.12.
В свою очередь, лицам из числа опекунов, попечителей, приемных родителей, супругов приемных родителей стандартные налоговые вычеты должны
предоставляться с использованием 133 кода. Новые коды с 250 по 252 введены
для вычетов, применяемых в соответствии со ст. 214.9 НК. Все они касаются
убытков по операциям с финансовыми инструментами на инвестиционном счете.
Коды доходов и вычетов используются при заполнении справки 2-НДФЛ.
77
Код
Сумма вычета
На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого
На второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого
На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18
На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной
На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной
Таблица 2.12
Кодовое обозначение налоговых вычетов
вычета
126 1 400
127 1 400
128 3 000
(руб.)
Наименование вычета
учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на обеспечении которых
находится ребенок
учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на обеспечении которых
находится ребенок
лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до
24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на
обеспечении которых находится ребенок
формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в
129 12 000
133 6 000
возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок
формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в
возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы,
опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу)
приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок
Ежеквартальная сдача в ИФНС расчетов по форме 6-НДФЛ не освобождает налоговых агентов от представления в 2018 г. справок 2-НДФЛ по итогам
2017 г. Эти формы совершенно разные. Расчет 6-НДФЛ формируется в целом
по организации, а справка 2-НДФЛ — по каждому человеку.
78
3. Порядок расчета суммы налога
на доходы физических лиц
и отражение исчисленных сумм налога
на счетах бухгалтерского учета
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически
находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
От налогового статуса плательщика НДФЛ зависит размер ставки, по которой облагается доход, и порядок расчета налога.
При исчислении налога по доходам, облагаемых по ставке 13 %, могут
предоставляться налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается налоговая
база. Согласно п. 3 ст. 226 НК исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам
каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %.
Налоговые агенты, производящие выплаты физическим лицам, обязаны
удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их
фактической выплате. Согласно п. 7 ст. 226 НК совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налог на доходы физических лиц исчисляется по формуле:
НДФЛ = (Д – НВ) × С,
где НДФЛ — налог на доходы физических лиц;
Д — налогооблагаемый доход физического лица;
НВ — налоговые вычеты в соответствии с законодательством;
С — ставка налога.
Отражение сумм исчисленного налога на доходы физических лиц на счетах бухгалтерского учета представлено в табл. 2.13.
79
Корреспонденция
Основание для записи
дебет
кредит
Удержан НДФЛ из сумм, начислен-
Налоговая карточка,
Удержан НДФЛ из сумм дивидендов
68
Налоговая карточка,
Начислена оплата труда работникам
Налоговая карточка,
Начислены пособия по временной не-
Налоговая карточка,
Начислены пособия по временной не-
Налоговая карточка,
Перечислены с расчетного счета в
68 (суб-
Платежное поручение,
Таблица 2.13
Типовая корреспонденция счетов по начислению и перечислению налога
на доходы физических лиц
Содержание хозяйственной опера-
ции
ных работнику
организации
трудоспособности, выплачиваемые за
счет средств работодателя
трудоспособности, выплачиваемые за
счет средств фонда соцстрахования
счетов
68
70
75
20, 23,
25, 26
26, 44 70
69 70
(субсчет
НДФЛ)
(субсчет
НДФЛ)
70
(первичные, учетные
или другие документы)
расч. плат. ведомость,
лицевой счет,
бухгалтерская справка
лицевой счет,
бухгалтерская справка
лицевой счет,
бухгалтерская справка
лицевой счет,
бухгалтерская справка
лицевой счет,
бухгалтерская справка
бюджет суммы НДФЛ
Ежемесячно формируются оборотные ведомости по синтетическому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и аналитическим субсчетам к счету 68
(субсчет НДФЛ).
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 6
Тема: исчисление налога на доходы физических лиц и организация рас-
четов с бюджетом по налогу.
Цель занятия: рассчитать элементы налогообложения по НДФЛ. Отра-
зить суммы исчисленного налога на счетах бухгалтерского учета, составить
платежное поручение на перечисление налога в бюджет. Освоить общие и соответствующие профессиональные компетенции.
счет
НДФЛ)
80
51
выписка банка