Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Теория и практика. Учебное пособие для СПО.pdf
РАЗДЕЛ 3. ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ
ПО РЕГИОНАЛЬНЫМ И МЕСТНЫМ НАЛОГАМ
ТЕМА 3.1. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ
С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
1. Субъект и объект налогообложения
Порядок исчисления и уплаты налога определен НН (часть вторая, гл. 30).
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК,
порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов
РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Налогоплательщики — российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое
имущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной
экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения признаются согласно ст. 374 НК:
• для российских организаций — движимое и недвижимое имущество
(включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в концессионному соглашению),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Рос-
сийской Федерации через постоянные представительства, — движимое и недвижимое имущество, относящиеся к объектам основных средств, имущество,
полученное по концессионному соглашению;
• для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности
в Российской Федерации через постоянные представительства, — находящееся
на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности и полученное по концессионному соглашению. То есть налоговые
последствия зависят в первую очередь от правил бухгалтерского учета.
101
Не признаются объектом налогообложения земельные участки, водные
объекты, другие природные ресурсы, а также имущество, принадлежащее
на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения
безопасности и охраны правопорядка.
Список льгот насчитывает около 20 позиций. В частности, льгота распространяется на имущество мобилизационного назначения, имущество религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций уголовно-исполнительной системы, организаций, основным видом
деятельности которых является производство фармацевтической продукции,
космические объекты, памятники истории и культуры.
Также законом предусмотрено освобождение от налогообложения имущества специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адво-
катов, государственных научных центров и научных организаций различных российских академий в отношении имущества, используемого в научных целях.
2. Расчет налоговой базы на имущество организаций
Налоговая база определяется согласно ст. 375 НК как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения,
учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии
с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным
в учетной политике организации. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их
первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета
в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные
представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
102
Федеральный закон от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений
в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» дополнил НК ст. 378.2, где установлено, что налоговая база
в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций,
не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные
представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций через постоянные представительства, определяется как кадастровая стоимость указанных
объектов, утвержденная в установленном порядке (подп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК).
В соответствии с положениями ст. 3 Федерального закона № 307-ФЗ
во взаимодействии с положениями п. 2 ст. 375 НК указанные объекты недвижимого имущества иностранных организаций в налоговых периодах начиная
с 2014 г. по инвентаризационной стоимости облагаться налогом не будут.
Согласно ст. 5 Федерального закона № 307-ФЗ он вступает в силу со дня
его официального опубликования, за исключением ст. 2 и 3, вступающих в силу
с 1 января 2014 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода
по налогу на имущество организаций.
По некоторым объектам налоговая база определяется как кадастровая
стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.
К числу таких объектов относятся административно-деловые центры
и торговые помещения в них и другие.
Налоговая база определяется отдельно согласно ст. 376 НК в отношении
имущества, подлежащего налогообложению:
• по местонахождению организации (месту постановки на учет в налого-
вых органах постоянного представительства иностранной организации);
• в отношении имущества каждого обособленного подразделения орга-
низации, имеющего отдельный баланс;
• в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося
вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации,
имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной
организации;
• в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газо-
снабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 № 69-ФЗ
«О газоснабжении в Российской Федерации»;
• в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.
103
3. Исчисление и уплата налога на имущество организаций
Сумма налога исчисляется по итогам календарного года как произведение
соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога в бюджет эта величина уменьшается на сумму
фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей
по налогу.
Отдельный порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношении
объектов недвижимого имущества, расположенных вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е
число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего
за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Пример расчета среднегодовой стоимости имущества:
Дата Остаточная стоимость ОС, руб.
1 января 26 400
1 февраля 25 200
1 марта 24 000
1 апреля 757 175
1 мая 740 350
1 июня 723 525
1 июля 706 700
1 августа 689 875
1 сентября 673 050
1 октября 656 225
1 ноября 639 400
1 декабря 622 575
СрГодСт = (26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 175 руб. +
+ 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб. + 689 875 руб. + 673 050 руб. +
+ 656 225 руб. + 639 400 руб. + 622 575 руб. + 605 750 руб.) / (12 мес. + 1 мес.) =
= 530 017,31 руб.
104
Предельный размер налоговой ставки составляет 2,2 % налоговой базы.
Установление дифференцированных размеров налоговых ставок по отдельным
категориям как имущества, так и налогоплательщиков отнесено к компетенции
органов субъектов РФ.
По данным вышеприведенного примера рассчитаем сумму налога
на имущество организации: 530 017,31 руб. × 2,2 % = 11 660,38 руб.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы расчеты по авансовым платежам
и налоговую декларацию. Он представляет эти документы по месту своего
нахождения, по месту нахождения каждого обособленного подразделения,
имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта
недвижимого имущества.
Срок представления налоговых расчетов по авансовым платежам —
не позднее 3 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода.
Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговый период — календарный год.
Налоговая декларация по итогам налогового периода, форма которой
утверждается налоговыми органами, должна быть представлена не позднее
30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
4. Организация расчетов с бюджетом
по налогу на имущество организаций
и отражение сумм налога на счете 68
Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа
в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты
деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям —
на операционные и разные расходы.
Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом
уменьшения стоимости имущества в соответствии со статьями 375, 376 НК РФ
и ставки налога.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее
начисленных авансовых платежей за отчетный период. Форма налогового расче-
105
та по авансовому платежу утверждена приказом ФНС России от 31.03.2017
№ ММВ-7-21/271@, Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций представляется каждый квартал (кроме расчета за 4-й квартал, когда
уже сдается годовая декларация). Расчет заполняется в отношении сумм авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в бюджет по соответствующим кодам муниципальных образований.
Новая форма «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций» утверждена приказом ФНС России от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@
внесла изменения в формы отчетности по налогу на имущество организаций.
По новой декларации нужно будет отчитаться за 2019 год.
Напомним, ежеквартально нужно подавать в налоговую инспекцию налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество. Его нужно подать
в течение 30 дней после окончания соответствующего отчетного периода (п. 2
ст. 386 НК РФ). По итогам года подают декларацию не позднее 30 марта следующего за завершившимся налоговым периодом года (п. 3 ст. 386 НК РФ).
Впервые “авансовый” расчет по обновленной форме нужно будет подать
до 30 апреля 2019 года. По новой декларации нужно будет отчитаться
за 2019 год. Отчитаться же за 2018 год в марте 2019 года следует по старой
форме. Рассмотрим основные изменения в формах отчетности.
С 1 января 2019 года налог на имущество будет уплачиваться только
по недвижимости организаций. Поэтому из отчетности убраны все данные
по основным средствам, относящимся к движимому имуществу. Их не нужно
будет указывать даже справочно. В связи с данным нововведением из Декларации исключены поля Раздела 2 “в том числе недвижимое имущество” (код
строки 141) и “Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12
(в рублях)” (код строки 270).
Что еще нового в отчетности?
В связи с принятием Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ
“О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую НК РФ, согласно которому изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения
вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик
этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы
со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений,
являющихся основанием для определения кадастровой стоимости:
• в Декларацию и порядок ее заполнения внесены положения, позволя-
ющие учитывать при исчислении налога изменение кадастровой стоимости
106
объекта налогообложения (Раздел 3 Декларации дополнен строкой с кодом 095
“Коэффициент Ки”);
• порядок заполнения декларации дополнен положениями, предоставля-
ющими возможность исчисления налога в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения.
Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей
и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает
участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления
налоговых расчетов.
Учет расчетов предприятий с бюджетом (кроме банков и других кредитных организаций) по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом
счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты
по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету
счета 99 «Прибыли и убытки».
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту
счета 51 «Расчетный счет».
Учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» на отдельном субсчете
«Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счета
970 «Операционные и разные расходы» по статье «Прочие расходы» и кредиту
балансового счета 904 «Прочие дебиторы и кредиторы».
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается банками
в бухгалтерском учете по дебету счета 904 «Прочие дебиторы и кредиторы»
и кредиту счета 161 «Счета коммерческих, кооперативных и других кредитных
учреждений».
Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный
срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного
для представления бухгалтерского отчета за год.
В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответ-
107
Содержание хозяйствен-
Начислен налог на имуще-
99
68
Расчет или бухгалтерская справка
Перечислены с расчетного
68
51
Платежное поручение,
Возврат на расчетный счет
51
68
Заявление налогоплательщика,
Начислен штраф за несвое-
99
68
Акт совместной сверки расчетов по налогам,
С расчетного счета списаны
68
51
Платежное поручение,
ствующему учреждению банка на перечисление налога в соответствующие
бюджеты, которое исполняется банком в первоочередном порядке.
Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой,
областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области,
окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.
Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются предприятию-плательщику в десятидневный срок
со дня получения налоговым органом его письменного заявления.
Законодательством предусмотрена типовая корреспонденция счетов
по налогу на имущество организаций, которая отображена в табл. 3.1.
Таблица 3.1
Типовая корреспонденция счетов
по налогу на имущество
ных операций
ство организаций
счета платежи в бюджет
налога на имущество
излишне уплаченных в
бюджет сумм налога
организаций
Д-т К-т Основание для записи
68/8
68/8
выписка банка
акт совместной сверки,
письменное сообщение налогового органа,
платежное поручение,
выписка банка
временное уплату налога на
имущество организаций
штрафы
акт выездной налоговой проверки,
акт камеральной налоговой проверки
выписка банка,
решение налогового органа о взыскании пени,
решение суда
108
Налоговый
Ставка
Расчет авансовых
I кв.
И = (460 + 492 + 454 + 514) : 4 = 480
2,2
А = 480 × 2,2 = 2 640
И = (460 + 492 + 454 + 514 + 535 + 530 +
2,2
А = 499,285 × 2,2 = 2 746
И = (460 + 492 + 454 + 514 + 535 + 530 +
2,2
А = 502,5 × 2,2 = 2 764
И = (460 + 492 + 454 + 514 + 535 + 530 +
2,2
А = 504,2 × 2,2 = 11 092
Дата
01.01
01.02.
01.03.
01.04.
Основные фонды
32 460
32 740
32 740
32 740
Износ основных фондов
14 500
14 650
14 700
14 750
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 9
Тема: рассчитать налог на имущество организаций и отразить сумму
на счетах бухгалтерского учета.
Цель занятия: ознакомиться с порядком расчета среднегодовой (сред-
ней) стоимости имущества организации, сумм авансовых платежей и суммы
налога на имущество, подлежащей к уплате в бюджет по итогам налогового периода.
Рассмотрим порядок расчета авансовых платежей на примере табл. 3.2.
Таблица 3.2
Пример расчета налога на имущество организаций
(отчетный)
период
II кв.
9 мес.
Год
Расчет выполнен верно, можно проверить (2640+2746+2764+2942=11092)
Расчет средней стоимости имущества,
тыс. руб.
+ 510) : 7 = 499,3
+ 510 + 510 + 510 + 510) : 10 =451,5
+ 510 + 510 + 510 + 510 + 510 + 510 + 510) :
: 13 = 504,2
Самостоятельно рассчитаем авансовые платежи по налогу на имущество
организаций исходя из данных условий задач.
Задача 1. Установлена максимальная ставка налога на имущество организа-
налога,
%
платежей и годовой
суммы, А, руб.
остаток платежа 2 942
ций. Стоимостные показатели имущества организации следующие, тыс. руб.:
Показатель
Необходимо рассчитать налог на имущество за I квартал отчетного года.
109
Дата
01.01.
01.02.
01.03.
01.04.
01.05.
01.06.
01.07.
Основные фонды
32 460
32 740
32 740
32 740
32 740
32 740
48 950
Износ основных
Показатель
01.01.
01.02.
01.03.
01.04.
01.05.
01.06.
01.07.
01.08.
01.09.
01.10.
Основные
32 460
32 740
32 740
32 740
32 740
32 740
48 950
48 950
48 950
48 111
Износ
14 500
14 650
14 700
14 750
14 750
14 750
16 300
16 300
16 300
17 940
Дата
01.01.
01.02.
01.03.
01.04.
01.05.
01.06.
01.07.
01.08.
01.09.
01.10.
31.12.
Основные
32 460
32 740
32 740
32
32 740
32 740
48 950
48 950
48 950
48 111
90 660
Износ
14 500
14 650
14 700
14
14 750
14 750
16 300
16 300
16 300
17 940
19 320
Задача 2. Установлена максимальная ставка налога на имущество организаций (исходные данные в течение каждого квартала не менялись). Стоимостные показатели имущества организации следующие, тыс. руб.:
Показатель
фондов
14 500 14 650 14 700 14 750 14 750 14 750 16 300
Необходимо рассчитать налог на имущество за 1-е полугодие отчетного
года.
Задача 3. Ставка налога на имущество организаций установлена 2,2 %.
Данные в течение каждого из отчетных периодов не менялись. Стоимостные
показатели имущества организации следующие, тыс. руб.:
фонды
основных
фондов
Необходимо рассчитать налог на имущество за 9 месяцев отчетного года.
размере 2,2 %. Данные в течение каждого из отчетных периодов не менялись.
Стоимостные показатели имущества организации следующие, тыс. руб.:
Показатель
фонды
основных
фондов
отобразить хозяйственные операции в табл. 3.3.
Задача 4. Ставка налога на имущество организаций установлена в
740
700
Необходимо рассчитать налог на имущество за год.
По результатам решения задач составить корреспонденцию счетов и
110