Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Теория и практика. Учебное пособие для СПО.pdf
Содержание операции
Дебет
Кредит
Учреждением начислен земельный налог
20 (23, 25, 26, 44…)
68, 68/10
Земельный налог перечислен в доход бюджета
68, 68/10
51
Налоговые декларации по земельному налогу представляются только организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым
периодом. Форма налоговой декларации по земельному налогу и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС от 10.05.2017 г. № ММВ-7-21/347@,
Учет операций по начислению и уплате земельного налога (в том числе
авансовых платежей по налогу) ведется с использованием счета 68 «Расчеты
по налогам и сборам» (п. 263 Инструкции № 157н). Для обособленного учета
земельного налога учреждение вправе на основании пункта 1 Инструкции
№ 157н в код синтетического счета 68 ввести дополнительный аналитический
код. В бухгалтерском учете расчеты по исчислению и уплате земельного налога
оформляются следующими записями, которые отображены в табл. 3.9.
Таблица 3.9
Типовая корреспонденция счетов
по бухгалтерскому учету транспортного налога
В бухгалтерском учете расчеты по земельному налогу отражены на счете
68 «Расчеты по налогам и сборам». К счету 68 открыт субсчет «Расчеты по земельному налогу» (Инструкция к плану счетов).
Как правило, земельный налог относится к расходам по обычным видам
деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Порядок его отражения в бухучете зависит
от того, в каком производстве или подразделении организации используется
земельный участок, по которому начислен налог.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 11
Тема: рассчитать земельный налог и отразить сумму на счетах бухгал-
терского учета.
Цель занятия: закрепить расчет земельного налога, исходя
из налогооблагаемой базы, размера налоговых ставок и налоговых льгот.
Раскрыть порядок расчета сумм авансовых платежей и суммы земельного
налога, подлежащего к уплате в бюджет по итогам налогового периода.
Отразить сумму начисленного земельного налога, причитающегося к уплате
131
Кадастровая оценка
Сумма
Земли с/х назначения (сч. 20)
1 500
13 600 100
0,3
Земли под строительство
Земли под промышленными
Земли под водным фондом
Земли лесного фонда
250,0
8 600 100
Земли, занятые объектами
Содержание операции
Д-т
К-т
Сумма, руб.
Начислены авансовые платежи за I квартал
Перечислены авансовые платежи за I квартал
Начислены авансовые платежи за II квартал
Перечислены авансовые платежи за II квартал
Начислены авансовые платежи за 9 месяцев
Перечислены авансовые платежи за 9 месяцев
Начислен окончательный земельный налог за год
Перечислен остаток платежа за год
в бюджет, на счете 68 и субсчетах, к нему открываемых. Освоение студентами
профессиональных и общих компетенций.
По данным табл. 3.10 рассчитать земельный налог.
Таблица 3.10
Данные для расчета земельного налога
Объект налога
жилого дома (сч. 26)
предприятиями (сч. 26)
(сч. 20)
археологического наследия
Отобразить сумму исчисленного налога на счетах бухгалтерского учета в
табл. 3.11.
Площадь,
га
0,50 820 000 0,3
10,0 4 400 300 1,5
1,0 2 400 500 1,5
5,0 2 600 900
земельного участка,
руб.
Ставки,
%
Таблица 3.11
налога,
руб.
Типовая корреспонденция счетов по учету земельного налога
Сроки уплаты авансовых платежей: за I квартал — 30 апреля; за II квартал — 31 июля; за III квартал — 30 октября; за год — не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом. Студентам заполнить платежное поручение на перечисление авансового платежа по земельному налогу за I квартал
(Приложение 12).
132
ТЕМА 3.4. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ
С БЮДЖЕТОМ ПО ИМУЩЕСТВУ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 12
Тема: рассчитать налог на имущество физических лиц. Написать
уведомление налогоплательщику.
Цель занятия:
1)
учебная — обобщить и закрепить порядок организации расчетов
с бюджетом по налогу на имущество физических лиц, углубить знания
и умения по определению объекта, налоговой базы, методов определения
ставок налога, порядка исчисления налога;
2) воспитательная —
формировать устойчивый интерес к профессии, вос-
питывать профессионально важные качества, творческую активность, дисциплинированность, потребность в постоянном совершенствовании своих профессиональных знаний и умений.
Внимание! При решении задач необходимо использовать минимальные
ставки налога, установленные Федеральным законом РФ.
Задача 1. Суммарная кадастровой стоимость частного дома
Иванова Н. П. составляет 1 350 000 руб., площадь — 60 кв. м, а стоимость
пристройки, возведенной в конце июня, — 250 000 руб. Необходимо
определить годовую сумму налога на строения.
Задача 2. Сидорова Т. И. является членом жилищно-строительного
кооператива, который сдан в эксплуатацию в прошедшем году. Кадастровая
стоимость квартиры площадью 100 кв. м определена в 7 000 000 руб., при этом
100 % пая полностью выплачены 10 января текущего года. Право
собственности получено также 10 января в текущем году. Необходимо
определить сумму налога на имущество.
Задача 3. В общей совместной собственности трех физических лиц
находится строение площадью 138 кв. м кадастровой стоимостью 900 000 руб.
Между владельцами нет письменной согласованности о разделе долей.
Необходимо определить налог на имущество каждого физического лица.
Задача 4. Дом в деревне принадлежит на равных правах Васильевой А. Н.
(матери троих детей), Васильеву С. В. (участнику ВОВ) и Васильевой Т. С.
(работающей пенсионерке). Страховая (кадастровая) стоимость дома составила
1 360 000 руб., площадь — 80 кв. м. Необходимо рассчитать размер налога
133
на имущество физических лиц, подлежащего уплате в общем и каждому
в отдельности.
Задача 5. Менеджер фирмы Антонов В. В. имеет в собственности
трехкомнатную квартиру, (кадастровая) стоимость квартиры, по данным БТИ,
составляет 1 423 000 руб., площадь — 50 кв. м, страховая (кадастровая)
стоимость дачи — 298 000 руб. Необходимо рассчитать налог на имущество
физических лиц, подлежащий уплате за год.
Задача 6. Квартира находится в собственности трех физических лиц.
Доли таковы: мать — 50 %, дочь — 25 %, сын — 25 %. Кадастровая стоимость
квартиры составляет 445 000 руб., рыночная стоимость квартиры —
655 000 руб., площадь — 60 кв. м. Необходимо определить сумму налога,
подлежащую уплате каждым членом семьи.
По результатам практического занятия № 12 составить налоговое
уведомление для физического лица (Приложение 13).
134
РАЗДЕЛ 4. СПЕЦИАЛЬНЫЕ
НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
ТЕМА 4.1. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ
С БЮДЖЕТОМ ПО УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает уплату
единого налога вместо уплаты нескольких налогов. Единый налог заменяет
налог на прибыль организаций (для ИП — НДФЛ), налог на добавленную стоимость, налог на имущество. Исчисление и уплата других налогов и сборов
осуществляется плательщиками в соответствии с общим режимом налогообложение. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы в социальные фонды в соответствии с законодательством РФ.
Действие данного налогового режима распространяется на субъекты малого бизнеса — индивидуальных предпринимателей и организации, годовой
оборот которых не превышает 150 млн руб. в 2018 г., а число работающих на
предприятии не превышает 100 человек.
Существует ряд других законодательных ограничений на применение
УСН. К ним относятся:
• ограничения на виды деятельности — не имеют право применять данную систему банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, и другие;
• ограничения по организационной структуре — не вправе применять
упрощенную систему организации, имеющие филиалы или представительства;
• ограничения на применение других режимов налогообложения — распространяется на субъекты, перешедшие на специальный налоговый режим
для с/х товаропроизводителей;
• лимит на остаточную стоимость основных средств и нематериальных
активов, находящихся в собственности организации, который не должен превышать 150 млн руб. в 2018 г.
Каждый год организации не позднее 15 апреля обязаны подтверждать основной вид деятельности в ФСС (для определения тарифов по страховым взносам от несчастных случаев и профессиональным заболеваниям). Для этого
135
в ФСС предоставляются: заявление о подтверждении основного вида деятельности, справка-подтверждение основного вида деятельности. В некоторых отделениях ФСС требуют копию годовой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции. Индивидуальным предпринимателям подтверждать вид деятельности не надо.
Объект налогообложения в рамках упрощенной системы может выступать в одной из двух предложенных законодателем форм:
• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком.
Субъекты, применяющие УСН, могут менять объект налогообложения (доходы
или доходы за минусом расходов). Начиная с 2009 г. хозяйствующим субъектам
разрешено менять выбранный объект налогообложения ежегодно, но только
с начала нового налогового периода. В течение налогового периода этого делать нельзя (ст. 346.14 НК).
Налоговая база. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение их доходов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя,
уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение их доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.18 НК).
Налоговый период — календарный год, а отчетный период — I квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки. В зависимости от выбранного объекта налогообложения применяется та или иная налоговая ставки:
• если налогоплательщик платит налог с дохода, то ставка равна 6 %;
• если налогоплательщик платит налог с дохода, уменьшенного на вели-
чину расходов, ставка составляет от 5 до 15 % (с 1 января 2009 г. разрешено
уменьшить ставку с 15 до 5 %).
В случае отсутствия прибыли налогоплательщик будет обязан выплатить
налог в размере 1 % выручки.
Порядок исчисления налога. Налог исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Процедура исчисления единого налога состоит в следующем. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Они исходят из ставки налога и фактически
полученных доходов (или доходов, уменьшенных на величину расходов), рас-
136
считанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных
авансов.
Список расходов, на которые можно уменьшить доходы, приведен
в ст. 346.16 НК. Материальные расходы принимаются к расходам согласно
ст. 254 НК. Соответственно, и список этих самых материальных расходов надо
смотреть в ст. 254 НК.
Долгое время шли споры о возможности включения в расходы самого
единого налога по УСН. С 2008 года этот вопрос закрыт окончательно в связи
с прямым указанием в НК: налог, уплаченный в соответствии с гл. 26.2, в расходы не берется.
Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты
налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых
платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту
жительства ИП).
Порядок уплаты. Налог, подлежит взносу в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи
налоговых деклараций. Налогоплательщики-организации должны представлять
эти декларации по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Организациям, перешедшим на данный налоговый режим, надо вести
полномасштабный бухгалтерский учет в порядке, предусмотренном Законом
о бухгалтерском учете № 402-ФЗ.
Предприниматели ведут лишь книгу доходов и расходов в порядке,
установленном гл. 26.2 НК. Они используют кассовый метод начисления выручки, т. е. налог уплачивается ими только после получения реальных денег,
а не после формального прохождения сделки по документам.
Организация расчетов с бюджетом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения. Существуют два варианта перехода на УСН:
1) одновременно с регистрацией ИП;
2) одновременно с регистрацией организаций.
Уведомление на выбор системы налогообложения может быть подано
вместе с пакетом документов на регистрацию. Если этого не сделано, то законодательством предусмотрены еще 30 дней на размышление.
Сменить объект налогообложения возможно только со следующего года,
письменно уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря.
Законодательством предусмотрены сроки уплаты единого налога.
137
Платим налог авансом не позднее 25 календарных дней со дня окончания
отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет
налога по итогам налогового (отчетного) периода (года).
Платим налог по итогам года:
• организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом;
• индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, сле-
дующего за истекшим налоговым периодом.
Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает
на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик
обязан в ближайший следующий за ним рабочий день.
Способы уплаты:
1) через банк-клиент путем формирования платежного поручения;
2) квитанция для безналичной оплаты.
Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации
или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При задержке подачи декларации на срок более 10 рабочих дней могут
быть приостановлены операции по счету (заморозка счета, ст. 76 НК).
Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере:
• от 5 до 30 %;
• суммы неуплаченного налога за каждый полный либо неполный месяц
просрочки, но не менее 1 000 руб.
Задержка платежа грозит взысканием пеней. Размер пени рассчитывается
как процент, который равен 1/300 ставки рефинансирования, от перечисленной
не в полном объеме либо частично суммы взноса либо налога за каждый день
просрочки.
За неуплату налога предусмотрен штраф в размере от 20 до 40% суммы
неуплаченного налога.
138
Организация применяет
объект
объект
1. Доходы за год
1
Выручка от реализации товаров
2 550
2 550
2 550
2
Сумма НДС
389 – –
3
Внереализационные доходы
50
50
4
Выручка без НДС (стр. 1 – стр. 2)
2 161
2 600
2 600
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 13
Тема: расчет единого налога при упрощенной системе налогообложения
и отражение суммы исчисленного налога на счетах бухгалтерского учета.
Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения. При этом
налог уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой
декларации ст. 346.23 НК. То есть налог уплачивается не позднее 25-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик прекратил применение УСН (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК).
Цель занятия: выбрать наиболее приемлемую систему налогообложения,
произвести расчеты с бюджетом по единому налогу при УСН, отразить сумму
на счетах бухгалтерского учета.
В соответствии с заданием в табл. 4.1 выполнить расчет единого налога.
На базе полученных результатов сделать выводы о том, какой режим
налогообложения является наиболее приемлемым для предпринимателя:
общепринятая система, упрощенная система налогообложения с базой «доход»
или упрощенная система налогообложения с базой «доход, уменьшенный
на величину расходов».
Таблица 4.1
Выбор наиболее приемлемой системы налогообложения
№ п/п Показатели
Организац
ия платит
налоги по
ОСН, тыс.
руб.
упрощенную систему
налогообложения с базой
«Доход»,
тыс. руб.
«Доход – расход»,
тыс. руб.
139
Организация применяет
объект
объект
2. Расходы за год, учитываемые в целях налогообложения
5
Перечислено поставщикам за товар
650
не учит.
не учит.
6
Сумма НДС
99 – –
7
Оплата труда
325
325
325
8
Взносы в фонды социального
9
Страхование от несчастных случаев
0,40
0,40
0,40
10
Амортизация основных средств
12
12
12
11
Приобретение внеоборотных активов
10
10
10
12
Сумма НДС
1,5 – –
13
Приобретение основных средств
20
20
20
14
Сумма НДС
3,1 – –
15
Сумма НДС по внеоборотным
16
Оплата сертификации товаров
8
не учит.
не учит.
17
Сумма НДС
1,22 – –
18
Оплата аренды и коммунальных
19
Сумма НДС
30,5 – –
20
Оплата услуг связи
20
20
20
21
Сумма НДС
3,05 – –
22
Расходы на канцтовары
25
25
25
23
Сумма НДС
3,8 – –
24
Оплата рекламных расходов
22
22
22
25
Сумма НДС
3,4 – –
26
Налог на имущество
4,35
4,35
4,35
27
Оплата услуг банка
1,55
1,55
1,55
28
Всего расходов (стр. 4 + 6 + 7 + 8 +
29
Суммы НДС по расходам (стр. 5 +
№ п/п Показатели
страхования и Пенсионный фонд РФ
активам и основным средствам
Организац
ия платит
налоги по
ОСН, тыс.
руб.
84,5 49,3 49,3
4,6 4,6 4,6
упрощенную систему
налогообложения с базой
«Доход»,
тыс. руб.
«Доход – расход»,
тыс. руб.
расходов
+ 9 + 10 + 15 + 17 + 19 + 21 + 23 +
+ 25 + 26)
+ 14 + 16 + 18 + 20 + 22 + 24)
200 200 200
1 362,85 669,6 669,6
141,97 – –
Студентам написать собственный вывод.
Отразить исчисленную сумму единого налога на счетах бухгалтерского
учета в табл. 4.2.
140