Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Теория и практика. Учебное пособие для СПО.pdf
Содержание операции
Д-т
К-т
Дата операции
Начисление авансового пла-
68, 68/Р
Последний день отчетного перио-
Перечисление авансового
68, 68/Р
Дата уплаты авансового платежа
Начисление ЕСХН по итогам
68, 68/Р
Последний день налогового пери-
Доплата ЕСХН в бюджет по
68, 68/Р
Дата уплаты налога
Отличия бухгалтерского и налогового учета ЕСХН для организаций состоит в следующем:
1) в бухгалтерском учете ЕСХН доходы и расходы признаются по методу
начисления, т. е. в том периоде, к которому относятся, независимо от оплаты.
В налоговом учете ЕСХН доходы признаются по кассовому методу, а расходы
признаются по факту оплаты;
2) для исчисления налоговой базы ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета организации необходимо утвердить учетную политику по налоговому учету. Для расчета налога рекомендуется разработать и использовать
переходные регистры, в которых данные бухгалтерского учета корректируются
для целей исчисления ЕСХН:
• учитываются только те доходы, которые получены;
• учитываются только те расходы, которые оплачены.
Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету ЕСХН на приме-
ре табл. 4.5.
Типовая корреспонденция счетов по учету ЕСХН
тежа по ЕСХН
платежа по ЕСХН в бюджет
налогового периода
итогам налогового периода
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 15
99
ЕСХН
99
ЕСХН
ЕСХН
51
ЕСХН
51
Таблица 4.5
да по ЕСХН
по налогу
ода по ЕСХН
Тема: расчет налога по единому сельскохозяйственному налогу и отра-
жение исчисленной суммы налога на счетах бухгалтерского учета.
Цель занятия: закрепление знаний и умений в сфере налогообложения;
освоить общие и соответствующие профессиональные компетенции по единому
сельскохозяйственному налогу. Решить задачи по определению субъекта
налога, суммы единого сельскохозяйственного налога.
151
Цена, руб.
Выручка
Доход для
Пшеница
кг
505 100
6,00
Кукуруза
кг
26 300
13,00
Мясо
кг
10 100
230,00
Молоко
кг
31 600
30,00
Сдача в аренду
кв. м
300
150,00
Получены проценты
руб.
11 600
Доход от долевого
Доходы от оказания
Суммы полученной
Доходы в виде
Получен штраф
руб.
9 800
Итого доходов
Х Х Х
На основании данных табл. 4.6 определить сумму дохода и удельный вес
от продажи сельскохозяйственной продукции.
Реализация товаров (работ и услуг)
Таблица 4.6
Наименование
товаров
участия
транспортных услуг
финансовой помощи
стоимости
излишков товароматериальных
ценностей
Един.
измер.
руб. 24 300
Количество,
сумма
270 000
80 000
8 000
за един.
без НДС
руб. без
НДС
налогообложения,
руб.
На основании данных табл. 4.7 определить расходы, учитываемые
для уменьшения налогообложения ЕСХН.
По результатам расчета из табл. 4.6 и 4.7 исчислить единый
сельскохозяйственный налог. Для этого: (доход – расход) × ставку налога.
Ставка налога — 6 %.
152
НДС,
Расходы
Заработная плата
250 100,00
Топливо
176 300,00
11 934
Электроэнергия
27 900,00
5 202,00
Удобрения
15 800,00
2 484,00
Хозтовары
8 500,00
1 170,00
Уплачены штрафы
50 000,00
0,00
Расходы на канцелярские товары
16 000,00
Расходы на юридические услуги
40 000,00
Расходы на сертификацию продукции и услуг
15 000,00
Пени за несвоевременную уплату НДС в бюджет
40 000,00
0,00
Итого расходов
Таблица 4.7
Затраты на производство и реализацию
Наименование затрат
Стоимость
затрат, руб.
кроме
того
для
налога
153
РАЗДЕЛ 5. РАСЧЕТ И НАЧИСЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
ТЕМА 5.1. ПОРЯДОК РАСЧЕТА, НАЧИСЛЕНИЯ
И ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ
1. Плательщики и объект начисления страховых взносов
Плательщики страховых взносов — страхователи, определяемые в соот-
ветствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим ли-
цам:
а) организации,
б) индивидуальные предприниматели,
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринима-
телями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее — плательщики страховых
взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам),
если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального
страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.
Согласно п. 2 статьи 419 НК РФ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых
взносов, указанным в п.1 статьи 419 НК РФ , он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты физическим лицам признаются:
• выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страхо-
вых взносов в пользу физических лиц:
− в рамках трудовых отношений,
154
− в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являет-
ся выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям),
− по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключи-
тельного права на произведения науки, литературы, искусства;
• выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических
лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии
с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального
страхования.
База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица как сумма выплат и иных вознаграждений, относящихся к объекту обложения страховыми взносами, начисленных организацией за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением необлагаемых сумм, указанных в ст. 9 Закона 212-ФЗ.
Обязательное пенсионное страхование (ОПС) представляет систему
мер, созданную государством для частичной компенсации гражданам утраченного ими дохода после выхода на пенсию. Граждане, на которых распространяется ОПС, называются застрахованными лицами.
Принципы ОПС основаны на введенной системе индивидуального учета
граждан и позволяют:
• учитывать поступление страховых платежей на лицевом счете каждого
застрахованного лица;
• фиксировать данные о месте его работы и продолжительности трудо-
вой деятельности;
• определять количество накопленных пенсионных баллов для расчета
будущей пенсии.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых
взносов, указанных в ст. 419 НК РФ , признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических
лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении
права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе
вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на кол-
155
лективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным
с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам,
указанным в ст. 422 НК РФ ).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых
взносов, указанных в ст. 419 НК РФ признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному
социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные
вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров,
предметом которых является переход права собственности или иных вещных
прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права
на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц,
являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее
обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ,
выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии
со ст. 7.1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» гражданско-правовых договоров,
на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание
в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК.
Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
156
2. Ставки страховых взносов в ПФ и учетный период
Применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное
не предусмотрено ст. 425 НК РФПенсионный фонд Российской Федерации —
22 %.
В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода
до окончания соответствующего календарного месяца.
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев
календарного года, календарный год.
Если организация была создана после начала календарного года, первым
расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания
данного календарного года.
Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период
с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.
Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации
или реорганизации.
Тарифы страховых взносов будут применяться в следующем порядке:
1) в ПФР взносы начисляются по ставке 22 %, пока облагаемый доход сотрудника с начала года не превысит 1 021 000 руб. (на 2018 г.). Далее взносы
рассчитываются по ставке 10 %;
2) в ФСС взносы на случай нетрудоспособности и материнства начисляются по ставке 2,9 %, пока облагаемый доход не достигнет 855 000 руб. (на
2018 г.), а с сумм, превысивших этот лимит, взносы в соцстрах не начисляются;
3) на ОМС начисляются взносы по ставке 5,1 % со всех облагаемых доходов без ограничения по сумме.
157
3. Порядок ведения учета страховых взносов
и составление отчетности в Пенсионный фонд
С 1 января 2017 г. НК дополнен новой гл. 34 «Страховые взносы». В эту
главу вошли ст. 419–432, регулирующие правила начисления и уплаты страховых взносов. Одновременно с этим основные принципы, касающиеся налогов,
с 2017 г. распространяются и на страховые взносы. Это предусмотрено Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ.
Таким образом, с 2017 г. пенсионные, медицинские и взносы на случай
нетрудоспособности и в связи с материнством (кроме взносов «на травматизм») — это часть налогового законодательства, которым и станут руководствоваться налоговики. Именно ФНС с 2017 г. проводит администрирование
указанных видов страховых взносов (в частности, принимать соответствующую
отчетность по ним).
Страховые взносы «на травматизм» с 2017 г. по-прежнему останутся под
контролем ФСС. Этот фонд принимает и отчетность по этому виду страховых
взносов.
Пенсионный фонд, в свою очередь, продолжает контролировать персонифицированную отчетность. С 2017 года ПФР по-прежнему принимает квартальную форму СЗВ-М. Дополнительно появился и годовой отчет в ПФР
с обобщенными данными о стаже работников.
Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисления
выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним,
в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись
выплаты. Рекомендуемая форма, по которой должен осуществляться такой учет
(карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов) приводится в письме ПФР
№ АД-30-26/16030, ФСС РФ №17-03-10/08/47380 от 9 декабря 2014 года
Суммы начисленных страховых взносов относятся на дебет счетов, на которых отражаются соответствующие затраты по оплате труда, включаемой
в облагаемую базу по страховым взносам. Таким образом, если одному и тому
же физическому лицу были начислены суммы за разные виды работ, то
и начисленные ему суммы страховых взносов должны быть соответственно
распределены по разным счетам.
158
Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию,
пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию».
Субсчета 69-1 Расчеты по социальному страхованию.
69-2-1 Расчеты по пенсионному обеспечению (страховая часть).
69-2-2 Расчеты по пенсионному обеспечению (накопительная часть).
69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.
Отчетность предоставляется ежеквартально: до 15 апреля, до 15 июля,
до 15 октября.
Сведения о начисленных страховых взносах организации необходимо теперь представлять ежеквартально в ИФНС. Данные о начисленных страховых
взносах учитываются на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц
на основании данных, представленных налоговыми органами. Если численность сотрудников превышает 25 человек, отчетность представляется в электронном виде с усиленной квалифицированной электронной подписью.
Страховые взносы за периоды с 2017 г. уплачивают в бюджет через налоговую службу. Платежное поручение заполняется по правилам для уплаты
налогов. КБК для уплаты взносов за периоды с 1 января 2017 г. ниже: пенсионные — 182 1 02 02010 06 1010 160, социальные — 182 1 02 02090 07 1010 160,
медицинские — 182 1 02 02101 08 1013 160.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 16
Тема: расчет страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и отражение ис-
численных сумм на счетах бухгалтерского учета. Оформление платежного поручения на перечисление взносов во внебюджетные фонды.
Цель занятия: обобщить и закрепить порядок организации расчетов
по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, углубить знания и умения
по системе страховых взносов РФ, знать оформление бухгалтерскими проводками операции по начислению и перечислению сумм страховых взносов
в бюджет.
По данным табл. 5.1 начислить страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.
159
Заработная плата
Расчеты по пенсионному
Чиж Н. П.
Январь
11 200
Февраль
11 700
Март
10 300
Итого
Жук Г. Н.
Январь
16 300
Февраль
9 900
Март
9 600
Итого
Куц Н. И.
Январь
6 200
Февраль
16 400
Март
8 600
Итого
Тяк М. П.
Январь
10 200
Февраль
10 600
Март
15 100
Итого
Линь И. И.
Январь
18 800
Февраль
19 500
Март
19 600
Итого
Всего
Таблица 5.1
Расчет страховых взносов в Пенсионный фонд РФ
Ф.И.О.
работника
Месяц
по основному
производству
обеспечению, тариф 22 %,
сумма, руб.
Отобразить исчисленную сумму страховых взносов в Пенсионный фонд
РФ на счетах бухгалтерского учета (основное производство) в табл. 5.2.
160