Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский управленческий учет. Учебник.pdf
БУХГАЛТЕРСКИЙ
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
УЧЕБНИК
1
Кто владеет информацией, тот управляет миром
Уинстон Черчилль
БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
УЧЕБНИК
Под редакцией профессора Костюковой Е.И.
2
УДК 657 (075.8)
ББК 65.052я7
К 727
Учебник подготовлен авторским коллективом в составе:
д.э.н., профессор Костюкова Е.И. – 1,5,7.1; к.э.н. доцент Бобрышев А.Н. –
введение, 3; к.э.н., доцент Ельчанинова О.В. – 7.2; к.э.н., доцент Манжосова
И.Б. – 4,6,8; к.э.н., ст. преподаватель Татаринова М.Н.- 2.2, 2.3, 2.4; к.э.н., ст.
преподаватель Гришанова С.В. – 2.1, глоссарий.
К 727 Костюкова Е.И.
Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / под общей редакцией
профессора Е.И. Костюковой. - Ставрополь, типография «Седьмое небо»,
2016. − 224 с.
Учебник разработан по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» и
предназначен для подготовки, проведения практических занятий и выполнению
самостоятельной работы у студентов экономических специальностей всех форм
обучения.
Учебник содержит теоретический материал, вопросы и тесты для самостоятельной
проверки знаний по темам бухгалтерского управленческого учета, задачи учитывающие
основные тематические особенности изучаемого курса. Приведены многочисленные
цифровые примеры, иллюстрирующие конкретные хозяйствующие ситуации.
В учебнике рассматриваются основные направления бухгалтерского
управленческого учета. Освещаются наиболее актуальные вопросы классификации и
распределения затрат, планирования и калькулирования себестоимости, нормативного
учета и анализа отклонений для обоснованного принятии управленческих решений.
Учебник предназначен для студентов высших учебных заведений, обучающихся по
экономическим специальностям; бакалавров и магистров по направлениям «Экономика» и
«Менеджмент», может быть полезно для преподавателей и практических работников,
занимающихся финансовой, бухгалтерской и аудиторской деятельностью.
ББК 65.052я7
© Коллектив авторов
3
Содержание
Введение…………………………………………………………………………..6
Тема 1. Сущность и организация бухгалтерского управленческого учета…..8
1.1 Сущность и значение управленческого учета………………………..8
1.2 Информация управленческого учета………………………………...19
1.3 Сравнительная характеристика финансового, налогового и
управленческого учета…………………………………………………………..21
1.4 Организационные аспекты управленческого учета………………...24
Контрольные вопросы, тесты…………………………………………….29
Тема 2. Затраты и их классификация…………………………………………...33
2.1 Понятие затрат в системе управленческого учета………………….33
2.2 Классификация затрат для целей расчета себестоимости
произведенной продукции, оценки стоимости запасов и полученной
прибыли…………………………………………………………………………..38
2.3 Классификация затрат для принятия оперативных тактических и
стратегических решений………………………………………………………...51
2.4 Классификация затрат для контроля и регулирования…………….59
Контрольные вопросы, тесты……………………………………………68
Тема 3. Методы учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости готовой продукции……………………………………………..74
3.1 Сущность и способы исчисления себестоимости продукции…….74
3.2 Объект калькулирования себестоимости продукции……………....78
3.3 Способы калькулирования себестоимости продукции…………….80
3.4 Попроцессный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции………………………………………………………85
3.5 Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции………………………………………………………………………..88
3.6 Попередельный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции……………………………………………………....95
3.7 Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции………………………………………………………………………..98
Контрольные вопросы, тесты…………………………………………..106
Тема 4. Зарубежные системы учета затрат…………………………………...109
4.1 Система учета затрат «Стандарт – кост»…………………………..109
4.2 Система учета затрат «Директ – костинг»…………………………114
4.3 Система учета затрат «АВС-костинг»……………………………...124
4.4.Система учета затрат «Точно в срок»……………………………...123
4.5 Системы учета затрат «Таргет-костинг» и «Кайзен-костинг»……127
Контрольные вопросы, тесты…………………………………………...135
Тема 5. Управленческие решения и анализ…………………………………..141
5.1 Процесс принятия управленческих решений……………………...141
5.2 Релевантный подход в управлении…………………………………144
5.3 Анализ взаимосвязи «Затраты-объем-прибыль»…………………..148
4
Контрольные вопросы, тесты………………………………………….155
Тема 6. Трансфертное ценообразование…………………………………….160
6.1 Понятие трансфертной цены………………………………………160
6.2 Методы расчета трансфертной цены………………………………162
Контрольные вопросы, тесты…………………………………………..169
Тема 7. Бюджетирование и контроль затрат…………………………………173
7.1 Бюджетирование деятельности организаций……………………..173
7.2 Контроль и учет отклонений в системе бюджетирования……….191
Контрольные вопросы, тесты…………………………………………..197
Тема 8. Бухгалтерская управленческая отчетность…………………………200
8.1 Особенности управленческой отчетности ………………………..200
8.2 Классификация управленческой отчетности ее виды……………202
Контрольные вопросы, тесты…………………………………………..205
Список рекомендуемой литературы………………………………………….211
Глоссарий……………………………………………………………………...214
Приложения
5
Введение
Современная экономическая действительность функционирования
предпринимательских структур в отечественной экономике характеризуется
с одной стороны высоким уровнем конкуренции в отдельных секторах
экономики, с другой депрессивным состоянием некоторых видов
экономической деятельности. Данное обстоятельство актуализирует
совершенствование и адаптацию к реалиям отечественной экономики
инструментария управленческого учета, ориентированного на выработку
релевантной информации для принятия эффективных управленческих
решений в условиях ограниченности ресурсного потенциала хозяйствующих
субъектов.
При этом трансформационные процессы в современной науке и
практике использования системы управленческого учета на предприятиях
явственно указывают на наличие нескольких крупных направлений
использования специфических приемов и методов получения необходимой
информации в системе управленческого учета. Это, прежде всего адаптация
приемов и методик, апробированных в ведущих мировых компаниях,
которые позволили им добиться существенного успеха в бизнесе, а также
экспериментальные разработки в области постановки и внедрения
перспективных учетно-аналитических систем, широкое использование
которых затруднено в силу недостаточной адаптации к сущностно-
специфическим условиям функционирования различных секторов экономики
и производственно-технологическим условиях функционирования отдельных
хозяйствующих субъектов.
Полезность информации, вырабатываемой в рамках системы
управленческого учета не вызывает сомнения, однако на практике ее
широкое применение сдерживается недостаточным уровнем осознания со
стороны высшего управленческого персонала важности такой информации
для принятия соответствующих решений, и как следствие, факультативным
характером проведения учетно-аналитических действий за рамками
финансового учета и налогового учета. Управленческий учет имеет
имманентные по отношению к нему отличительные признаки, методы,
приемы способы и принципы ведения, что требует систематизации его
инструментария в рамках единой учетно-аналитической системы на
предприятии. Являясь частью процесса управления, управленческий учет
генерирует релевантную информацию позволяющую: контролировать
текущую деятельность организации, планировать ее стратегию и тактику;
оптимально использовать ресурсный потенциал, измерять и оценивать
результаты деятельности хозяйствующего субъекта в целом и отдельных
бизнес-процессов и структурных подразделений организации; устранять
субъективность при принятии тех или иных решений.
Содержание и модели построения системы управленческого учета на
предприятии определяются информационными потребностями менеджмента,
6
которые, в свою очередь, зависят от организационной структуры
хозяйствующего субъекта, характеристик сложившегося уровня
менеджмента на предприятии, уровня квалификации работников учетно-
аналитических служб, руководителей и специалистов, технических
возможностей информационной системы организации.
Данная книга включает в себя рассмотрение концептуально-
теоретических основ системы управленческого учета, порядок ведения
управленческого учета снабженческой, производственной, коммерческо-
сбытовой и организационной деятельности, рассмотрение отечественных и
зарубежных, традиционных и перспективных калькуляционных систем
порядок организации системы бюджетирования и контроля затрат, порядок
принятия управленческих решений и другие аспекты управленческого учета.
Учебник предназначен для студентов экономических специальностей
очной, заочной и дистанционной форм обучения, обучающихся по
направлениям «Экономика» и «Менеджмент», аспирантов, практических
работников, и содержит материалы по основам бухгалтерского
управленческого в организациях всех форм собственности.
Учебный материал расположен по темам и состоит из теоретического
материала, задач, контрольных вопросов, тестов, охватывающих все разделы
бухгалтерского управленческого учета на предприятии.
Материал сгруппирован таким образом, чтобы изучаемые разделы
помогли обучающемуся проследить осуществление операций
последовательно по всему циклу учетных работ. Каждый раздел пособия
содержит пояснения, что позволяет студентам выполнять практическую
работу самостоятельно. Все рекомендации даются с учетом законодательных
требований бухгалтерских и налоговых нормативных документов.
Курс бухгалтерского управленческого учета является одной из
основных базовых дисциплин для подготовки экономистов, он обеспечивает
преемственность и гармонизацию изучения учетных дисциплин.
Цели освоения дисциплины: формирование теоретических знаний и
практических навыков по методологии и организации управленческого
учета, использованию основополагающих принципов бухгалтерского
управленческого учета для организации информационной системы
хозяйствующего субъекта исходя из его производственно-технологической
специфики.
Для изучения дисциплины необходимы знания, умения и компетенции,
полученные студентами при изучении профессиональных дисциплин:
бухгалтерский учет и анализ; бухгалтерский финансовый учет.
7
ТЕМА № 1. СУЩНОСТЬ И ОРГАНИЗАЦИЯ
Внешние
Виды учета
Налоговый
Финансовый
Управленческ
Хозяйственная
Регулирующие
Внутренние
Государство
Внешние
БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Цель: изучить основные принципы, содержание и назначение
управленческого учета. Рассмотреть сущность учета для управления
организацией и его отличия от финансового и налогового учета.
Ключевые слова: управленческий учет, финансовый учет, налоговый
учет, центр ответственности, информация управленческого учета, учетная
политика для целей управленческого учета, бухгалтер-аналитик.
1.1 Сущность и значение управленческого учета
Единая система бухгалтерского учета России в настоящее время
представлена взаимозависимыми и взаимообусловленными компонентами:
финансовый учет, налоговый учет и управленческий учет.
органы
институты
Наука
«Экономика»
пользователи
Потребители
Фискальные
органы
пользователи,
финансисты
Внутренние
пользователи
учет
учет
ий учет
деятельность
Рисунок 1.1- Учетные системы организации
Управленческий учет имеет многовековую историю. Элементы
управленческого учета уходят корнями в прошлое. Практика применения
8
управленческого учета заложена в 1875 г. в меморандуме Британского
исполнительного директората. Находясь на стыке экономических наук и наук
об управлении, управленческий учет стал неотъемлемой частью
университетского экономического образования.
Важнейшей составной частью управленческого учета является учет
затрат и калькулирование себестоимости.
Система управленческого учета применима в производстве, торговле,
сервисном обслуживании, т.е. везде, где собственник ориентирован на
получение прибыли, а также в государственных учреждениях и других
некоммерческих организациях.
Управленческий учет имеет ряд характерных особенностей:
1. к современному управлению бизнесом, и следовательно, к
управленческому учету и отчетности имеют большинство сотрудников
организации, а не только бухгалтер.
2. Для управления ресурсами организации недостаточно только тех
данных, которые содержаться в классических регистрах бухгалтерского
учета, нужны данные которых там просто нет.
3. Как показывает практика, в среднем из десяти ключевых
показателей эффективности, которые нужны для целей управления бизнесом,
только три является финансовыми, их можно найти или вычислить по
данным бухгалтерских отчетов. Остальные надо искать в других источниках.
Управленческий учет – процесс, происходящий внутри организации с
использованием функций учета, планирования, контроля и оценки ее
деятельности, организационной работы, стимулирования и информационных
связей по координированию действий. Он реализует системный подход к
интерпретации и передаче информации, необходимой руководителю для
выполнения его функций.
Построение бухгалтерского управленческого учета предусматривает
наличие:
• Нормативного регулирования управленческого учета, т.е.
установление в законодательном порядке единых правил и методических
основ ведения управленческого учета и составление управленческой
(внутренней) отчетности. Это позволит, обеспечит собственника
(руководителя) необходимой информацией для принятия правильного
управленческого решения;
• Инициативы организации по совершенствованию управленческого
учета и его рационализации. Ведение учетного процесса разрабатывается
самой организацией с учетом отраслевой деятельности, технологических
особенностей и процессов.
• Использование в бухгалтерском управленческом учете общих
принципов управления:
- системный подход (учетная политика для целей управленческого
учета)
- программно-целевое управление
9
- научная организация труда (распределение обязанностей между
Автор, источник
Содержание
А. Чмель в «Англо-
терминов»
Управленческий учет (а также учет затрат) - деятельность,
составляют учет и анализ затрат (себестоимости)
Управленческий учет - это та часть учета, которая связана в
быть противопоставлен финансовому учету
Управленческий учет охватывает все виды учетной
производственных целей.
Ч.Т. Хорнгрен и Дж.
Управленческий учет определяют как идентификацию,
работниками учета, менеджеров).
Современный управленческий учет в организациях в настоящее время
ведется с использованием компьютерных программ, таких как 1С
Бухгалтерия версия 8.0, Парус, Бест и другие.
Основные квалификационные признаки систем управленческого
учета:
1. Форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии:
- интегрированная;
- автономная;
2. Полнота учитываемых затрат:
- с полным распределением затрат на себестоимость;
- неполная себестоимость ( Директ-костинг);
- затраты, изменяющиеся по альтернативам (дифференциальные);
3. Ответственность по местам возникновения затрат
4. Оперативность учета затрат:
- учет фактических (прошлых) затрат;
- стандарт-кост, нормативные (плановые) затраты.
В учетной практике даются различные определения управленческого
учета. Многочисленные определения в основном отражают функции
управленческого учета в процессе управления организацией, варьируя
терминологией, количеством перечислений действий учета, отличий от
финансового, расстановкой акцентов. Изучим основные из них.
Таблица 1.1 – Дефиниция «Управленческий учет»
русском словаре
бухгалтерских
Р.Х. Паркер
Бухгалтерский толковый
словарь
Б. Нидлз
связанная с подготовкой информации для руководства
предприятия; существенную часть управленческого учета
основном с внутренней отчетностью для менеджеров
предприятия. Он ориентирован более на контроль и
принятие управленческих решений, нежели на
счетоведенческий аспект бухгалтерского учета. Он
относительно свободен от давления обязательств
законодательства и бухгалтерских стандартов. Он может
информации, которая измеряется, обрабатывается и
передается для внутреннего пользования руководству.
Управленческий учет расширяет финансовый учет и
применяется прежде всего при внутренних операциях
фирмы. Его цель - обеспечение информацией менеджеров,
ответственных за достижение конкретных
10