Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский управленческий учет. Учебник.pdf
а) расчет себестоимости производственной продукции и определение
размера полученной прибыли;
б) принятие управленческого решения и планирования;
в) контроль и регулирование производственной деятельности центров
ответственности;
16. Для расчета суммы общепроизводственных расходов за текущий
месяц используются данные бухгалтерского учета:
а) по дебету счета 20 «Основное производство»;
б) по дебету счета 23 «Вспомогательные производства;
в) по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
г) по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы;
д) по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
17. К общепроизводственным расходам относятся:
а) расходы на оплату труда рабочих основного производства;
б) расход сырья для производственных нужд;
в) расходы на электроэнергию.
18. Общепроизводственные расходы списываются проводкой:
а) Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 20
«Основное производство»;
б) Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы Кредит счета 20
«Основное производство»;
в) Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 25
«Общепроизводственные расходы»;
г) Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 26
«Общехозяйственные расходы.
19. Для расчета суммы общепроизводственных расходов за текущий
месяц используются данные бухгалтерского учета:
а) по дебету счета 20 «Основное производство»;
б) по дебету счета 23 «Вспомогательные производства;
в) по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
г) по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы;
д) по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
20. К общехозяйственным расходам относятся:
а) расходы на оплату труда директора;
б) расход сырья для производственных нужд;
в) расходы на ремонт оборудования.
21. Общепроизводственные расходы списываются проводкой:
а) Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 20
«Основное производство»;
б) Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы Кредит счета 20
«Основное производство»;
в) Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 25
«Общепроизводственные расходы»;
71
г) Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 26
«Общехозяйственные расходы.
22. При погашении стоимости хозинвентаря, используемого в
отделах заводоуправления, составляется бухгалтерская запись:
а) Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счета 10
«Материалы»;
б) Дебит счета 20 «Основное производство» Кредит счета 02
«Амортизация основных средств»;
в) Дебит счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета
10 «Материалы»;
г) Дебит счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 10
«Материалы».
23. В составе расходов будущих периодов учитываются:
а) заработная плата управленческого персонала;
б) амортизация нематериальных активов;
в) арендная плата, перечисляемая в соответствии с договором за
последующие периоды;
г) сырье и материалы, используемые на производство основной
продукции.
24. Накладные расходы распределяются:
а) пропорционально сумме прямых затрат;
б) пропорционально суммам начисленной заработной платы;
в) в соответствии с нормами указанными в учетной политике;
г) пропорционально сумме выручки от продаж;
д) верны ответы «а» и «б».
25. К отложенным расходам относятся:
а) резервы предстоящих расходов и платежей;
б) расходы будущих периодов.
26. «Запасоемкими» затратами являются:
а) затраты на продукт;
б) затраты периода.
27. На какой вопрос дает ответ информация о затратах в разрезе
экономических элементов:
а) какие ресурсы были использованы предприятием в ходе
осуществления деятельности?
б) куда были направлены ресурсы предприятия в ходе осуществления
деятельности?
28. «Расходы на подготовку и освоение производства» - это:
а) статья затрат;
б) элемент затрат.
29. Затраты на продукт - это:
а) затраты, которые непосредственно связаны с осуществлением
производственной деятельности предприятия, изготовлением продукции;
72
б) затраты, которые в момент их возникновения можно
непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных
документов;
в) затраты, величина которых меняется в зависимости от уровня
деловой активности предприятия.
30. Релевантными затратами считаются:
а) затраты, рассчитанные для нескольких проектов с использованием
единых правил;
б) затраты, имеющие существенное значение для принятия
управленческого решения;
в) сумма затрат, связанная с конкретным проектом;
г) общие для двух альтернативных проектов затраты.
31. В качестве носителя затрат могут выступать:
а) цех;
б) рабочее место;
в) продукт (услуга);
г) предприятие.
73
ТЕМА 3. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Цель: изучить методы учета затрат на производство продукции и
исчисление себестоимости готовой продукции.
Ключевые слова: себестоимость, калькулирование, управленческие
решения, объект калькулирования, калькуляционная единица, передел, заказ,
затраты, прямые затраты, накладные расходы.
3.1 Сущность и способы исчисления себестоимости продукции
Калькулированию фактической себестоимости продукции в
управленческом учете отводится ключевое внимание, поскольку в условиях
современной экономической действительности хозяйствующие субъекты
нуждаются в разработке эффективных подходов для принятия тактических
решений с целью обеспечения их поступательного развития. При этом
результаты управления коммерческой деятельности все более зависят от
уровня информационного обеспечения высшего управленческого персонала.
В данной связи большое внимание уделяется совершенствованию
методических аспектов управленческого учета и в частности оптимизации
издержек предпринимательских структур для снижения себестоимости
выпускаемой продукции.
Показатель себестоимости продукции в контексте принятия тех или
иных управленческих решений имеет ключевое значение, которое
заключается в следующем:
1. Себестоимость выступает индикатором эффективности
деятельности организации, поскольку добиться снижения ее значений можно
только в условиях оптимального использования всех экономических
ресурсов, внедрения инновационных технологий, обеспечения механизации
производственного процесса и т.д. В свою очередь снижение затрат
приводит к увеличению прибыли предприятия и повышению общей
экономической устойчивости, что в условиях конкурентной борьбы является
стратегическим преимуществом и залогом стабильного финансового
положения.
2. Исчисление себестоимости дает возможность:
− сформировать релевантную информацию в условиях
неопределенности, с целью выбора альтернативного варианта между
собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;
− проводить анализ с целью выявления наиболее рентабельных
видов продукции;
74
− обеспечивать управленческий персонал информацией
относительно уровня экономической эффективности внедрения новых
технологий;
− определять оптимальную программу выпуска и реализации
продукции;
− выявлять резервы финансово-хозяйственной деятельности
отдельных структурных подразделений организации и др.
3. Себестоимость является основой затратного метода
ценообразования, при котором необходимо иметь достоверную
информацию о том, во сколько обходится организации производство
конкретного вида продукции и соответственно предельный уровень цены,
ниже которой хозяйствующий субъект несет риск получения убытков.
4. Посредством показателя себестоимости учетно-аналитические
службы определяют уровень производительности труда в организации.
Таким образом, себестоимость продукции – это важнейший показатель
результативности производственно-хозяйственной деятельности
организации. При этом большое значение имеет трансформация
себестоимости в показатель качества менеджмента, в подлинный механизм
управленческого инструментария, позволяющий оперативно и достоверно
формировать релевантную информацию, в соответствии со стратегическими
и тактическими целевыми установками для принятия эффективных
управленческих решений. Однако в современной практике бухгалтерского
учета существует множество противоречий относительно категории
«себестоимость», прежде всего вызванных тем, что современный
бухгалтерский учет в России все еще остается учетом директивной
экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. Однако
именно процесс калькулирования является информационной основой
действенного механизма хозяйствования, ориентированного на обеспечение
стабильного развития как бизнеса в целом, так и эффективного процесса
управления финансами.
В общем виде экономическая категория «себестоимость» трактуется
как величина использованных ресурсов в денежном выражении в
определенных целях. Себестоимость продукции (работ и услуг) предприятия
складывается из затрат, связанных с использованием в процессе
производства продукции (работ и услуг), природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и
других затрат. Себестоимость продукции является качественным
показателем, в котором концентрировано отражаются результаты
хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся
резервы. Чем ниже себестоимость, тем больше экономится труд, лучше
используются основные средства, материалы и тем дешевле производство
продукции предприятию.
75
Себестоимость продукции, работ, услуг является важной
Прямые затраты труда
Общепроизводственные расходы
Добавленные
Прямые материальные
Расходы на продажу
Производственная
Административные расходы
ПОЛНАЯ
характеристикой деятельности предприятия, его филиалов, крупных
подразделений, сегментов, направлений деятельности.
Калькуляция себестоимости производится с целью выявления размера
затрат производства и их удельного веса в цене продукта, работ, услуг,
которые при их продаже для последующего возобновления процесса
производства в новом цикле.
На уровень себестоимости влияет большое количество разнообразных
эндогенных и экзогенных факторов, среди которых особо выделяются:
− рыночные факторы – цены и тарифы;
− внутрипроизводственные факторы (продолжительность
производственного цикла, состояние снабжения и закупок, эффективность
сбытовой деятельности, уровень транспортных издержек, ремонтные
затраты, потери от брака, отходы, качество труда и используемых
материалов и технических средств, уровень и квалификация персонала).
Поскольку себестоимость является обобщающим показателем,
характеризующим основные причинны и факторы, определяющие качество
управления и организации производства на предприятии и его
подразделениях, ее калькулирование производится по определенной схеме, с
включением в определенной последовательности разных видов расходов
(рисунок 3.1).
затраты
затраты
себестоимость
СЕБЕСТОИМОСТЬ
Рисунок 3.1 – Определение полной себестоимости продукции
Таким образом, в себестоимость продукции включаются:
− затраты труда, средств и предметов труда на производство
продукции,
76
− расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой,
Содержание индивиду-
продукта или процесса
Прямые затраты произ-
Затраты на сырье, мате-
рабочих
Технологическая себе-
Технологическая себе-
расходов.
Сокращенная производ-
Сокращенная производст-
ходов
Полная
себестоимость
Производственная себестоимость + коммерче-
Производственная стои-
мость единицы + доля
хранением, погрузкой, транспортировкой и др.,
− расходы непосредственно не связанные с производством и
реализацией продукции (плата за воду, рекультивация земель, плата за
древесину, отпускаемую на корню).
Разнообразие классификационных признаков затрат, их состав и объем
образует несколько видов себестоимости, применение которых в
калькуляционных расчетах оказывает влияние на организацию и методику
калькуляционного процесса. Рассмотрим основные виды себестоимости
(таблица 3.1).
В зависимости от целевой установки калькуляционного процесса
выделяют также следующие виды себестоимости (таблица 3.2).
Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг представляет
собой сложный процесс, состоящий из различных приемов и способов,
обеспечивающих исчисление себестоимости продукта или процесса.
Понятие калькуляция (от лат. – «вычисление») появилось во второй
половине 19 века и означает исчисление себестоимости. В современных
условиях калькулирование определяется как система экономических
расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг).
Задачей калькулирования является определение величины издержек,
которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции
(работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего
потребления.
Таблица 3.1 – Виды себестоимости по составу затрат
Виды
себестоимости
Технологическая
себестоимость (по
прямым
затратам)
Сокращенная
производственная
себестоимость
Производственная
себестоимость
Содержание общей
себестоимости
водства на участке, в
бригаде, по отдельному
агрегату, земельной площади
стоимость + общепроизводственные расходы
ственная себестоимость
+ общехозяйственная себестоимость
альной себестоимости
риалы, покупные полуфабрикаты, технологиче-
скую энергию, оплату
труда производственных
стоимость единицы + доля
общепроизводственных
венная себестоимость
единицы + доля
общехозяйственных рас-
77
ские расходы
коммерческих расходов
Применяется в рамках процесса ценообразования и
объект калькулирования.
Применяется для установления цен и принятия
отчетного периода.
Применяется для планирования и контроля деятельности
центр ответственности; какой вид ресурсов используется
Конечным этапом, результатом калькулирования является составление
калькуляций.
В зависимости от целей калькулирования различают:
− Плановая калькуляция – составляется на плановый период на
основе действующих на начало этого периода норм и смет.
− Сметная калькуляция – рассчитывается при проектировании
новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при
отсутствии норм.
− Фактическая (отчетная) – совокупность всех затрат на
производство и реализацию продукции.
В качестве основных принципов калькулирования выделяются:
1. научно-обоснованная классификация затрат на производство;
2. идентификация объектов учета затрат, объектов калькулирования и
калькуляционных единиц;
3. выбор метода распределения накладных расходов;
4. разграничение затрат по периодам;
5. раздельный учет по текущим затратам на производство и
капитальные вложения;
6. выбор метода учета затрат.
Таблица 3.2 – Характеристика видов себестоимости в зависимости от
целевой установки калькуляционного процесса
принятия оперативных решений при нормальных
Полная
производственная
себестоимость
Прямая
производственная
(частичная)
Себестоимость по
центрам
ответственности
(цеховая)
обстоятельствах для расчета затратной цены.
Рассчитывается путем суммирования всех ресурсов,
израсходованных на производство и таким образом
представляет собой сумму прямых затрат относимых на
оперативных решений при специфических
обстоятельствах, когда некоторая часть затрат затрудняет
принятие таковых решений. Оценка себестоимости по
частичным затратам ориентирована на покрытие прямых
затрат, т.е. суть в том, что прямые затраты включают
себестоимость продукции (работ, услуг), косвенные
расходы относятся на общие финансовые результаты
ответственных исполнителей. Основной характеристикой
является то, что объектом оценки служит центр
ответственности: где возникла данная статья издержек –
характеризует центр ответственности; для какой цели она
возникла – характеризует программу, которую выполняет
78
– характеризует элемент затрат центра ответственности.
Плановая
Представляет собой прогнозное значение предельной
видов продукции (работ, услуг) за отчетный период
Определяется на основании данных бухгалтерского учета
анализа, прогнозирования, планирования.
Фактическая
(отчетная)
величины затрат на производство соответствующих
по истечении отчетного периода и представляет собой
достоверную информацию о фактических затратах на
производство продукции (работ, услуг). Фактическая
себестоимость служит основой для экономического
Калькулирование условно делится на три этапа: 1. Исчисление
себестоимости всей выпущенной продукции. 2. Исчисление фактической
себестоимости по каждому виду продукции. 3. Исчисление себестоимости
единицы продукции (работ, услуг).
Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения
принятого предприятием или центром ответственности плана, а
производственный учет и калькулирование являются основными элементами
системы управления не только себестоимостью, но и производства в целом.
3.2 Объект калькулирования себестоимости продукции
Исчисление себестоимости единицы продукции представляет собой
завершающую стадию процесса калькулирования. В качестве объекта
калькулирования выделяются продукты труда в самом широком смысле
слова, то есть продукция различной степени готовности, как результат
деятельности отдельного центра ответственности. Правильный выбор
объекта калькулирования является обязательным условием достоверности
всей системы калькулирования.
Объектами калькулирования могут быть:
− продукты или комплексы продуктов полной или частичной
готовности – по переделам, стадиям, отдельным процессам;
− изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии
одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые единичные
изделия, строительные объекты, обусловленные этапы строительства и т.д.;
− виды работ и услуг – транспортные, монтажные, ремонтные,
научно-исследовательские и т.п.
Следовательно, объектами калькулирования являются отдельные виды
продукции (работ, услуг), подразделений основного и вспомогательного
производства, т.е. вся товарная продукция предприятия. Объекты
калькулирования себестоимости тесно взаимосвязаны с объектами учета
производственных затрат и в большинстве случаев совпадают.
Калькуляционной единицей называют определенный измеритель
объекта калькулирования, который в отношении готовой продукции обычно
79
совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах. При
калькулировании промежуточных продуктов используется ряд условных
калькуляционных единиц:
1. Натуральные единицы – соответствуют единицам измерения, в
которых продукция планируется, учитывается и реализовывается (шт., т, кг,
3
, Квт/ч, литры, погонные метры и др.).
м
2. Укрупненные натуральные единицы – 100 пар обуви, тысяча
условных банок, тыс. шт., гектоЛ.
3. Условно-натуральные единицы – спирт 100% крепости,
минеральные удобрения по содержанию полезных веществ, условный ящик
стекла и др.
4. Стоимостные единицы – затраты на 1 руб. готовой продукции, на
100 руб. в оптовых ценах.
5. Трудовые единицы – нормо-смена, нормо-час.
6. Выполненные работы и услуги (парикмахерская: количество
причесок, маникюров).
7. Технико-экономические показатели (затраты на единицу мощности
трактора).
Таким образом, калькуляционная единица – это количественная мера
конкретного объекта калькулирования, которая является метрической
единицей измерения конкретного объекта и должна соответствовать и
отражать потребительскую себестоимость, быть сравнимой на разных
предприятиях и соответствовать единицам ценообразования. Рекомендации
по выбору количественных единиц приводятся по выбору в отраслевых
инструкциях.
3.3 Способы калькулирования себестоимости продукции
Выбор системы учета затрат организацией непосредственно влияет на
аналитичность, оперативность и экономичность собранной информации о
себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности, что
позволяет принимать своевременные и обоснованные управленческие
решения. Всю совокупность способов исчисления себестоимости объекта
калькулирования и единицы продукции можно свести к 6 основным
способам (таблица 3.3).
В общем виде под системой учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции следует понимать совокупность
взаимообусловленных элементов, позволяющих осуществлять сбор,
систематизацию, группировку, интерпретацию, анализ и контроль
информации о настоящих и будущих затратах хозяйствующего субъекта, а
также производить исчисление фактической себестоимости готовой
продукции в соответствии с целями организации.
При этом под методом учета затрат чаще всего понимается
совокупность приемов организации, документирования и отражения
80