Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский управленческий учет. Учебник.pdf
1.3 Сравнительная характеристика финансового, налогового и
Характерис-
тика
Обязательно по
Не обязателен, выполня-
ние
Обязателен при со-
Составление финансовых докумен-
Для внутреннего управления предприятием, сред-
Составление фискального налогового
Россия
США,
Финансовый
Налоговый
Финансовый
Налоговый
Управленческий
Управленческий
управленческого учета
Значительные различия между видами учета обусловлены тем, что у
них совершенно разные цели и назначения. Впервые отличия
управленческого учета от финансового было сформулировано Чарльзом
Хорнгрен, чтобы доказать необходимость разделения бухгалтерского учета в
США на финансовый и управленческий (7 отличий).
Великобритания,
Германия
(бухгалтерский)
учет
учет
учет
учет
(бухгалтерский)
учет
учет
Рисунок 1.9 - Информационные потоки финансового и
управленческого учета
В настоящее время можно выделить до 15 сравнительных и
отличительных признаков данных видов учета (табл.1.2).
Таблица 1.2 - Сравнительная характеристика финансового,
управленческого и налогового учета
Обязатель-
ность ведения
учета
Цель ведения
Финансовый учет Управленческий учет Налоговый учет
общепринятым,
стандартным формам, независимо от
мнения руководителя о полезности
данных
ется по усмотрению руководства, безотносительно
к нормам и юридическим
требованиям. Главное –
ценность информации
(полезность) для принятия
решений не должна быть
ниже затрат на ее получе-
21
ставлении налоговой
отчетности, и необходим при планировании хозяйственной
деятельности
тов для пользова-
телей вне предпри-
ство обеспечения плани-
отчета (налоговых
ции
Акционеры, фи-
одинаковыми.
Менеджеры различных
Налоговые службы,
Основополагающее
Соотношения элементов
Объекты финансо-
тельства
Прошлое и на-
было».
Настоящее и будущее –
Прошлое, настоя-
Тип инфор-
мации
Денежное выражение
Денежное и натуральное
выражение
Денежное выражение
Максимальная точ-
Ослабление требований
оценки
Максимальная точ-
Полный отчет – по
Различные сроки. Детали-
тельности – еженедельно
Сроки заданы нор-
ятия. Документы
составлены, и цель
считается достигнутой
рования, регулирования и
контроля
деклараций); оптимизация потоков налоговых платежей,
связанных с целями
развития организа-
Пользователи
информации
Базисная
структура
Привязка во
времени
нансово-кредитные
учреждения, органы государственного контроля. Запросы большинства
внешних пользователей считаются
балансовое уравнение:
Активы = Капитал
+ Обязательства
стоящее – бухгалтерские записи выполнятся после совершения хозяйственных операций.
Данные носят «исторический» характер. Цель – показать «как это
уровней управления, руководители предприятия.
Запросы специфические
разделов баланса должны
информировать о диспропорциях капитала,
влияющих на ликвидность, платежеспособность, устойчивость и финансовую независимость
наравне с информацией
«исторического характера», оценки и планы на
будущее. Цель – показать
«как это должно быть»
органы государственного контроля,
руководители предприятия
вого учета являются
базой для налогового
учета, которые могут
быть приняты в абсолютной величине
или скорректированы в соответствии
с требованиями налогового законода-
щее, будущее – поиск хозяйственных
решений, обеспечивающих минимизацию налоговых платежей
Степень точ-
ности инфор-
мации
Периодич-
ность отчет-
ности
ность
итогам года, кварталам
точности в пользу быстроты получения информации, возможны приблизительные и примерные
зированные отчеты; в
больших предприятиях –
ежемесячно; отчеты по
определенным видам дея-
22
ность составления
налоговой отчетности
мативно-законодательными актами по
налоговой отчетности
Объект от-
Организация как
Подразделения, выделен-
Организация как на-
организации
Наложение штраф-
ции
Дисциплинарная – причи-
Административная и
Закон «О бухгал-
ПБУ
Внутренняя система орга-
НК РФ, методиче-
четности
единое целое
ные по отдельным производствам, видам деятельности, по центрам ответственности
логоплательщик или
группа налогоплательщиков по территориальному признаку размещения
филиалов головной
Ответствен-
ность за пра-
вильность ве-
дения учета
Нормативная
база
Бухгалтерский финансовый учет - учет, целью которого является
формирование периодической внешней отчетности для того, чтобы любой
пользователь, даже не имеющий никакого отношения к данной организации,
мог создать некоторое впечатление об ее финансовом состоянии на
отчетную дату.
Налоговый учет - комплексный учет налоговых платежей всех
зарегистрированных и незарегистрированных налогоплательщиков,
осуществляемый на уровне юридических лиц.
При такой точке зрения на управленческий учет можно сделать три
вывода.
1.Учет не является самоцелью, а служит средством для достижения
успеха в бизнесе. Следовательно, не существует таких понятий, как хорошая
учетная практика и плохая учетная практика, как таковых. О методах и
системах учета следует судить в свете их влияния на успех предприятия.
2. Конкретные бухгалтерские методы или системы должны
рассматриваться с точки зрения той роли, которую они призваны сыграть.
Такие понятия, как анализ рентабельности инвестиций, могут иметь очень
незначительную связь с оценкой показателей деятельности менеджеров
среднего звена в ситуациях, когда решения об инвестициях принимаются
централизованно. Однако это понятие может, в то же время, иметь решающее
значение при оценке привлекательности различных вариантов
инвестиционной стратегии. Финансовый анализ, который бесполезен для
одних целей, может быть чрезвычайно полезным для других. Реальное
ных санкций за несвоевременное
представление отчетности. Кредиторы, акционеры
могут подать в суд
при искажении финансовой информа-
терском учете»;
Положение о бух.
учете и бухгалтерской отчетности;
ной привлечения к ответственности могут быть
только сами решения или
действия, а не данные
управленческого учета
низационно – распорядительной документации;
корпоративные стандарты
23
уголовная ответственность за несоблюдение сроков
уплаты, умышленное
сокрытие источников уплаты налогов
(гл. 16 НК РФ)
ские рекомендации
(указания) ФСНС
знание управленческого учета, таким образом, подразумевает знание всего
Точно!
Срочно!
Бухгалтерский
Управленческий учет
Хозяйственные операции
многообразия ролей, которые может играть бухгалтерская информация.
Рисунок 1.10 - Информационное поле и приоритеты
3. При оценке общей системы учета организации чрезвычайно
важна согласованность различных ее элементов. Ключевым является вопрос
о том, соответствует ли общая система стратегии организации. Например,
система плановых затрат с жестко заданными допустимыми резервами на
расходы может быть превосходным средством для оценки производственных
показателей в организации, стратегическое направление которой —
производство с низкими затратами. Однако подобная стратегия может
оказаться деструктивной для предприятия, проводящего в жизнь стратегию
дифференциации путем внедрения новой продукции.
1.4 Организационные аспекты управленческого учета
Организация управленческого учета является внутренним делом
каждой организации. Собственник и администрация организации
самостоятельно принимает решение о постановке, внедрении и организации
управленческого учета, с учетом следующих факторов: экономических,
юридических, организационных, технико-технологических. Формы
24
организации управленческого учета разнообразны и зависят от
Этап
Содержание
Определение целей и задач, для решения которых внедряется
и что надо изменить, чтобы добиться требуемого эффекта
Все необходимые изменения фиксируются документально:
работы, внеся при необходимости изменения
Необходимость внедрения управленческого учета
Отсутствие возможности
Получаемые данные не
операций на предприятии
компетентности руководителей и их потребности в той или иной
управленческой информации.
оперативного получения
информации
отражают реальных
финансово-хозяйственных
Рисунок 1.11 - Причины необходимости внедрения управленческого
учета
Таблица 1.3- Этапы внедрения системы управленческого учета
система. Определение желаемого конечного результата. Создание
«фотографии рабочего дня» - процессов получения и обработки
информации, т.е. определение, каким образом управленческий учет
на вашем предприятии осуществляется в настоящее время. Создание
описания бизнес-процессов, организационной и финансовой
Диагностика
Проведение
преобразо-
ваний
структуры, уточнение количества подразделений и какие
функциональные обязанности закреплены за каждым из них.
Выяснение, как происходит регламент передачи данных: кто, в какие
сроки, в каких объемах к кому должен предоставлять информацию.
Сравнение существующей системы управленческого учета с теми
результатами, которые вы хотели бы видеть в конечном итоге, и вы
без особого труда сможете определить, где у вас самые слабые места
прописываются регламенты с указанием объемов и сроков
предоставления информации и определением ответственных и меры
ответственности в каждом подразделении за подготовку информации.
Назначается ответственный за управление всей системой
управленческого учета (старший менеджер по всем секторам плюс
общее руководство). Оцениваются имеющиеся в наличии ресурсы.
Составляется сетевой график с подробным описанием всех
необходимых действий и сроков, к которым они должны быть
выполнены. Подготавливается подробный бюджет внутренних и
внешних расходов. Затем приступают к выполнению плана –
начинают с приказа и устного распоряжения со стороны старших
руководителей. По окончании следует следить и контролировать ход
25
В системе управленческого учета учетный процесс рассматривается как
5. Автоматизация
4. Учетная политика
3. Показатели и отчетность
2. Финансовая структуризация
1. Стратегия
СИСТЕМА
ВНЕДРЕНА!
совокупность взаимосвязанных последовательных стадий:
- формирование первичной аналитической бухгалтерской информации
путем документирования хозяйственных операций предприятия и
проведения инвентаризации;
- формирование по специальной методике на отдельных бухгалтерских
счетах, предусмотренных Планом счетов, сгруппированной учетной
информации и отражение ее в специальных регистрах аналитического и
синтетического учета путем классификации первичной бухгалтерской
информации;
- обобщение сгруппированной информации и формирование на ее
основе с учетом специальной методики отчетной информации, которая
отражается в заданных формах финансовой и управленческой отчетности.
Составление отчетности является завершающим этапом учетного
процесса.
Для обеспечения четкой организации бухгалтерского управленческого
учета разрабатывается учетная политика, конкретизирующая организацию
учета на всех ранее перечисленных стадиях учетного процесса.
В учетной политике предусматривается форма организации, техника и
методика учета. Ответственность за организацию бухгалтерского
управленческого учета, соблюдение законодательства при выполнении
хозяйственных операций несут руководители организаций.
Рисунок 1.12 - Построение системы управленческого учета
Учетная политика определяет:
• документооборот (формы, сроки)
• план счетов
26
• валюту учета и правило пересчета валют
• правила признания и оценки статей и операций
Регламент управленческого учета определяет:
• кто,
• по каким правилам и в каких суммах,
• когда (как часто, в какой срок после осуществления
хозяйственной операции),-
вносит данные в систему управленческого учета
• кто несет ответственность за информацию,
• когда формируются,
• кому представляются,-
те или иные виды управленческих отчетов
Руководитель организации может в зависимости от объема учетной
работы:
• учредить бухгалтерскую службу, как структурное подразделение,
возлагаемое главным бухгалтером;
• ввести в штат должность бухгалтера -аналитика;
• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
специализированной организации или бухгалтеру специалисту;
• вести бухгалтерский управленческий учет лично.
Структура бухгалтерского аппарата зависит от условий организации и
технологии производства, объема учетной работы и наличия технических
средств.
В настоящее время сложилось три типа структуры аппарата
бухгалтерии:
• линейный – все работники бухгалтерии подчинены главному
бухгалтеру;
• линейно-штабной – создаются промежуточные звенья
возглавляемые бухгалтерами, подчиненными главному бухгалтеру
(например, материальная группа, группа учета оплаты труда,
производственная и т.д.)
• комбинированный (функциональный) – выделяются специальные
отделы, выполняющие замкнутый цикл работ (самостоятельные балансы).
Бухгалтеры, наделенные управленческими функциями, называются
бухгалтерами-аналитиками или бухгалтерами-менеджерами.
Роль управленческого бухгалтера в организации трудно переоценить.
Он должен предоставлять информацию для следующих целей:
• определение, формулировка политики организации по
различным вопросам;
• бюджетирование и контроль за различными хозяйственными
операциями в организации;
27
Специфические
управленческого учета
Вопросы, находящиеся
Организация
Регламент выработки
Организационная
Формирование центров
Регламент представления
Организация
Определение лиц,
Степень централизации
Формирование отделов
Формирование службы
Формирование общей
Организация учета затрат
Техника
Алгоритм
Технология дополнения
Технология обработки
Определение валюты учета
Форма связи
Система учетных
документооборот
Рабочий план счетов
Регламент представления и
отчетности
Распределение функций
Обеспечение сохранности и
Методика формирования
Выделение
Методика
Методы списания
Методы и сроки
Методы начисления
Методы первоначальной
оценки активов
Критерии отнесения
внеоборотным активам
Формирование резервов
Методы исчисления
Выбор способа оценки
Выбор способа оценки
Определение порядка и
Выбор перечня статей
Методика исчисления
стратегических целей
компании
структура управленческой
службы
формы внутренней
многоуровневой
объектов имущества к
оборотным и
ответственных за ведение
управленческого учета
управленческого учета
ответственности
информации по уровням
управления
бюджетирования
аналитических заключений
контроля
терминологии учета
регистров, формы
первичных документов,
управленческого учета с
финансовым
и единиц измерения
учетной информации
недостающих данных
централизованных
расчетных процедур
между пользователями
автоматизированной
системы управленческого
учета
амортизации внеоборотных
активов
проведения переоценки
внеоборотных активов
материально-
производственных запасов
трансфертных цен
готовой и отгруженной
продукции
незавершенного
производства
на производство
вопросы
в ведении финансового
и управленческого
видов учета;
срока погашения доходов и
конфиденциальности
информации
цен и разработка системы
скидок
контролируемых и
неконтролируемых статей
отчетности центров
ответственности
расходов будущих
периодов
калькуляции
финансовых результатов и
нефинансовых критериев
деятельности центров
ответственности
Рисунок 1.13 - Учетная политика организации в целях управленческого учета
28
• выбор и принятие управленческих решений на альтернативной
основе;
• контроль за сохранностью имущества организации;
• предоставление информации внутренним и внешним
пользователям, в соответствии с порогом доступа информации.
Эффективность принимаемых управленческих решений во многом
зависит от качества предоставляемой различным менеджерам информации,
поэтому бухгалтер управленческого учета должен выполнять следующие
функции: планирование, контроль, стимулирование.
Планирование. Планированию предшествует формирование итогов за
предыдущий период, их обобщение, анализ. На стадии планирования
осуществляется разработка частичных бюджетов предприятия, которые
потом сводятся в генеральный бюджет. В настоящее время бухгалтер-
аналитик должен владеть методами оперативного бухгалтерского учета,
финансового и управленческого анализа, планирования.
Контроль. Этот процесс невозможен без участия бухгалтера-
аналитика. Это исполнение бюджета, выявление расхождения между фактом
и планом, сравнительный анализ. Таким образом, бухгалтер-аналитик
осуществляет в организации управленческий контроль.
Стимулирование. Бухгалтер-аналитик должен побуждать работников
организации в повышение качества своего труда. Бюджеты и отчеты об их
исполнении стимулирует деятельность персонала организации. Бюджеты
содержат плановые показатели, которые должны быть достигнуты. Своей
деятельностью бухгалтер-аналитик создает основу для повышения
эффективности управления организацией.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ, ТЕСТЫ
Контрольные вопросы:
1.Какими уровнями представлена система законодательного
регулирования бухгалтерского управленческого учета в России?
2.Что такое бухгалтерский учет? Финансовый учет? Управленческий
учет? Налоговый учет?
3. Какое из определений управленческого учета, по вашему мнению,
является наиболее правильным?
4.Назовите цели и задачи управленческого учета.
5.Кто является пользователем информации управленческого учета?
6.Какие измерители используются в управленческом учете?
7.Что является предметом управленческого учета?
8.Что лежит в основе классификации центров ответственности?
9.Охарактеризуйте центры ответственности по типам.
10.Что является объектом исследования в управленческом учете?
11.Назовите методы, используемые в управленческом учете.
29
12.В соответствии с какими принципами осуществляется постановка
управленческого учета?
13.Охарактеризуйте информацию, предоставляемую бухгалтерским
управленческим учетом. Каковы условия ее хранения?
14.Какие требования предъявляются к информации в управленческом
учете?
15.В чем проявляется взаимодействие финансового и управленческого
учета? 16.Назовите их общие и отличительные признаки, представив ответ в
виде рисунка.
17.Охарактеризуйте бухгалтера, осуществляющего управленческий
учет.
18.Какие отношения возникают между подразделениями организации?
19.Охарактеризуйте функции бухгалтера – аналитика,
осуществляющего управленческий учет.
Тесты:
1. Управленческий учет:
а) обязателен для каждой организации;
б) не обязателен;
в) не обязателен, но желателен.
2. Управленческий учет охватывает:
а) всю деятельность организации;
б) предназначен для измерения затрат и результатов деятельности;
в) включает то, что полезно для организации, в том числе
бухгалтерский учет.
г) центр ответственности и организацию в целом.
3. Управленческий учет:
а) регламентируется государством;
б) не регламентируется государством;
в) регламентируется государством в части затрат организации,
включаемых в себестоимость.
4. В управленческом учете:
а) применение счетов и двойной записи обязательно;
б) невозможно применять систему счетов и двойной записи;
в) применение счетов и двойной записи необязательно, но считается
высшей формой организации учета для управления.
5. Какие функции бухгалтера относятся к области управленческого
учета:
а) оценка предложений по капитальным вложениям;
б) управление денежными потоками;
в) анализ рентабельности продукции;
г) анализ информации о рынках сбыта;
д) планирование оптимальных цен;
е) контроль за налоговой отчетностью.
30