Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский управленческий учет. Учебник.pdf
6. Что в управленческом учете является носителем затрат:
а) виды продукции (работ, услуг), предназначенные для продажи;
б) структурные подразделения организации;
в) администрация.
7. Что в управленческом учете является местом возникновения затрат:
а) произведенные группы однородных изделий, предназначенные для
продажи;
б) сегменты организации;
в) хозяйственная деятельность организации в целом.
8. Принципы бухгалтерского управленческого учета:
а) ответственность, управляемость, достоверность, взаимозависимость;
систематичность;
б) рациональность, непрерывность, быстрота, прозрачность,
экономичность
в) ответственность, управляемость, достоверность, взаимозависимость,
релевантность.
9. Предметом бухгалтерского управленческого учета является:
а) производственная деятельность организации и ее отдельных
структурных подразделений (сегментов), называемых центрами
ответственности;
б) наличие и движение активов, источники его формирования и
использования, а также возникшие обязательства и полученные результаты
деятельности экономического субъекта;
в) своевременное предоставление в четкой понятной форме с
использование такого количества альтернатив, которое необходимо для
принятия обоснованных решений.
10. Типы центров ответственности в бухгалтерском управленческом
учете:
а) центры учетные, центры информационные, центры затрат, центры
доходов;
б) центры затрат, центры доходов, центры прибыли, центры
инвестиций;
в) центры пользователей, центры инвестиций, центры планирования, центры
прибыли.
11. Издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных
структурных подразделений. Результаты хозяйственной деятельности
предприятия и его центров ответственности. Внутреннее ценообразование
(трансфертные цены). Бюджетирование и внутренняя отчетность это:
а) функции бухгалтерского управленческого учета;
б) методы бухгалтерского управленческого учета;
в) объекты бухгалтерского управленческого учета.
12. В бухгалтерском управленческом учете используется:
а) неколичественная информация (слухи, социальные опросы,
результаты анкетирования) и количественная;
31
б) только внутренняя информация.
13. Для принятия оперативных управленческих решений используется:
а) учетная и не учетная информация;
б) полная или неполная информация;
в) финансово-учетная информация.
14. В бухгалтерском управленческом учете учетная информация
составляет:
а) 40-50 %;
б) 70-80 %;
в) 20-30 %.
15. Цель управленческого учета:
а) обеспечение внутрипроизводственного планирования, управления и
контроля;
б) составление финансовых документов для внешних пользователей;
в) сопоставимость учетных показателей с плановыми.
16. В управленческом учете пользователи:
а) внешние и внутренние;
б) внутренние;
в) внешние.
17. Группировка затрат в управленческом учете:
а) по экономическим элементам, т.е. по однородным видам затрат;
б) по носителям (вид работ и услуг) затрат в разрезе статьи
калькуляции.
18. Периодичность составления отчетности в управленческом учете:
а) устанавливается по мере надобности;
б) устанавливается согласно законодательным актам;
в) устанавливается согласно нормативным актам.
19. Степень открытости информации в управленческом учете:
а) отчетность публичная, открытая, заверяется независимыми
аудиторами;
б)отчетность носит конфиденциальный характер, т.е. содержит
коммерческую тайну.
20. Функции бухгалтера – аналитика:
а) планирование, аналитичность, прогнозирование;
б) оперативность, достаточность, экономичность;
в) планирование, контроль, стимулирование.
32
ТЕМА № 2. ЗАТРАТЫ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
Разные затраты для разных целей
Ч.Т. Хорнгрен
Цель: изучить экономические категории «затраты», «расходы»,
«издержки», рассмотреть основные признаки классификации затрат и их
поведение.
Ключевые слова: затраты, расходы, издержки, виды затрат, признаки
классификация затрат, коэффициент реагирования затрат.
2.1 Понятие затрат в системе управленческого учета
Одной из основных целей деятельности любой коммерческой
организации является получение максимально возможной прибыли, а
руководители некоммерческих организаций должны стремиться к тому,
чтобы деятельность организации совершалась эффективно и успешно с как
можно меньшими затратами на достижение поставленных уставных целей.
Значит, и тем и другим нужно учиться, прежде всего, управлять затратами.
Поэтому одним из важнейших разделов управленческого учета
является именно учет затрат и калькулирование себестоимости продукции,
работ, услуг. А для того, чтобы правильно учесть затраты, определить
финансовый результат и обосновать управленческие решения, направленные
на повышение эффективности деятельности компании, необходимо
разобраться в том, что же представляют собой затраты и как их можно
классифицировать в зависимости от тех целей, которые преследуются в том
или ином случае при отражении и анализе затрат.
Затраты являются одновременно объектами финансового, налогового и
управленческого учета. Главной целью классификации затрат является
удовлетворение потребностей внешних и внутренних пользователей в
разрезе данных видов учета.
В финансовом учете формируется информация о величине расходов в
целом по организации и отражается в отчете о прибылях и убытках,
статистической отчетности, финансовом планировании.
Расходы – это уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящих к
уменьшению капитала этой организации. (ПБУ 10/99).
Для целей бухгалтерского финансового учета расходы
классифицируются:
1) по характеру: расходы по обычным видам деятельности, прочие
расходы;
2) по сферам деятельности: заготовление, производство, сбыт;
33
3) по элементам: материальные, затраты на оплату труда, страховые
взносы, амортизация, прочие.
В налоговом учете расходы определены как обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (НК РФ ст.252 гл.25).
Они классифицируются на прямые и косвенные. Под обоснованными
расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством РФ. Налоговые расходы
находят своё отражение в налоговой отчетности.
Часто понятие «затраты» отождествляется с понятием «расходы»,
однако эти явления имеют принципиальные отличия и не могут
использоваться как синонимы.
Затраты в бухгалтерском управленческом учете играют особую роль.
Определения экономической категории затрат зарубежными авторами
достаточно кратки и на первый взгляд просты. Например, «...затраты стоимостная оценка потребления товаров и услуг» или «...обычно под
затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно
заплатить за товары и услуги» [Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский
учет: управленческий аспект, 48].
В отечественных нормативных, учебных и научных изданиях для
обозначения понятий «потребленные ресурсы» или «Деньги», которые нужно
заплатить за товары и услуги, используются термины затраты, издержки и
расходы, отличия которых и область применения строго не определены.
Сделаем попытку сформулировать определение затрат.
Затраты - стоимостное выражение использованных в хозяйственной
деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых,
финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы,
либо в расходы организации.
Издержки общие – это затраты живого и овеществленного труда на
производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Общие издержки разграничиваются на издержки производства и
издержки обращения.
Издержки производства - издержки, включающие в себя стоимостное
(денежное) выражение потребленных ресурсов в производственном цикле
кругооборота средств.
Издержки обращения - издержки, связанные с приобретением
(покупкой) материально-производственных ресурсов и сбытом (продажей)
готовой продукции и их продвижением в сфере обращения. Смысл термина
«издержки обращения» является общеэкономическим.
Издержки производства разделяют на экономические и бухгалтерские
издержки.
34
Экономические издержки - суммарные издержки, включающие, кроме
калькулируемых (бухгалтерских), и альтернативные (вмененные) издержки.
Альтернативные (вмененные) издержки - упущенная выгода от
альтернативного использования на связанный в оборотных средствах капитал
организации. Например, в сельском хозяйстве, где факторы производства
ограничены, расширение одной его отрасли вызовет ограничение других
отраслей, которые используют те же факторы, т.е. возникает упущенная
выгода от сокращения других отраслей или технологий. Вместе с тем
упущенная выгода - это тоже затраты. Однако их регистрация выпадает из
поля зрения и упускается из виду в традиционном бухгалтерском
(финансовом) учете и не отражается на практике. Эта упущенная выгода и
выступает в качестве вмененных затрат и является дополнительными
(альтернативными) издержками, которые могут рассчитываться в системе
управленческого учета при определении экономической эффективности
собственного производства.
Бухгалтерские издержки - денежное выражение затрат по
использованию производственных факторов, в результате которых
осуществляется производство (индивидуальные производственные
издержки) и продажа (реализация) продукции (издержки обращения).
Если рассмотреть данные категории с позиции отражения на счетах
бухгалтерского учета, то можно сделать следующие выводы:
1. Затраты накапливаются на счетах разд. 3 Плана счетов (прежде всего
- на счете 20 «Основное производство») и по мере выпуска продукции
перемещаются на счет 43 «Готовая продукция».
┌──────────────────────────────────────────┐
│ ┌────────────────────────────┤
│ │ ┌─────────────┤
│ Затраты │ Издержки │ Расходы │
│ │ └─────────────┤
│ └────────────────────────────┤
└──────────────────────────────────────────┘
Рисунок 2.1 - Взаимосвязь понятий «затраты», «издержки» и «расходы»
в управленческом учете
2. В расходы затраты превращаются только после продажи продукции,
то есть при переходе со счета 43 «Готовая продукция» на счет 90 «Продажи».
Таким образом, расходы - это по существу и есть полная себестоимость
реализованной продукции.
Если понесенным затратам соответствуют определенные доходы, их
можно считать расходами и отражать в отчете о прибылях и убытках. Если
же доход в результате понесенных затрат еще не был получен, затраты
следует учесть в составе активов и отразить в бухгалтерском балансе как
затраты в незавершенном производстве или готовую продукцию
(нереализованную).
35
Значит, понятие расходы более узкое, чем понятие затраты. А понятия
Направление
учета
Признак
(группировка затрат)
Элементы классификации
-материальные затраты (за вычетом
-прочие затраты
-материальные ресурсы, используемые в
-общехозяйственные расходы
Отношение к процессу
-затраты предметов труда
-затраты живого труда
«издержки» и «затраты» нередко употребляются как синонимы, причем
термин «издержки» больше характерен для экономической теории, а
«затраты» - для учета и управления.
Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их
научно обоснованная классификация. Главной целью классификации затрат
является удовлетворение информационных потребностей внешних и
внутренних пользователей. В российской учебной и научной литературе
называется до десяти группировочных признаков затрат, однако не все из них
нашли практическое распространение. В отечественном учете на практике
преобладает калькуляционный подход, т.е. используются группировки
затрат, необходимые для исчисления себестоимости продукции (работ,
услуг). Западный управленческий учет предполагает целевой,
функциональный подход.
По основным направлениям управленческого учета затраты
целесообразно объединить по трем направлениям:
1) для целей расчета себестоимости произведенной продукции,
оценки стоимости запасов полученной прибыли
2) для принятия оперативных, тактических и стратегических
решений
3) для контроля и регулирования.
Таблица 2.1 - Содержание классификации затрат по основным
направлениям управленческого учета
управленческого
Для целей
расчета
себестоимости
произведенной
продукции,
оценки
стоимости
запасов
полученной
прибыли
Экономический
элемент (однородный
вид затрат независимо
от назначения)
Калькуляционная
статья
классификации
стоимости возвратных отходов)
-затраты на оплату труда
-отчисления а социальные нужды
-амортизация
производстве
-оплата труда
-отчисления на социальные нужды
-содержание основных средств
-работы и услуги вспомогательных
производств
-налоги, сборы и другие платежи,
-прочие затраты,
-потери от брака, падежа животных
-общепроизводственные расходы
производства
-затраты средств труда
36
Способ включения в
себестоимость
-прямые
-косвенные
Состав затрат
-одноэлементные (простые)
-комплексные
Соотнесение затрат с
получением доходов
-входящие
-истекшие
Технико-
содержание
-основные
Зависимость от объема
-переменные
-смешанные
Сфера кругооборота
-затраты материально-технического
-затраты сферы обращения
Периодичность
возникновения
-запасоемкие (производственные)
-незапасоемкие (периодические)
Охват планированием
-планируемые (нормируемые,
нелимитируемые)
Охват
-целевые установки
-бюджет управленческих расходов
Целесообразность
совершения
-эффективные
-неэффективные
Контроль менеджера
центра ответственности
-контролируемые
-неконтролируемые
Объект управления
-затраты в местах их возникновения
-затраты в центрах ответственности
Принятие
-релевантные и нерелевантные
альтернативные)
Для принятия
оперативных,
тактических и
стратегических
решений
экономическое
производства
средств
-накладные
-постоянные
снабжения сферы обращения
-затраты сферы производства
Для контроля и
регулирования
(нормированием,
лимитированием)
бюджетированием
управленческих
решений
лимитируемые)
-непланируемые (ненормируемые,
-бюджет продаж
-бюджет коммерческих расходов
-бюджет прямых затрат на материалы
-бюджет производства
-бюджет производственных запасов
-бюджет прямых затрат на оплату труда
-бюджет общепроизводственных расходов
-альтернативные
-безвозвратные
-инкрементнтальные (дифференциальные,
приростные) и придельные
-вмененные (воображаемые,
Таким образом затраты предприятия - сложное и многогранное
явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать
классификацию, предполагающую группировку затрат по определенным
признакам. Рассмотрим некоторые из них подробнее.
37
2.2 Классификация затрат для целей расчета себестоимости
произведенной продукции, оценки стоимости запасов и полученной
прибыли
В зависимости от объема и разнообразия производимой продукции
(работ, услуг) затраты на производство группируют прежде всего по видам
деятельности (видам производств). По данному признаку выделяются
следующие группы производств: основное производство, вспомогательные
производства, обслуживающие производства и хозяйства.
Под основным понимается производство, занятое изготовлением той
продукции, для выпуска которой создана организация. Продукция основного
производства, как правило, предназначается для продажи (реализации) на
рынке, поэтому оно имеет решающее значение для экономики предприятия.
Поскольку сельскохозяйственные организации осуществляют производство
сельскохозяйственной продукции (растениеводства и животноводства), а
также занимаются частичной ее переработкой, то основное производство
подразделяется на растениеводство, животноводство и промышленное
производство.
Вспомогательные производства предназначены для того, чтобы
обеспечить нормальную работу основного производства путем
предоставления ему определенного вида услуг или выполнения работ. Они
также выполняют соответствующие работы и оказывают услуги своему
капитальному строительству и другим сферам деятельности предприятия. В
отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги и
выполняют работы на сторону. Кроме выполнения работ и услуг,
вспомогательные производства могут изготавливать продукцию в виде
запасных частей, производственного и хозяйственного инвентаря.
Вспомогательные производства в сельскохозяйственных организациях
в зависимости от видов производимой продукции (выполняемых работ,
оказываемых услуг) выделяются в следующие группы: ремонтные работы в
ремонтных мастерских (ремонтные мастерские), ремонт зданий и
сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт,
энергетические производства (хозяйства), водоснабжение, гужевой транспорт
и службы по теплогазоснабжению и холодильным установкам.
Обслуживающие производства и хозяйства занимаются в основном
оказанием социально-бытовых услуг своему персоналу и частично
населению, территориально проживающему в районе организации.
По направлениям обслуживания потребительских нужд персонала и
населения эти производства и хозяйства в свою очередь выделяются в
следующие группы: жилищно-коммунальное хозяйство, производство
бытового обслуживания населения, производство общественного питания,
детские дошкольные учреждения, учреждения культурно-бытового
назначения, прочие производства и хозяйства, некоммерческая деятельность.
38
В составе основного, вспомогательного и обслуживающего
производства выделяются структурные единицы организации, обособленные,
как правило, в административном и территориальном отношении: цехи,
бригады, участки и другие структурные подразделения.
Все эти виды и группы производств представляют собой крупные
объекты учета, для каждого из них в плане счетов бухгалтерского учета
отводятся отдельные синтетические счета и субсчета. Эти объекты учета
(виды производств) в свою очередь подразделяются на простые,
однокомпонентные (производство отдельных видов работ, выращивание
отдельных культур, содержание отдельных видов животных и т.п.). На
каждый простой объект учета необходимо открывать отдельный
аналитический счет. Номенклатура аналитических счетов разрабатывается на
каждом конкретном предприятии самостоятельно и отражается в рабочем
плане счетов организации.
Затраты на производственной стадии кругооборота по их
экономическому содержанию классифицируют по статьям и экономическим
элементам.
Экономическим элементом называется первичный однородный вид
затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне
предприятия невозможно разложить на составные части.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» для всех
предприятий установлен единый перечень экономически однородных видов
затрат:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления а социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты
.
Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех
или иных затрат в целом по предприятию за определенный период времени,
независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного
продукта (работы, услуги) они использованы.
Группировка затрат по экономическим элементам является объектом
финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской
отчетности. Данная группировка дает возможность устанавливать
потребность в основных и оборотных фондах, фонд оплаты труда и т.д.
Однако классификация затрат по экономическим элементам не
позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить
объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия.
Например, электроэнергия на предприятии может быть использована как в
технологическом процессе производства продукции, так и для освещения
офиса. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может
расходоваться на изготовление различных продуктов в различных
количествах.
39
Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям
калькуляции.
Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат,
образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных её
видов.
Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет
определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над
ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как
предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по
каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения затрат. На
основании этой группировки строится аналитический учет затрат на
производство, составляется плановая и фактическая калькуляция
себестоимости отдельных видов продукции.
На производственных предприятиях данная классификация является
основной, но её содержание, исходя из специфики каждой отрасли
производства, дифференцируется в соответствии с отраслевыми
инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости
продукции. Примерный перечень статей затрат для некоторых отраслей
экономики приведен в Таблице 2.2.(Приложение 1).
Типовая номенклатура калькуляционных статей производственных
затрат в сельскохозяйственных организациях согласно Методическим
рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и
калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в
сельскохозяйственных организациях (приказ от 6 июня 2003 г. № 792),
представлена в таблице 2.3.
В зависимости от характера и назначения материальных затрат,
связанных с производственным потреблением предметов труда и
обусловленных технологией и организацией сельскохозяйственного
производства, на комплексную статью «Материальные ресурсы,
используемые в производстве» относят стоимость использованных в
производственном процессе:
- семян и посадочного материала собственного производства и
покупных, использованных на посев (высадку) соответствующих
сельскохозяйственных культур и насаждений, кроме многолетних
насаждений, закладка которых производится за счет соответствующих
источников финансирования.
Затраты по подготовке семян к посеву (протравливание и др.), погрузке
и транспортировке их к месту сева в стоимость семян не включаются, а
относятся на отдельные статьи расходов по возделыванию
сельскохозяйственных культур. По этой статье отражают также семена,
израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших посевов.
40