Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие-2
.pdf
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧОУ ВО «ТАГАНРОГСКИЙ ИНСТИТУТ
УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ»
КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ
Л.А. ЛЕОНОВА
БУХГАЛТЕРСКИЙ
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ
УЧЕТ
Учебное пособие
Таганрог 2020
ББК 65.052.201.2
Л47
Леонова Л.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное
пособие. – Таганрог: Изд-во ЧОУ ВО ТИУиЭ, 2020. – 132 с.
В учебном пособии освещены основные вопросы бухгалтерского управленческого учета, изучение которых позволит студентам не только расширить
теоретические знания, но и приобрести необходимые навыки практической
деятельности в условиях современной хозяйственной системы России. Бухгалтерский управленческий учет необходим для внутреннего использования в
компаниях и ориентирован на принятие управленческих решений менеджерами. Ключевым объектом учета являются затраты, которые широко рассмотрены в учебном пособии в контексте применения разных методов калькулирования, бюджетирования, анализа отклонений, безубыточности. Каждый раздел
учебного пособия сопровождается практическими заданиями в виде контрольных тестов и задач.
Учебное пособие предназначено для студентов экономических специальностей, изучающих бухгалтерский учет.
Рецензенты:
В.А. Кучер, доктор экономических наук, профессор кафедры экономики и маркетинга ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет»;
Т.В. Петренко, канд. филос. наук, профессор кафедры экономики и
финансов ЧОУ ВО ТИУиЭ.
Рекомендовано к изданию кафедрой экономики и финансов
ЧОУ ВО «Таганрогский институт управления и экономики».
Протокол № 3 от 29.04.2020.
© Л.А. Леонова, 2020
© ЧОУ ВО ТИУиЭ, 2020
ПРЕДИСЛОВИЕ
Дисциплина «Бухгалтерский управленческий учет» является частью
цикла учетных дисциплин и изучается студентами после дисциплин
«Теория бухгалтерского учета» и «Бухгалтерский (финансовый) учет».
По сути, содержание данной дисциплины представляет собой углубленное изучение производственных затрат организации, их классификацию с разных позиций, методику их обобщения с целью принятия
того или иного управленческого решения. Деление хозяйственного
учета на финансовый и управленческий пришло к нам с запада, где оно
существует уже не один десяток лет. В осуществлении целей управления особую роль играют бухгалтеры-аналитики или специалисты,
оказывающие соответствующую помощь менеджерам в подготовке и
принятии управленческих решений. В странах с развитой рыночной
экономикой роли просто бухгалтера и бухгалтера-аналитика существенно разнятся между собой. Бухгалтер-аналитик не только собирает и
обобщает информацию, необходимую управленческому аппарату в
данный момент, он должен уметь разработать методику сбора и
обработки нужной информации, проанализировать ее, подготовить ряд
альтернативных предложений, спланировать ближайшие шаги организации в определенном направлении и спрогнозировать ее деятельность
на будущее. Для выполнения возлагаемых на бухгалтера-аналитика
функций ему необходимы весьма обширные и разнообразные познания,
начиная с экономической теории и экономики отрасли, в которой
осуществляет свою деятельность организация, заканчивая экономикоматематическими методами моделирования ситуаций. Знания из области бухгалтерского учета в привычном для нас традиционном виде
также необходимы бухгалтеру-аналитику, так как именно благодаря
этим знаниям он может быстро и легко собрать необходимую информацию. В условиях административно-командной системы управления
экономикой, существовавшей в СССР, деятельность, которую в нашей
стране в настоящее время называют управленческим учетом, осуществлялась планово-экономическими подразделениями. В период распада
этой системы понятия «плановая экономика», «плановый отдел» и т.п.
исчезли как ненужные. Появилось утверждение, что рынок сам все
отрегулирует и сбалансирует. Однако теперь всем стало понятно, что
это далеко не так, и без планирования, которое теперь называют
бюджетированием, нормирования затрат, формирующих себестоимость
производимого продукта, анализа полученных результатов и поиска
резервов их улучшения грамотно управлять организацией невозможно.
3
Бухгалтерский управленческий учет – часть повседневной жизни
любой организации, коммерческой или неприбыльной, большой или
маленькой, производственного предприятия или коммерческого банка.
Профессии, связанные с учетом, в последние два десятилетия весьма
востребованы на международном и отечественном рынках труда;
развиваются профессиональные практики и сообщества бухгалтеров,
аудиторов, экономистов, финансовых менеджеров, специалистов по
налоговому планированию. Подготовка специалистов в области учета,
финансов и менеджмента для работы в российских компаниях различных масштабов и сфер деятельности требует включения в их учебные
планы курса, освещающего содержательные проблемы информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений, прежде
всего финансового характера. Такого рода информация формируется и
обрабатывается в рамках системы управленческого учета, которая в той
или иной форме существует у каждого хозяйствующего субъекта. По
мере роста масштабов деятельности организаций, особенно работающих в частном секторе экономики, система управленческого учета
требует все большей формализации и усложнения функций. Выпускники вузов должны не только иметь представление о структуре информационных потоков, призванных обеспечить принятие управленческих
решений, но и знать методы обработки и представления такого рода
информации, а также обладать навыками построения системы управленческого учета в рамках организационной структуры конкретной
организации. Это обусловливает включение курса «Бухгалтерский
управленческий учет» в учебные планы бакалавров и специалистов,
получающих образование в области экономики и менеджмента.
Современная экономика изменила требования к содержанию
профессиональной подготовленности специалистов к тем задачам,
которые каждодневно решаются в деловой практике предприятий.
4
ГЛАВА 1. ЦЕЛЬ И СОДЕРЖАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО
УЧЕТА
1.1. Эволюция управленческого учета
В начале ХХ века увеличилось количество крупных предприятий.
На сталеплавильных предприятиях, которыми владел и управлял
Эндрю Карнеги, внедрили контроль затрат на основе ежедневной отчетности по использованию материалов, труда на единицу продукции.
Информацию использовали для принятия текущих управленческих
решений.
Большой вклад в развитие управленческого учета внесли американские компании DuPont и General Motors. В 1912 г. работником фирмы «Прайс Вотерхауз» Чартером Гаррисоном опубликована концепция
«standart costing».
В 1936 году Джонатан Харрисон создал концепцию «Direct costing».
Ф. Римайло разработал в 1927 г. во Франции метод однородных
секций. Он лег в основу калькулирования на основе деятельности
«Activity-Based-Costing». Далее Купер и Каплан обосновали этот метод.
Компания «Тойота» в 80-90гг использовала систему «Just in time» и
появился метод калькулирования «Back flush Costing».
Американский Институт управленческих бухгалтеров (Institute of
Management Accountants – IMA) создан в 1919 г. Целью явилась подготовка высококвалифицированных специалистов по УУ и ФМ. С1972 г.
В Америке ежегодно сдают экзамены 11000 претендентов на CMA
(Certified Management Accountants) и CPA (Certified Public Accountants).
Появление управленческого учета в США обусловлено бурным
развитием акционерной (корпоративной) формы организации бизнеса.
Именно качественный состав собственников (инвесторов), включающий в себя большое количество мелких вкладчиков, определил требования, которые были поставлены перед системой учета. Основным
требованием собственников являлось своевременное предоставление
информации. Это было связано с сильным воздействием внешней
среды. Усиление конкурентной борьбы обусловило, в свою очередь, то,
что основной целью большинства собственников стала не максимизация прибыли, достигаемая, например, через участие в управлении
бизнесом, а максимизация стоимости капитала, достигаемая путем
биржевых спекуляций при перепродаже акций.
Требование оперативности предоставления информации ограничило
количественный и качественный состав информационных атрибутов, т.
е. вместо всего объема объектов учета во внимание стали принимать
только расходы и доходы, что не могло не повлиять на достоверность
5
информации. Поэтому до сих пор в США управленческий учет является некоей формой развития учета затрат и калькулирования себестоимости.
Содержание управленческого учета определяется целями управления и может быть изменено по решению администрации в зависимости
от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних
подразделений. Отсюда его содержание состоит как бы из двух частей:
производственного учета, предназначенного для внутреннего управления, и части финансового учета, которая используется для управления
финансовой деятельностью.
Бухгалтерский учт стал не только средством обработки и группировки экономической информации, содержащейся в первичной документации, но и превратился в участника и исполнителя управленческой
политики фирм. Появились дополнительные функции по сбору и
обобщению информации для группы лиц, принимающих хозяйственные решения по формированию и сохранению справочной информации
разного назначения в целях планирования, прогнозирования, принятия
решений, контроля.
В СССР при плановой экономике существовало централизованное
планирование показателей деятельности предприятий. Оно предполагало охват планом всех основных показателей работы на протяжении
календарного года, директивность показателей плана и государственную отчтность о его выполнении.
За последние десятилетия наше государство отошло от централизованного планирования. Предприятия и акционерные общества обрели
самостоятельность. В период перехода к рыночной экономике много
критики поступило в адрес плановой системы хозяйствования, однако
теперь планирование получает новое содержание. В рыночных условиях хозяйствования каждое предприятие имеет определнную цель:
увеличение прибыли, сохранение устойчивого положения на рынке,
лидерство в определнной отрасли и т.д. Для обеспечения достижения
этих целей осуществляется стратегическое планирование.
Стратегическое планирование – это процесс определнных действий, необходимых для достижения стратегической цели. Под стратегическим планированием понимается долгосрочное планирование, которое не возможно без оперативного, текущего контроля.
В условиях рыночных отношений действует принцип непрерывности. Процесс планирования должен быть непрерывным исходя из
следующих важных предпосылок:
неопределнность внешней среды и наличие непредусмотренных
изменений делают необходимой постоянную корректировку ожида-
6
ний фирмы относительно внешних условий и соответствующие
исправления и уточнения планов;
изменяются не только фактические предпосылки, но и представ-
ления фирмы о своих внутренних ценностях и возможностях.
Если предприятие не будет учитывать такие изменения, запланированный и полученный результат окажется не соответствующим реальности, а следовательно никому ненужным.
Изменение плана может происходить часто и по различным показателям одновременно или в разное время. Причм, как правило, изменение одного показателя автоматически влечт за собой изменение соответственно взаимосвязанных между собой показателей.
1.2. Сущность управленческого учета и его характеристики
Ведущие экономисты, одобряющие понятие управленческого учета
предлагают ему следующее определение: управленческий учет – это
процесс выявления, изменения, накопления, анализа, подготовки и
передачи информации, которая используется управленческим звеном,
для планирования и контроля производственных ситуаций и оценки
возможных тенденций развития внутри предприятия.
В рыночных условиях хозяйствования изменились потребности в
информации. Экономическая информация представляет собой такой
вид информации, которая последовательно и полно отражает производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Экономическая
информация подразделяется на плановую, нормативно-справочную и
учтную.
Плановая информация содержит данные для выбора действий, которые могут быть предприняты в будущем. Основное содержание этого
вида информации составляют технико-экономическое и оперативнопроизводственное планирование. Планом может быть охвачена деятельность любого структурного подразделения и предприятия в целом.
По большинству предприятий эти потребности приблизительно
одинаковы, и их можно сгруппировать следующим образом (рис. 1.1).
Важной частью технико-экономического планирования является
составление смет (бюджетов). Нормативно-справочная информация
является связующим звеном между основными видами экономической
информации. Состав нормативно-справочной информации определяется типом производства, номенклатурой и сложностью выпускаемых
изделий, технологией и организацией производства. Эти признаки
являются основополагающими в применении планирования, методов
учта затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции.
7
Экономическая
информация
Учетная
Плановая
Финансовый
учет
Управленческий
учет
Первичный
учет
Нормативно-
справочная
Рис. 1.1 Потребности хозяйствующих субъектов в информации
Учтная информационная система включает: стадии сбора, изменения первичных данных, регистрации, передачи в вычислительные
центры или аппарат управления для обработки данных оперативного
управления, накапливания и группировки данных по потокам и определнным принципам, формирования сводной информации и производство расчтов, используемых в аналитическом и синтетическом
учтах, составления внутренней и внешней отчтности.
Можно сформулировать основные задачи управленческого учта,
которые сводятся к следующему:
нормирование, планирование и учт производственных затрат
калькулирования себестоимости продукции;
прогнозирование, планирование и учт затрат отчтного периода,
нормирование количественной информации для использования в
планирование, учт и анализ затрат и результатов деятельности по
планирование и учт долгосрочных затрат на капитальные вложения
и инвестиционную деятельность;
оперативном управлении хозяйственной деятельностью, контроле
действий и стимулировании персонала;
направлениям, сегментам деятельности, центрам ответственности.
8
Особенно важным является то, что управленческий учет – это
Характеристика
Управленческий учет
Финансовый учет
1 2 3
1. Степень
регламентации
По решению
администрации.
Обязательное ведение.
2. Точность
информации
Множество
приблизительных оценок.
Незначительные отклонения в отражении во
внешней отчетности.
3. Масштабы
информации
Центры ответственности,
зоны сбыта и др.
Предприятие в целом.
4. Цель учета
Обеспечение внутренних
пользователей для планирования и управления.
Составление финансовой отчетности внешним пользователям.
5. Принципы учета
Безотносительно к
нормам и принципам.
Общепринятые,
стандартизированные
(двойная запись и др.).
6. Структура учета
Нет базисного равенства.
Три объекта учета:
активы, доходы, расходы.
Базисное равенство:
активы = собственный
капитал + обязательства
+ доходы – расходы
7. Время соотношения информации
Часто носит прогнозный
характер.
Прошедшее время, за
определенный период.
8. Формы выражения
информации
Денежное и натуральное
выражение.
Денежное выражение.
9. Частота подачи
информации
Определяется поставленными задачами
(еженедельная,
подекадная и т.д.)
Квартальная, годовая.
10. Степень
ответственности
Дисциплинарная ответственность (выговор и т.д.)
Административная, по
закону (штрафы и т.п.)
внутренний учет, система обработки и подготовки информации о
деятельности предприятия для внутренних пользователей в процессе
управления предприятием.
Можно выделить отличительные характеристики финансового и
управленческого видов учета (табл. 1.2).
Таблица 1.2
Отличительные характеристики финансового и управленческого учета
9
КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ ПО ТЕМЕ 1
По каждому из нижеприведенных вопросов выберите только
один – наилучший ответ.
1.1. Управленческий учет отличается от финансового учета тем, что
финансовый учет
а) в основном направлен на будущее;
б) в основном затрагивает внешнюю финансовую отчетность ;
в) затрагивает качественную информацию ;
г) в основном связан с анализом и принятием решений.
1.2. При принятии управленческих решений руководство использует
а) в основном историческую информацию, потому что она получена
на основе МСФО;
б) только информацию, выраженную в количественном измерении, так
как качественная информация является субъективной;
в) любую уместную информацию, включая субъективную качествен-
ную информацию;
г) только информацию на уровне подразделений, так как ее можно по-
лучить более своевременно, чем информацию на уровне компании.
1.3. Что из нижеперечисленного, скорее всего не относится к
функции бухгалтера, занимающегося управленческим учетом?
а) распределение комплексных затрат между совместно производи-
мыми продуктами;
б) определение отклонений по производственным затратам;
в) определение убытков от обесценения активов;
г) Подготовка информации для определения цены по специальному
заказу.
1.4. Производственный учет – это
а) сбор данных для составления сметы организации;
б) сбор и обработка информации с целью составления финансовой
отчетности;
в) сбор, измерение и группировка финансовой и нефинансовой инфор-
мации, касающейся затрат на приобретение и использование
ресурсов компании;
г) сбор, измерение и группировка финансовой информации с целью
составления гибкой сметы.
1.5. Какое из приведенных ниже высказываний об управленческом
учете верно?
а) это система сбора и группировки финансовой и нефинансовой
информации, на основе которой менеджеры принимают решения
для достижения целей организации;
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]