Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в 10 частях. Ч.9. Учет расчетов с бюджетом. Учебное пособие
.pdf
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Белгородский государственный технологический университет
им. В. Г. Шухова
И. А. Слабинская, Т. Н. Ковалева, Е. Л. Атабиева
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Часть 9
Учет расчетов с бюджетом
Утверждено ученым советом университета в качестве
учебного пособия для студентов всех форм обучения
направления подготовки 38.03.01 – Экономика профиля
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,
38.04.01 Экономика профиля «Бухгалтерский учет и налогообложение
хозяйствующих субъектов»
Белгород
2018
УДК 657(07)
ББК 65.052.2я7
С47
Р е ц е н з е н т ы:
Доктор экономических наук, профессор Белгородского
государственного технологического университета
им. В. Г. Шухова С. М. Бухонова
Доктор экономических наук, профессор Белгородского
государственного национального исследовательского
университета Л. В. Усатова
Слабинская И.А., Ковалева, Т. Н., Атабиева Е.Л.
С47
Бухгалтерский учет в 10 частях Ч. 9 Учет расчетов с бюджетом: учебное пособие / И. А. Слабинская. Т. Н. Ковалева, Е.Л.
Атабиева – Белгород: Изд-во БГТУ, 2018. – 189 с.
раздела дисциплины «Бухгалтерский учет» по учету расчетов с бюджетом, в том числе
понятие и функции налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и налоговых агентов, в пособии содержатся методики расчета основных
налогов, взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета, изложена организация учета
расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также налоговым санкциям.
В учебном пособии изложены теоретические основы и практические положения
Данное издание публикуется в авторской редакции.
УДК 657(07)
ББК 65.052.2я7
© Белгородский государственный
технологический университет
(БГТУ) им. В. Г. Шухова, 2018
3
Введение
Изучение раздела бухгалтерского учета «Учет расчетов с бюджетом» является важным этапом в подготовке бакалавров по профилю
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и магистрантов профиля «Бухгалтерский учет и налогообложение хозяйствующих субъектов».
Целью изучения этого раздела бухгалтерского учета является углубление знаний по дисциплинам: налоги и налогообложение, бухгалтерский учет, а также приобретение практических навыков в расчете
налоговых баз по данным бухгалтерского учета, расчета сумм причитающихся к платежам в бюджет налогов и сборов, составления налоговых деклараций. Пособие призвано помочь студентам приобрести
навыки организации расчетов с бюджетом и сформировать ряд профессиональных компетенций.
В пособии изложены теоретические основы организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам, сборам, санкциям,
документирование хозяйственных операций по начислению и перечислению налогов и сборов, расчету баз для исчисления налогов и
сборов по данным бухгалтерского учета, дана характеристика бухгалтерских счетов и записей, применяемых в расчетах с бюджетом.
Пособие предназначено для студентов высших учебных заведений
очной и заочной форм обучения для подготовки к экзамену и самостоятельной работы.
4
Глава 1. Организация бухгалтерского учета расчетов с
бюджетом
1.1. Законодательное и нормативное регулирование органи-
зации расчетов с бюджетом
Расчеты с бюджетом возникают у предприятий и организаций в результате начисления и перечисления налогов, сборов, налоговых санкций и иных платежей, предусмотренных налоговым законодательством.
Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами (по налогам
и сборам) осуществляется в рамках взаимоотношений между коммерческой организацией и налоговой системой государства.
Коммерческая организация ведет расчеты с бюджетом либо являясь
плательщиком налога или сбора, либо выступая налоговым агентом.
Налоговая система представляет собой систему налогов, сборов,
пошлин и иных платежей, взимание которых происходит в установленном законом порядке.
Порядок установления и взимания налогов и сборов регулируется
налоговым законодательством Российской Федерации, основным элементом которого является Налоговый кодекс Российской Федерации
(НК РФ).
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме
отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях
финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий
совершения в отношении плательщиков сборов государственными
органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
В Российской Федерации устанавливаются федеральные налоги и
сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.
5
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК
РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК
РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и
нормативными правовыми актами представительных органов местного
самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
В организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом важное
значение имеют законодательные и нормативные документы по налогообложению.
Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского
учёта в России осуществляется в соответствии с Федеральным законом
«О бухгалтерском учёте».
Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» устанавливает
следующие уровни нормативного регулирования:
«К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению,
если иное не установлено этими стандартами» [3].
К первому уровню нормативного регулирования бухгалтерского
учета в России относятся Федеральные стандарты, они обязательны к
применению всеми коммерческими организациями.
К документам первого уровня можно отнести федеральный закон
«О бухгалтерском учете», «О денежном обращении в Российской Федерации» и другие, Указы Президента и Постановления Правительства
РФ, Налоговый Кодекс, Трудовой Кодекс. Кроме того, к первому
уровню следует отнести также положения по бухгалтерскому учету,
Приказы Министерства Финансов РФ, устанавливающие объем форм
6
бухгалтерской отчетности, а также образцы форм бухгалтерской отчетности.
Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения
федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Особенности использования федеральных стандартов в различных
видах деятельности регулируется отраслевыми стандартами. Механизм их применения более элементарен, и создаются они с учетом
особенностей отрасли или направления в ней.
Отраслевые стандарты обязательны для всех предприятий и организаций данной отрасли, а также для предприятий других отраслей,
принимающих или потребляющих продукцию этой отрасли. Отраслевые стандарты утверждаются министерством (ведомством), являющимся головным (ведущим) в производстве данного вида продукции.
Степень обязательности соблюдения требований стандарта отрасли
определяется тем предприятием, которое применяет его, или по договору между изготовителем и потребителем. Контроль за выполнением
обязательных требований организует ведомство, принявшее данный
стандарт.
Специфичность отраслевых стандартов бухгалтерского учета проявляется в том, что они, как и федеральные, обязательны к применению. Утверждаются они лишь после проведения специальной экспертизы в Совете по стандартам.
В настоящее время главным регулятором рынка Банком России активно разрабатываются проекты отраслевых стандартов бухгалтерского учета для различных отраслей и осуществляемой деятельности.
Отраслевые, как и федеральные стандарты бухучета, диктуют определенные правила по ведению учетных операций в российских компаниях, устанавливая, как общие требования, так и специфические,
приемлемые только для определенных организаций или осуществляемых операций. К отраслевым стандартам, регулирующим ведение расчетов, следует отнести Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У
(ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», "Положение о правилах осуществления перевода денежных средств" (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (ред. от
05.07.2017), Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от
08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и другие.
7
Третий уровень нормативной документации – рекомендации по
бухгалтерскому учету. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
дает следующую характеристику третьему уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета:
«Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов,
уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также
распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе. Рекомендации в области бухгалтерского учета могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского
учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми
стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета,
организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского
учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.» [3].
Из методических рекомендаций, изданных и уточненных в последнее время можно назвать:
Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
Методические указания, по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды утв. приказом Минфина России от
26.12.2002 № 135н.
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов, утв. приказом Минфина России от
28.12.2001 № 119н и другие.
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлено, что
рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях
правильного применения федеральных и отраслевых стандартов,
уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также
распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.
Определяя цель принятия рекомендаций в области учета как документов, регулирующих учетную практику, Федеральный закон от
06.12.2011 № 402-ФЗ устанавливает, что они «могут приниматься в
8
отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных
форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб
экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета,
порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки
этими лицами стандартов».
К четвертому уровню нормативного регулирования бухгалтерского
учета относятся документы, разработанные и действующие в рамках
самого предприятия.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» дает следующую характеристику четвертому уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета:
«Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость
и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов
экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно» [3].
Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [9], являются документами четвертого уровня. Кроме того, к
документам четвертого уровня следует отнести Коллективный договор
и входящие в него документы: Положение по оплате труда. Положение
о премировании. Положение об отпусках. Аттестация рабочих мест,
Нормы выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, Положение по охране труда и другие.
К четвертому уровню регулирующих бухгалтерский учет на отдельном предприятии документов штатное расписание, должностные
инструкции, график документооборота и многие другие. Документы
этого уровня должны разрабатываться с учетом документов других
уровней и не противоречить им.
Для организации учета расчетов с бюджетом в учетной политике
организации должны быть предусмотрены способы ведения расчетов
по основным платежам, в том числе и с бюджетом, набор используемой документации.
9
1.2. Роль учетной политики на организацию расчетов
с бюджетом
Для грамотной организации ведения расчетов с бюджетом по налогам и сборам в коммерческой организации должна быть разработана
учетная политика для целей налогообложения.
Учетная политика коммерческой организации – это внутренний документ организации, устанавливающий применяемые этой организацией приемы и способы ведения бухгалтерского учета. Документ разрабатывается бухгалтерской службой и может называться Положением
по учетной политике, издается как приказ руководителя организации.
Для целей налогообложения может разрабатываться отдельный документ по учетной политике.
Учетная политика тесно взаимосвязана с финансовыми показателями деятельности организации, напрямую влияет на возможное получение максимальной прибыли, может существенно влиять на размер
налогов, причитающихся к платежу в бюджет.
Нормативное регулирование учетной политики организаций обеспечивается федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и другими нормативными документами.
Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что
коммерческая организация самостоятельно формирует свою учетную
политику, но она должна соответствовать требованиям законодательства России [1].
Другим документом, регулирующем порядок формирования учетной политики коммерческими организациями является Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н.
В этом документе содержится следующее:
Принятая организацией учетная политика утверждается приказом
или иным письменным распоряжением руководителя организации.
При этом утверждаются:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического
и аналитического учета;
2) формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены
10
типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3) методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
4) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
5) правила документооборота и технология обработки учетной информации;
6) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также дру-
гие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета [3].
В организации налогового учета, расчета налоговых баз методика
оценки имущества и обязательств имеет первостепенное значение.
Основным нормативным документом по разработке учетной политике коммерческими организациями является ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации».
Законодательство России устанавливает, что способы ведения учета, установленные учетной политикой организации, и существенно
повлиявшие на показатели бухгалтерской отчетности должны быть
описаны в Пояснительной записке к годовому отчету. При этом существенной считается такая информация, без знания которой невозможно
получить объективную информацию о деятельности организации.
Учетная политика содержит два аспекта: методический и организационный. Методический аспект – это, прежде всего, принятый способ
оценки объектов учета, а также используемые учетные методики. Методический аспект включает следующие вопросы:
– разграничение основных и оборотных средств;
– способы учета материально-производственных запасов;
– порядок выдачи и списания спецодежды, других средств индивидуальной защиты;
– способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
– способ учета товаров торговыми организациями;
– способ учета и распределения доходов и расходов;
– способ определения выручки от выполнения работ, оказания
услуг;
– перечень и способы образования резервов;
– способ учета выпуска готовой продукции;
– способ учета незавершенного производства;
– способ учета финансовых вложений и т.д.
Организационный аспект включает множество вопросов, среди
которых следующие:
– рабочий план счетов;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]