Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в 10 частях. Ч.9. Учет расчетов с бюджетом. Учебное пособие
.pdf
41
источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и
(или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. На-
логовая декларация представляется каждым налогоплательщиком по
каждому налогу, если иное не предусмотрено законодательством о
налогах и сборах.
Уплата налога у источника дохода предполагает, что налогоплательщик, как правило, физическое лицо, получает часть дохода за вычетом налога, уже удержанного налоговым агентом.
Кадастровый способ уплаты налога предполагает применение сведений, содержащихся в различных реестрах. Это касается налогов на
имущество, которое оценивается соответствующими государственными и муниципальными организациями (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, налог на наследование или
дарение, транспортный налог, земельный налог). Ежегодно меняется
цена или доходность имущества, соответственно изменяются или налоговые ставки, или порядок учета налоговой базы. Как правило, налоговый период таких налогов составляет календарный год.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по
сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот
по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо
приостановить ее использование на один или несколько налоговых
периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. Льготы могут устанавливаться только для различных категорий налогоплательщиков. Льгота
не является обязательным элементом налога, однако присутствует в
большинстве налогов, установленных в РФ.
Виды налоговых льгот:
– необлагаемый минимум объекта (понижение налоговой базы);
– освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков или объектов налогообложения;
– понижение налоговых ставок;
– рассрочка или отсрочка уплаты налогов;
– налоговый кредит;
– инвестиционный налоговый кредит;
– специальные налоговые режимы.
42
Под необлагаемым минимумом объекта (понижением налоговой
базы) понимается выведение из-под налогообложения части доходов
или прибыли целиком или частично. Подобные изъятия могут предоставляться как всем плательщикам налога, так и отдельным категориям.
Например, не взимается налог на доходы физических лиц с 32 категорий доходов. Примером необлагаемого минимума объекта является
применение налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц
или налог на наследование или дарение.
Освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков или объектов налогообложения применяется в двух вариантах. Вопервых, освобождаются от уплаты некоторых налогов инвалиды и
другие категории (государственная пошлина, налог на имущество физических лиц). Во-вторых, часть объектов налогообложения (транспортный налог, налог на имущество предприятий и так далее) не облагается налогом.
Понижение налоговых ставок также применяется как для отдельных категорий объектов налогообложения (НДС, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами водных
биологических ресурсов и так далее), так и для категорий плательщиков (налог на прибыль организаций на 4 % для организаций, использующих труд инвалидов).
Рассрочка или отсрочка уплаты налогов, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит являются разновидностью изменения
срока уплаты налога и сбора. Срок уплаты налога может быть изменен
в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с
начислением процентов на неуплаченную сумму налога. Изменение
срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает
новой обязанности по уплате налога и сбора.
Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:
– возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
– проводится производство по делу о налоговом правонарушении
либо по делу об административном правонарушении, таможенного
дела в области налогов и сборов;
– имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного
имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается
выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
43
Решение по предоставлению данных льгот принимается Федеральной налоговой службой и ее подразделениями, Федеральной таможенной службой или финансовыми органами соответствующего уровня.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка по уплате
налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены
заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих
оснований:
– причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
– задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты
выполненного этим лицом государственного заказа;
– угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты
им налога;
– если имущественное положение физического лица исключает
возможность единовременной уплаты налога;
– если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг
лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством
РФ;
– на основании Таможенного кодекса РФ.
Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из вышеперечисленных оснований. Налоговый кредит так же может быть предоставлен по одному или нескольким налогам.
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах
уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой
суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход)
организации, а также по региональным и местным налогам на срок от
одного года до пяти лет. Инвестиционный налоговый кредит может
быть предоставлен при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
44
– проведение организацией научно-исследовательских или опытно-
конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих
мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения
промышленными отходами;
– осуществление организацией внедренческой или инновационной
деятельности, в том числе создание новых или совершенствование
применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
– выполнение организацией особо важного заказа по социальноэкономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия
соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных настоящей
статьей. При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть
досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.
Налоговым законодательством РФ предусмотрено применение специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут
предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных
налогов и сборов.
К специальным налоговым режимам относятся:
– единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
– упрощенная система налогообложения;
– единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
– патентная система налогообложения.
Общий режим налогообложения предусматривает уплату налога на
прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость,
страховых взносов, а также местных и региональных налогов. Эту систему предприятия (организации) могут применять в добровольном
порядке, при этом для них не предъявляется каких-либо требований по
соблюдению определенных критериев. Единственным ограничением
право применять традиционную систему налогообложения является
отнесение налогоплательщика к категории обязанной исчислять и уп-
45
лачивать ЕНВД. В том случае, если малое предприятие не вправе применять упрощенную систему налогообложения, то оно в обязательном
порядке должно применять общий режим налогообложения.
Упрощенный режим налогообложения используют только те малые
предприятия, которые выполняют следующие критерии для перехода
на упрощенную систему налогообложения (УСН):
1) по итогам девяти месяцев величина дохода от реализации не
должна превышать 150 млн. руб.;
2) средняя численность работников предприятия не должна превы-
шать 100 чел.;
3) остаточная стоимость основных средств и нематериальных акти-
вов не должна превышать 150 млн. руб.;
4) доля участия других организаций в уставном капитале малого
предприятия должна быть менее 25 %;
5) не имеют филиалов и представительств;
6) не производят подакцизные товары, не добывают полезных ис-
копаемых, их бизнес не относится к игорному бизнесу;
7) не относятся к банкам и другим финансово-кредитным учреждениям;
8) доля других организаций или федеральной собственности, в ко-
торых не превышает 25 %.
Малое предприятие, использующее в качестве системы налогообложения упрощенный режим, не является плательщиком налога на
прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств; налога
на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций,
применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на
имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по
которым определяется как их кадастровая стоимость и налога на добавленную стоимость.
2.2. Права и обязанности налогоплательщика
В соответствии с НК РФ участниками отношений, регулируемых
законодательством о налогах и сборах, являются:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с
НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с
НК РФ налоговыми агентами;
46
3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и
его территориальные органы);
4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему
таможенные органы Российской Федерации).
Налогоплательщики – субъекты налоговых отношений, на которых
законом возложена обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств. Традиционно налогоплательщиками выступают физические и юридические лица, статус которых определяется гражданским
законодательством. Вместе с тем иные категории налогоплательщиков
предусмотрены исключительно налоговым законодательством. К ним
относятся обособленные подразделения организаций, в том числе филиалы и представительства, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги, постоянные представительства иностранных юридических лиц. При этом, определение налогового статуса постоянного
представительства иностранного юридического лица достаточно условно и зависит от различных условий. Согласно общему правилу, под
постоянным представительством иностранного юридического лица
понимается любое место регулярного осуществления деятельности по
выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров.
Налоговым Кодексом предлагается установить в качестве самостоятельного налогоплательщика консолидированную группу налогоплательщиков. Это означает, что группа зависимых организаций будет
платить консолидированные налоги, что позволит избежать налогообложения средств и имущества, перемещаемых в рамках этой группы
(например, концерна).
В рамках конституционного обязательства по уплате налогов на
налогоплательщика возложена обязанность заплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения – обязанность
обеспечить перечисление соответствующих денег в бюджет.
Таким образом, первой и главной обязанностью налогоплательщика является своевременная и полная уплата налога. Данная обязанность универсальна и распространяется на всех налогоплательщиков.
В случае уплаты налога непосредственно налогоплательщиком (а не
налоговым агентом) законодательством установлены дополнительные
требования. Так, налогоплательщики обязаны до наступления срока
платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениям
банка на перечисление налога в бюджет. Остальные обязанности плательщиков налогов можно рассматривать в качестве дополнительных,
47
поскольку они распространяются не на всех налогоплательщиков.
Вместе с тем они направлены на надлежащее выполнение налогоплательщиком его главной обязанности – обязанности по постановке на
налоговый учет в налоговых органах. Также к обязанностям налогоплательщика относят необходимость вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее четырех лет. Для исчисления налога во
многих случаях необходимо вести специальный налоговый учет, который не всегда совпадает с бухгалтерским учетом. Вместе с тем, бухгалтерский учет является основой для организации налогового учета.
За налогоплательщиками также закреплена обязанность представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения. Данная обязанность достаточно условна,
поскольку налоговое законодательство не устанавливает порядок определения этих документов и сведений. Если в отношении документов
какие-либо неясности не возникают, то в отношении сведений на
практике иногда встречаются осложнения. Формально налогоплательщик обязан предоставить только те сведения, которые у него есть в
наличии, то есть для получения которых не надо производить какихлибо дополнительных действий. В противном случае, обязанность
должна заключаться не только в предоставлении, но и в получении
сведений.
К обязанностям налогоплательщика также относится необходимость сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом
решении по ликвидации (реорганизации) юридического лица.
Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, которые помимо обязанностей, перечисленных выше, должны
письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:
– об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) – в течение
семи дней со дня их открытия (закрытия). Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в
предпринимательской деятельности;
– обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
– всех обособленных подразделениях, созданных на территории
Российской Федерации, – в течение одного месяца со дня создания
обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного
48
подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый
орган по месту нахождения организации;
– о реорганизации или ликвидации организации – в течение трех
дней со дня принятия такого решения.
Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также
несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством
Российской Федерации.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии
с HK РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Характерной особенностью правового статуса налоговых агентов,
действовавшего до принятия НК РФ, было отсутствие в законодательстве четко обозначенных и закрепленных общих начал их деятельности. НК РФ не только дает определение понятия «налоговый агент», но
и устанавливает им права и обязанности, ответственность за неисполнение и ненадлежащее исполнение ими своих обязанностей.
Права налоговых агентов не отличаются от прав налогоплательщиков. Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются
согласно НК РФ.
Что касается обязанностей налоговых агентов, то кроме исчисления, удержания и перечисления налогов на них возлагаются обязанности по учетно-отчетной работе с налоговыми платежами. Таким образом, обязанности налоговых агентов сводятся к следующему:
– правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных
средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в
бюджетную систему Российской Федерации на счета Федерального
казначейства;
– письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту
стало известно о таких обстоятельствах;
– вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
– представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, которые нужны для осуществления контроля за правильностью
исчисления, удержания и перечисления налогов;
49
– в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, не-
обходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке,
предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиками.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на
него обязанностей налоговый агент несет ответственность по законодательству РФ.
Налогоплательщики и налоговые агенты имеют так же определенные права. Законодательством предусмотрены следующие их виды.
Право получать информацию. Право на информацию означает возможность налогоплательщика беспрепятственно бесплатно (в том числе в письменной форме) получать от налоговых органов по месту своего учета информацию. Установленное право налогоплательщика на
информацию включает и процедуру бесплатного получения этим лицом необходимых бланков отчетности и разъяснений о порядке их заполнения. Право налогоплательщика получать соответствующие бланки и требовать разъяснений о порядке их заполнения применимо только в отношении налоговых деклараций и налоговых расчетов.
Право на получение официального письменного разъяснения означает возможность налогоплательщика или плательщика сбора получить от налоговых и других уполномоченных государственных органов официальные письменные разъяснения по вопросам применения
законодательства о налогах и сборах.
Право пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в
порядке, установленном законодательными актами, получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на
условиях, установленных НК РФ.
Право знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми
органами, является гарантией права на защиту, поскольку квалифицированное обжалование решений налоговых органов возможно только
после ознакомления с выявленными в ходе проверки нарушениями.
Право представлять налоговым органам пояснения по исчислению
и уплате налогов и по актам проведенных проверок позволяет на ранней стадии разрешить спорные вопросы, не доводя дела до административного или судебного обжалования.
Право в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц является основной
гарантией защиты прав налогоплательщика.
Законодательство устанавливает и другие права налогоплательщиков, например, право физического лица в месячный срок после подачи
50
в налоговый орган декларации о доходе уточнить данные, заявленные
им в этой декларации.
Права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц определяются HK РФ.
Налоговые органы вправе:
– требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах
от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и
органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также
документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
– проводить налоговые проверки в порядке, установленном HK РФ;
– производить выемку документов у налогоплательщика, платель-
щика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти
документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
– вызывать на основании письменного уведомления в налоговые
органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых
агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а
также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства
о налогах и сборах;
– приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на
имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового
агента в порядке, предусмотренном НК РФ;
– осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные,
складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества согласно порядку ее проведения, утверждаемому Минфином России;
– определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных
помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]