Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в 10 частях. Ч.9. Учет расчетов с бюджетом. Учебное пособие
.pdf
121
На практике сделки, в результате которых стороны обмениваются
товарами (работами, услугами), зачастую называются товарообменными (бартерными).
В большинстве случаев основанием для обмена одного товара на
другой является заключенный сторонами договор мены (гл. 31 ГК РФ).
Для целей исчисления НДС реализация товаров (работ, услуг), в
том числе и в обмен на другие товары (работы, услуги), облагается
НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если передается в счет оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) собственное имущество, то для правильного и своевременного
исполнения своих обязательств по НДС необходимо:
1. Выяснить, облагается ли НДС операция по передаче имущества в
счет оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг).
Если указанная операция подлежит налогообложению, то нужно
выполнить ряд последовательных действий:
2. Определить налоговую базу.
3. Определить подлежащую применению налоговую ставку НДС.
4. Исчислить сумму НДС.
5. Оформить счет-фактуру.
6. Заполнить декларацию.
Для того чтобы выяснить, нужно ли платить НДС при передаче
имущества, с самого начала нужно определить, признается ли местом
реализации этого имущества территория Российской Федерации
(ст. 147 НК РФ). Если да, то далее следует установить, льготируется
или нет реализация имущества (п. 2 ст. 149 НК РФ).
Размер применяемой ставки НДС зависит от вида реализуемых (передаваемых в счет оплаты) товаров (работ, услуг). Так, согласно
ст. 164 НК РФ налоговая ставка может равняться 10 %, 18 % или
10/110, 18/118. При повышении основной ставки НДС до 20%, расчетная ставка НДС станет равна 20/120.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога,
исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса на
величину налоговых вычетов.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего
потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную гра-
122
ницу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2
статьи 170 Налогового Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налоговыми агентами.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели – налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика.
Объектом налогообложения по НДС являются выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и ввоз товаров
на таможенную территорию РФ. В этих случаях начисление налога
отражается записью:
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Согласно статье 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается
на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (за
некоторыми исключениями). При получении аванса от покупателей
составляется проводка:
Дт 50 (51, 52) «Касса» («Расчетные счета», «Валютные счета»)
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На сумму НДС, относящегося к авансу, Минфин рекомендует делать запись:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Однако при этом искусственно уменьшается задолженность продавца перед покупателем по полученному авансу. Поэтому, на наш
взгляд, лучше составлять проводку:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
После отгрузки товаров и начисления НДС по отгруженным товарам вышеуказанная запись уничтожается либо ее повторением (способом «красное сторно»), либо путем составления обратной проводки.
Согласно ст. 167 НК РФ при реализации большинства товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение осуществляется по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в
налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ:
123
– контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным
лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной
территории Таможенного союза;
– таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации;
– копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Эти документы должны быть представлены в срок не позднее
180 дней, считая с даты оформления грузовой таможенной декларации.
Если по истечении 180 дней указанные документы не будут представлены, то реализация товаров на экспорт подлежит налогообложению
по ставкам соответственно 10 или 18 процентов.
Если организация-экспортер по истечении 180 дней не представит в
налоговые органы, подтверждающие экспорт, документы, на начисление НДС нужно сделать запись:
Дт 68, субсчет «НДС к возмещению»
Кт 68, субсчет «НДС к начислению».
При перечислении налога в бюджет составляется проводка:
Дт 68, субсчет «НДС к начислению»
Кт 51 «Расчетные счета».
Если документы, обосновывающие применение нулевой ставки,
будут представлены по истечении 180 дней на сумму возмещения (зачета) НДС делается запись:
Дт 51 «Расчетные счета» (68 «Расчеты по налогам и сборам»)
Кт 68, субсчет «НДС к возмещению».
Если экспортер не смог подтвердить обоснованность применения
нулевой ставки, то НДС списывается проводкой:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 68, субсчет «НДС к возмещению».
Учет акцизов аналогичен учету НДС. Рассмотрим основную корреспонденцию счетов. В бухгалтерском учете акциз начисляют проводкой:
Дт 90, субсчет «Акцизы»
Кт 68, субсчет «Расчеты по акцизам» – начислен акциз при реализации подакцизных товаров.
124
По общему правилу, закрепленному в пункте 2 статьи 199 Налогового кодекса РФ, суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. При этом можно сразу сделать проводку:
Дт 10 (41)
Кт 60 (76) – отражена стоимость приобретенной продукции с учетом акцизов, но без учета НДС.
При импорте подакцизных товаров в учете сначала делается проводка:
Дт 19, субсчет «Акцизы»
Кт 68, субсчет «Расчеты по акцизам» – начислен акциз по импортной продукции.
Затем акциз предъявляется к возмещению:
Дт 68, субсчет «Расчеты по акцизам»
Кт 19, субсчет «Акцизы».
Если же единица измерения налоговой базы товара, использованного в качестве сырья, и товара, произведенного из этого сырья, не
совпадает, то налоговые вычеты не производятся. Как следствие, сумма акциза, уплаченная при приобретении товара, использованного в
качестве сырья, включается в стоимость приобретенного товара.
Темы для повторения
1. Сущность налога на добавленную стоимость.
2. Сроки предоставления отчетности, уплаты и возмещения налога.
3. Плательщики и налоговые агенты НДС.
5. Получение права на освобождение от обязанностей плательщика НДС.
6. Определение стоимости реализованных товаров, работ, услуг
для целей расчета НДС.
7. Понятие и порядок вычета «входящего» НДС.
8. Порядок восстановления «входящего» НДС. Расчет суммы НДС
к восстановлению.
9. Отражение в бухгалтерском учете операций с НДС.
10. Налоговая декларация НДС.
11. Понятие акцизов: плательщики, объект налогообложения, мето-
ды расчета.
12. Бухгалтерский учет акцизов.
125
Глава 5. Транспортный налог и налог на имущество
организаций
5.1. Организация учета расчетов с бюджетом
по транспортному налогу
Транспортный налог, введенный с 01.01.2003 г., заменил налог с
владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.
Транспортный налог является региональным, вводится в действие
законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на
территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Все
денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на
которых в соответствии с законодательством Российской Федерации
зарегистрированы транспортные средства. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые
представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового
периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства
как произведение соответствующей налоговой базы и действующей
налоговой ставки. Налогоплательщики, являющиеся организациями,
исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками,
являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу.
Транспортный налог регламентируется главой 28 часть вторая Налогового Кодекса РФ.
Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства,
126
являющиеся объектом налогообложения. В соответствии со ст. 83 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщики подлежат постановке на
учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту
жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Налоговая база по каждому объекту определяется отдельно. В зависимости от мощности двигателя в транспортных средствах, валовой
вместимости в регистровых тоннах или количества единиц транспортных средств.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы,
мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на
пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы,
яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки,
гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном
порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Не являются объектом налогообложения:
1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощно-
стью не свыше 5 лошадиных сил;
2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные)
через органы социальной защиты населения в установленном законом
порядке;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда,
находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления) организаций, основным видом деятельности
которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки
птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений,
ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
127
6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного
ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или)
приравненная к ней служба;
7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии
подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым
уполномоченным органом;
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре
судов;
10) морские стационарные и плавучие платформы, морские пере-
движные буровые установки и буровые суда.
Размер налога = Ставка налога × Налоговая база (Количество месяцев
владения / 12) Повышающий коэффициент.
Для легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. руб. при
расчете суммы налога применяется повышающий коэффициент
(табл. 7).
Таблица 7
Повышающий коэффициент при расчете транспортного налога
Легковые автомоби-
ли средней стоимо-
стью
от 3 миллионов до
5 миллионов руб.
включительно 1,5 1,3 1,1 – – –
от 5 миллионов до
10 миллионов руб.
включительно 2 2- 2 2 – –
от 10 миллионов до
15 миллионов руб.
включительно 3 3 3 3 3 –
от 15 миллионов руб.
не более
1 года
3 3 3 3 3 3
«Возраст» легковых автомобилей
от 1 года
до 2 лет
от 2 до
3 лет
от 3 до
5 лет
От 5 до
10 лет
От 10 до
20 лет
Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. руб.
размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте указанного органа в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://minpromtorg.gov.ru/docs/list/.
Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.
128
При этом субъекты Российской Федерации вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости:
– от мощности двигателя;
– валовой вместимости;
– категории транспортных средств;
– года выпуска транспортных средств (срока полезного использо-
вания – срока эксплуатации).
При установлении налоговых ставок в зависимости от года выпуска
транспортных средств (срока полезного использования) необходимо
иметь в виду, что количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего
года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.
Например, для автомобиля легкового с мощностью двигателя до
100 л.с. включительно, налоговая ставка может быть установлена законом субъекта Российской Федерации от 1 до 25 руб. за каждую лошадиную силу. При этом ставка может быть дифференцирована:
– по мощности двигателя (например, до 50 л.с. и свыше 50 л.с.);
– сроку полезного использования.
Например, для автомобилей, с года выпуска которых прошло >
> 7 лет и для автомобилей, с года выпуска которых прошло < 7 лет.
Ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов не
более чем в 10 раз от ставки, указанной в Налоговом кодексе Российской Федерации.
В табл. 8 представлены ставки транспортного налога в Белгородской области в 2017 г.
Таблица 8
Ставка транспортного налога на авто в Белгородской области
на 2017 год
Наименование объекта налогообложения
1 2
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 15
свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно 25
свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно 50
свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно 75
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) 150
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
Ставка
(руб.)
129
Окончание табл. 8
до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно 10
свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно 20
свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт) 50
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно 50
свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт) 100
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 25
свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно 40
свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно 50
свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно 65
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) 85
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) 25
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно 25
свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт) 50
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 100
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) 200
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя
(с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 200
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) 400
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 250
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) 500
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) 200
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой
лошадиной силы) 112,5
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги) 87,5
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей
(с единицы транспортного средства) 2000
1 2
Также законодательством субъектов РФ предусмотрены льготы по
транспортному налогу для отдельных категорий налогоплательщиков.
Налоговый период по транспортному налогу – год, отчетный пери-
од – квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу. Налого-
130
вые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по транспортному налогу заполняется налогоплательщиками – организациями, осуществляющими уплату транспортного налога в соответствии с главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) и законами субъектов Российской
Федерации. В течение 2017 г. форма налоговой декларации может использоваться по инициативе налогоплательщика, например, в случае
необходимости применения льготы за транспортное средство, по которому в 2016 году внесена плата по системе ПЛАТОН.
В состав декларации включается:
– Титульный лист.
– Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет».
– Раздел 2 «Расчет суммы налога по каждому транспортному средству».
Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу, не позднее 1 февраля года следующего за истекшим налоговым периодом.
Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в
состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога
отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу» и другим счетам и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог». Перечисление налога отражается записью
дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета
51 «Расчетные счета».
5.2. Организация учета расчетов с бюджетом по налогу
на имущество организаций
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и является стабильным источником доходов бюджетов Российской
Федерации. Порядок исчисления налога на имущество организаций
установлен главой 30 НК РФ.
Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или по-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]