Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в 10 частях. Ч.9. Учет расчетов с бюджетом. Учебное пособие
.pdf
131
лученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств.
Не признаются объектами налогообложения земельные участки и
иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), объекты основных средств, включенные в первую или во
вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется
как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ.
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого
имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию
на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2
НК РФ.
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости
имущества, такое имущество учитывается по остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя
денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным
имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей
главы 30 НК РФ определяется без учета таких затрат.
В случае если для отдельных объектов основных средств, начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость указанных объектов
для целей налога на имущество определяется как разница между их
первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления
суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е
число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (без учета имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости). В табл. 9 представлен пример расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций.
132
Таблица 9
Данные для расчета налоговой базы по налогу на имущество
организаций
Дата Остаточная стоимость основных средств, руб.
1 января 28 200
1 февраля 25 110
1 марта 22 200
1 апреля 400771
Налогооблагаемая стоимость имущества = (28 200 + 25 110 +22 200 +
+ 400 771) / (3+1) = 119 070,25 руб.
Налоговый период по налогу на имущество организаций – год, отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.
Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской
Федерации в отношении: железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также
сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов не могут превышать в 2017 г. – 1,6 процента, в 2018 г. –
1,9 процента.
Налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и
сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью,
объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода.
Сумма налога = Ставка налога × Налоговая база.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового
периода:
Сумма налога = (Ставка налога × Налоговая база) –
– Сумма авансовых платежей
.
Законодательный (представительный) орган субъекта Российской
Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
133
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и
налогового периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по
налогу.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество
организаций заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций.
Расчет состоит:
– из титульного листа;
– раздела 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
– раздела 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в
отношении подлежащего налогообложению имущества российских
организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
– раздела 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества,
облагаемых налогом по среднегодовой стоимости»;
– раздела 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за
отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база
в отношении которого определяется как кадастровая стоимость».
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество.
Декларация по налогу на имущество организаций состоит:
– из титульного листа;
– раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
– раздела 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы на-
лога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
– раздела 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества,
облагаемых налогом по среднегодовой стоимости»;
134
– раздела 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по
объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость».
В соответствии с Планом счетов, сумма налога (авансового платежа) на имущество организаций, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Учитывая то, что в нормативных актах нет предписаний, на каком счете учитывать суммы налога на имущество, то в соответствии с п. 8 ПБУ 1/08 организация вправе
самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности и структуры
основных средств, установить, относятся ли суммы начисленного к
уплате налога на имущество, к расходам по обычным видам деятельности, или учитываются в составе прочих расходов, предусмотрев соответствующий порядок в учетной политике. Так, если организация
осуществляет производство продукции (выполнение работ, оказание
услуг) и большинство основных средств используется непосредственно в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих
целей, то, на наш взгляд, налог на имущество, начисленный к уплате в
бюджет, следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.
Тем не менее, предусмотрев соответствующий порядок в учетной
политике, организация может признавать налог на имущество в качестве прочего расхода и отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и
расходы». Порядок учета начисленных к уплате сумм налога на имущество организации следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерской
отчетности. Таким образом, налог на имущество следует отражать в
расходах по обычным видам деятельности по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Однако, учитывая ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» предприятия имеют право самостоятельно установить в учетной политике порядок учета сумм налога исходя из специфики своей деятельности и структуры основных средств с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».
Темы для повторения
1. Плательщики налога на имущество организаций. Объекты налогообложения, порядок расчета налога на имущество организаций.
135
2. Транспортный налог: плательщики, объекты налогообложения,
порядок расчета.
3. Сроки уплаты и подачи декларации по налогу на имущество.
4. Сроки уплаты и подачи декларации по транспортному налогу.
5. Учет транспортного налога и налога на имущество организаций.
136
Глава 6. Расчеты по налогу на доходы
физических лиц и страховым взносам
6.1. Расчеты с бюджетом по налогу на доходы
физических лиц
Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица – налоговые резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Удержания
из заработной платы работников организации подразделяются на осуществляемые по инициативе работодателя либо самого работника и
обязательные. Основным видом обязательных удержаний является
налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии с главой 23 НК РФ.
Рассчитывается и уплачивается этот налог налоговыми агентами –
организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам. Согласно положениям главы 23
НК РФ несмотря на то, что налоговым периодом по НДФЛ является
календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы
(или иных доходов) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в
бюджет.
При выплате денежных средств физическому лицу – индивидуальному предпринимателю обязанность удержания НДФЛ зависит от вида
договора, в соответствии с которым они выплачиваются: по гражданско-правовому договору (например, договору поставки) обязанности
удерживать НДФЛ у организации не возникает, поскольку на основании п. 2 ст. 226 НК РФ в таком случае организация не является налоговым агентом. А по трудовому договору исчисление и удержание
НДФЛ производится в общем порядке.
Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные
ст. 208 НК РФ. Основными видами налогооблагаемых доходов, помимо вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, являются доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации недвижимости, пенсии (за исключением трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению) и стипендии, полученные в соот-
137
ветствии с действующим законодательством. Кроме того, на основании НК РФ налогом облагаются:
– суммы компенсаций (например, командировочных расходов, за
использование личного автотранспорта в служебных целях), выплачиваемые сверх установленных законодательством норм при условии,
что коллективным договором не установлено иное;
– стоимость полученных за налоговый период подарков, превышающая 4000 руб.
Датой фактического получения дохода признаются: день выплаты
дохода, в том числе его перечисления на счет физического лица в банке (при получении доходов в денежной форме) либо день получения
доходов в натуральной форме.
Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом
дохода (ст. 224 НК РФ).
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если
иное не предусмотрено статьей 224 НК.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
– стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в сумме, превышающей 4000 руб.;
– процентных доходов по вкладам в банках в части превышения
размеров, рассчитанных по ставке рефинансирования ЦБ, увеличенной
на 5 пунктов;
– суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, исчисленных исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ;
– в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за
использование сельскохозяйственным кредитным потребительским
кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, рассчитанных
по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 пунктов.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:
138
– в виде дивидендов от долевого участия в деятельности россий-
ских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
– от осуществления трудовой деятельности предпринимателями без
образования юридического лица и нотариусами, в отношении которых
налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
– осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом
от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных
граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая
ставка устанавливается в размере 13 процентов;
– осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в
Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом,
а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное
место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
– исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов,
плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в
отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере
13 процентов.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием,
эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей
доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на
основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она
равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за
минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.
Состав выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих
налогообложению, регламентирован ст. 217 НК РФ. Полный перечень
доходов, не облагаемых НДФЛ содержит более 70 наименований
(ст. 217 НК РФ). Выделим наиболее распространенные из них.
139
К доходам членов трудового коллектива, выплачиваемым
работодателем, но не облагаемым НДФЛ, в частности, относятся:
– государственные пособия (за исключением пособий по временной
нетрудоспособности);
– компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанные с возмещением вреда,
причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным
предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива
или соответствующего денежного возмещения, а также увольнением
работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск) и др.;
– алименты;
– суммы единовременной материальной помощи (до 4 тыс. руб. и
50 тыс. руб. при рождении ребенка);
– суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за
исключением туристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет при
условии оплаты таких путевок за счет средств ФСС России и (или) за
счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.
При определении размера налоговой базы в соответствии со статьей 218 Налогового Кодекса налогоплательщики имеют право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб. и в размере
500 руб. Круг налогоплательщиков, имеющих право на стандартный
вычет приведен в этой же статье.
Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя,
опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих
размерах:
1) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на
обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
– 1400 руб. – на первого ребенка;
– 1400 руб. – на второго ребенка;
– 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
– 12 000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрас-
те до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной фор-
140
мы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до
24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
2) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распро-
страняется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
– 1400 руб. – на первого ребенка;
– 1400 руб. – на второго ребенка;
– 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
– 6000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте
до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы
обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до
24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до
18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его
в брак.
Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится
(находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет
предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок
(дети).
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании
заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от
получения налогового вычета.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный
налоговый вычет, превысил 350 000 руб.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, уста-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]