Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в 10 частях. Ч.9. Учет расчетов с бюджетом. Учебное пособие
.pdf
141
новлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того
года. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка
(детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении,
включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет на детей, предоставляется независимо от предоставления другого стандартного налогового вычета.
Установленные НК стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся
источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих
право на такие налоговые вычеты.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту
работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по
другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись
налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым
агентом.
Для достоверного исчисления суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие
расчеты:
– суммировать все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя как в денежной, так и в натуральной форме;
– если в их состав входят доходы, для которых предусмотрены разные
налоговые ставки доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога;
– определить сумму доходов, освобожденную от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;
– произвести из облагаемого дохода предусмотренные законом вычеты;
– рассчитать суммы налога по каждой группе доходов, для которых
предусмотрены разные ставки налогообложения;
– определить общую сумму налога, подлежащую удержанию с доходов физического лица, путем сложения сумм налога, исчисленных
по разным налоговым ставкам.
142
Кроме стандартных, Налоговым Кодексом РФ предусмотрены и
другие вычеты по НДФЛ:
– социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);
– инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ);
– имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);
– профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);
– налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от
операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке
(ст. 220.1 НК РФ).
Основанием для получения имущественного налогового вычета у
налогового органа является декларация по НДФЛ. В большинстве случаев помимо декларации в налоговый орган необходимо представить
подтверждающие право на вычет документы. При этом, некоторые
налоговые вычеты можно получить как у работодателя, так и через
налоговую инспекцию.
Согласно ст. 230 НК РФ организации, имеющие обособленные
подразделения, обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту
своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде. Если сумма НДФЛ,
подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
За неудержание и (или) неперечисление НДФЛ налоговый агент
несет ответственность в соответствии со ст. 123 НК РФ. Так, неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 % суммы, подлежащей перечислению.
Отчетность в налоговые органы по налогу на доходы физических
лиц ежеквартально и за год сдают все организации, производящие
выплаты физическим лицам.
Отчетность в ФНС по налогу на доходы физических лиц
представляется по формам 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.
Отчетность по форме 6-НДФЛ составляется ежеквартально. Годовой расчет по форме 6-НДФЛ сдается не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Бланк отчета 6-НДФЛ утвержден приказом
ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Полное название формы 6-НДФЛ – Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.
143
В расчете 6-НДФЛ отражают доходы физлиц, налоговые вычеты, а
также суммы НДФЛ. В отличие от справок 2-НДФЛ, в 6-НДФЛ
заполнять расчет следует по всем работникам в целом.
Кроме отчетности по форме 6-НДФЛ, организации обязаны сдавать
в ФНС справку 2-НДФЛ. Эта справка сдается 1 (один) раз в год и также до 1 апреля. При численности физических лиц, на которых подаются сведения, до 25 человек организация вправе представить отчетность
на бумажном носителе. Если численность более 25 человек, отчитываться нужно только в электронном виде. Сведения о среднесписочной
численности работников сдаются в ФНС всего 1 (один) раз в год.
Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75
«Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и кредиту счета 68-1.
При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на
сумму платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм
удержанного налога:
Дт 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
Кт 51 «Расчетные счета».
Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68-1.
Приведем несколько типовых бухгалтерских записей:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 68-1 – удержан НДФЛ с оплаты труда;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 68-1 – удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), которые
являются сотрудниками организации;
Дт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»
Кт 68-1 – удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками организации;
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт 68-1 – удержан НДФЛ с вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;
144
Дт 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
Кт 51 «Расчетные счета» – перечислены в бюджет суммы налога;
Дт 99 «Прибыль и убытки»
Кт 68-1 – начислены штрафы и пени;
Дт 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
Кт 51 «Расчетные счета» – перечислены в бюджет штрафы и пени.
Отчетный и налоговый период по НДФЛ – год.
6.2. Расчеты по страховым взносам
Социальное страхование предназначено для социальной защиты
населения, наличие которой обязательно для любого общества. Масштабы социальной помощи зависят от состояния экономики страны,
культурно-исторических особенностей, политической системы, состояния общественного движения. Во время экономического кризиса и
нарастания социальной напряженности необходимость ее предоставления становится особенно важной. Система социальной защиты
предназначена для поддержания слабых слоев населения. Главным
направлением деятельности системы является поддержка нетрудоспособных граждан. С этой целью часть созданного валового внутреннего
продукта государства направляется для формирования и последующего использования специальных денежных фондов.
Обязательное социальное страхование – часть государственной
системы социальной защиты населения, предназначение которой является страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения.
Социальное страхование – это особая система защиты работающих
граждан и находящихся на их иждивении членов семей от потери трудового дохода при наступлении нетрудоспособности вследствие старости,
инвалидности, болезни, безработицы, материнства, смерти кормильца.
Обязательное социальное страхование в России состоит из следующих частей:
1. Обязательное страхование на случай временной нетрудоспособ-
ности (болезни).
2. Обязательное страхование в связи с материнством.
3. Обязательное страхование от несчастных случаев на производст-
ве и профессиональных заболеваний.
4. Обязательное медицинское страхование.
5. Обязательное пенсионное страхование.
145
6. Обязательное страхование на случай смерти застрахованного
лица или несовершеннолетнего члена его семьи.
Деньги накапливаются и распределяются тремя фондами:
– Фонд социального страхования.
– Фонд обязательного медицинского страхования.
– Пенсионный фонд Российской Федерации.
Вышеперечисленные фонды называются внебюджетными, так как
их финансовая система не зависит от бюджета Российской Федерации.
Источником денежных поступлений являются страховые взносы, которые организации перечисляют каждому страховому фонду.
Размер страховых взносов рассчитывается исходя из размеров оплаты труда работников предприятий, а также иных вознаграждений и
выплат работникам предприятий. Индивидуальные предприниматели,
адвокаты, нотариусы определяют суммы взносов в особом порядке.
Ставки страховых взносов во внебюджетные фонды установлены
гл. 34 НК РФ «Страховые взносы».
Базой для расчета страховых взносов – это выплаты и вознаграждения физическому лицу, подлежащие обложению взносами в ПФР,
ФСС и ФОМС нарастающим итогом с начала гола. После достижения
утвержденного предельного лимита, доход физического лица будет
облагаться взносами по регрессивной шкале (более низкой ставке).
Планируется ежегодно устанавливать предельный лимит для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды. Индексация предельных величин будет проводиться ежегодно. Установлено, что база
для ОПС приравнивается к средней зарплате, повышенной в 12 раз, а
полученная цифра перемножается на специальный коэффициент, значение которого на 2017 г. равно 1,9. Медицинские начисления и отчисления в Фонд социального страхования от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний осуществляются без учета лимитов.
– По пенсионному страхованию предельная база страховых взносов
2017 г. составит 876 000 руб.
– По взносам на соцстрахование – лимит базы составит
755 000 руб.
Ставки, по которым отчисляются взносы в фонды, для большинства
работодателей приняты на следующем уровне:
– взносы в ОПФ на обязательное пенсионное страхование;
– с суммы выплат в пределах установленной предельной величины
базы – 22 %;
– с суммы превышения установленной предельной величины базы
– 10 %;
146
– взносы в ФОМС – 5,1 %;
– взносы в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства:
– с суммы выплат в пределах установленной предельной величины
базы – 2,9 %;
– с суммы превышения установленной предельной величины базы
– не начисляются.
Организации ведут учет расчетов с внебюджетными страховыми
фондами на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Он в свою очередь делится на субсчета:
– 69.1 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС»;
– 69.2 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ОПФ»;
– 69.3 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФОМС»;
– 69.4 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от не-
счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Начисление взносов отражаются по кредиту указанных счетов, а по
дебету они корреспондируют с затратными счетами, на которых калькулируются общие ежемесячные расходы компании на производство
или продажу, то есть 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». При оплате начисленной суммы кредитовое сальдо по
каждому из указанных счетов списывается через дебет того же счета в
корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет», и таким образом
задолженность перед фондами обнуляется.
С 2017 г. страховые взносы администрирует Федеральная налоговая служба. Это значит, что платить их и сдавать отчетность по ним
нужно в Инспекцию Федеральной налоговой службы (ИФНС). Это
относится ко всем платежам, кроме взносов на травматизм (они остаются за ФСС).
С 1 января 2017 г. все положения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, перенесены в НК РФ. При этом НК РФ дополнен новым разделом XI «Страховые взносы в Российской Федерации»
и новой главой 34 «Страховые взносы».
В НК РФ страховые взносы выведены в отдельный обязательный
платеж и их понятие, также, как и определение налога и сбора, закреплено в статье 8 НК РФ [2]. Так, под страховыми взносами понимаются
обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское
страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях фи-
147
нансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Но следует отметить, что положения НК РФ не применяются к отношениям по установлению и взиманию страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения. Взносы
на травматизм администрируются ФСС.
К налоговым органам перешли полномочия:
– по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в соответствии с положениями
НК РФ;
– приему от плательщиков страховых взносов расчетов по страховым взносам, начиная с представления расчета по страховым взносам
за отчетный период – 1 квартал 2017 г.;
– осуществлению зачета/возврата сумм страховых взносов, в том
числе за периоды, истекшие до 1 января 2017 г., по решениям ПФР и
ФСС;
– предоставление отсрочки (рассрочки) по страховым взносам;
– взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по
пеням и штрафам, в том числе возникшей до 1 января 2017 г., начиная
с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами
ПФР и ФСС.
У ПФР и ФСС сохранены полномочия:
– по приему от плательщиков страховых взносов расчетов по страховым взносам за отчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 г.;
– по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов за периоды до 1 января 2017 г.
(камеральные и выездные проверки);
– приему заявлений от плательщиков страховых взносов о возврате
сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов за отчетные периоды до 1 января 2017 г., принятию решений по данным
заявлениям и направлению указанных решений в налоговые органы
для исполнения.
Кроме того, у ПФР сохраняется обязанность ведения индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, а ФСС РФ остается администратором страховых
взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и, учитывая со-
148
хранение «зачетного» механизма в системе обязательного социального
страхования, за ФСС РФ сохраняются полномочия по проведению
проверок правильности заявленных расходов на выплату страхового
обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и сообщению об
итогах данных проверок в налоговые органы [5].
Получение справок о состоянии расчетов и актов совместной сверки расчетов по страховым взносам:
– до 1 февраля 2017 г. – представление справок о состоянии расчетов по страховым взносам, осуществление совместной сверки расчетов
по страховым взносам за период до 1 января 2017 г. производится территориальными органами ПФР и ФСС России;
– с 1 февраля 2017 г. – справки об отсутствии задолженности, о состоянии расчетов и акты совместной сверки будут представляться налоговыми органами с учетом сведений о страховых взносах.
Уплата взносов может перейти от работодателей к работникам. Об
этом было заявлено на встрече министра труда с комитетом Госдумы
по труду. Ранее Минфин предлагал перейти на новую систему, действующую во многих странах мира. А именно, поровну поделить обязанность уплачивать взносы с доходов работников между самими работниками и их работодателями. Тем самым для последних будет снижена налоговая нагрузка.
С 1 января формы РСВ-1 и 4-ФСС заменит единый расчет по страховым взносам. Отчитываться по страховым взносам в 2017 г. нужно в
ИФНС, а не во внебюджетные фонды. Налоговиками разработана новая форма расчета, заменяющая прежние расчеты 4-ФСС и РСВ-1,
применять ее нужно, начиная с отчетности за 1 квартал 2017 г. Форма
и инструкция по заполнению расчета утверждены приказом ФНС от
10.10.2016 № ММВ-7-11/551. Кроме того, для уплаты страховых взносов теперь используются новые КБК.
Организации и индивидуальные предприниматели с работниками
должны представлять новый единый расчет в ИФНС ежеквартально.
Последний день подачи расчета – 30 число месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ). При средней численности более 25 человек единый расчет должен сдаваться только в электронной
форме, остальные могут подавать его на бумаге. Дата сдачи расчета по
взносам с 2017 г. одинакова для всех страхователей, независимо от
способа представления ими расчета.
Расчет считается непредставленным, если пенсионные взносы по
каждому сотруднику в сумме не совпадают с итоговой величиной
149
взносов ПФР. После получения из ИФНС уведомления об этом, у
страхователя есть 5 дней на устранение ошибки, иначе на организацию
будет наложен штраф.
Расчет состоит из титульного листа и трех разделов. В свою очередь, разделы 1 и 2 включают в себя приложения: в разделе 1 их 10, в
разделе 2 приложение всего одно. В обязательном порядке все страхователи сдают следующие части Расчета:
– Титульный лист.
– Раздел 1, содержащий сводные данные о страховых взносах к уплате в бюджет.
– Подраздел 1.1 приложения № 1 раздела 1 – расчет пенсионных
взносов.
– Подраздел 1.2 приложения № 1 раздела 1 – расчет взносов ОМС.
– Приложение № 2 раздела 1 – расчет взносов по соцстрахованию
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
– Раздел 3 – персонифицированные сведения о застрахованных
лицах.
Остальные подразделы и приложения представляются, если есть
данные для их заполнения.
Расчет заполняется в рублях с копейками. В незаполненных ячейках проставляются прочерки. Все слова в строках Расчета пишутся
заглавными буквами. Подробный построчный порядок заполнения
Расчета утвержден приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551.
Темы для повторения
1. Плательщики и налоговые агенты налога на доходы физических лиц.
2. Налоговые ставки НДФЛ.
3. Формирование налоговой базы по НДФЛ: вычеты, ставки, осо-
бенности определения стоимости дохода, полученного в натуральной
форме.
4. Документальный учет доходов физических лиц.
5. Порядок формирования и представления отчетности по НДФЛ.
6. Плательщики и налоговые агенты страховых вносов.
7. Порядок расчета страховых взносов.
8. Ставки и особенности определения стоимости дохода, получен-
ного в натуральной форме при исчислении страховых взносов.
9. Бухгалтерский учет расчетов по НДФЛ и страховым взносам.
10. Порядок формирования и представления отчетности по страхо-
вым взносам.
150
Глава 7. Расчеты с бюджетом при применении
специальных налоговых режимов
7.1. Упрощенная система налогообложения
В НК РФ установлены специальные налоговые режимы, которые
применяются в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ и
иными актами законодательства о налогах и сборах.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый
порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных НК РФ.
К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро-
изводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности;
4) патентная система налогообложения.
Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется главой
26.2 Налогового кодекса РФ и применяется как организациями, так и
индивидуальными предпринимателями.
Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой налога при УСН. «Упрощенный» налог рассчитывается
на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.
Перейти на применение упрощенной системы налогообложения организации и предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Заметим, что упрощенная система
налогообложения дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также
упрощенную форму бухгалтерского учета.
Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает замену
единым налогом целого ряда налогов.
Итак, вместо налога на прибыль, налога на имущество организации и
налога на добавленную стоимость, перешедшие на упрощенную систему
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]