Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в 10 частях. Ч.9. Учет расчетов с бюджетом. Учебное пособие
.pdf
71
8) приобретенные права на интеллектуальную собственность, в
случае, если платежи по ним осуществляются периодически в течение
срока действия договора.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные
средства:
– переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользо-
вание;
– переведенные по решению руководства организации на консер-
вацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
– находящиеся по решению руководства организации на реконст-
рукции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным
группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок
полезного использования – период, в течение которого объект основных средств и (или) нематериальных активов служит для выполнения
целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в
эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с классификационными группами, установленными Налоговым
кодексом РФ.
Амортизируемое имущество (основные средства) объединяется в
следующие амортизационные группы:
– первая группа – имущество со сроком полезного использования
от 1 года до 2 лет включительно;
– вторая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 2 лет до 3 лет включительно;
– третья группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 3 лет до 5 лет включительно;
– четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
– пятая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 7 лет до 10 лет включительно;
– шестая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 10 лет до 15 лет включительно;
– седьмая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 15 лет до 20 лет включительно;
– восьмая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно;
– девятая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 25 лет до 30 лет включительно;
72
– десятая группа – имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и
других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной
собственности согласно законодательству РФ или применимому законодательству иностранного государства, а также исходя из полезного
срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
Срок полезного использования нематериального актива ежегодно
проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае
существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим
корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности как изменения в оценочных значениях.
Основные средства и (или) нематериальные активы включаются в
состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).
По основным средствам и нематериальным активам налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно
по каждому объекту амортизируемого имущества.
Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим
в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков
ввода в эксплуатацию этих объектов.
По остальным объектам амортизируемого имущества налогоплательщик вправе применять один из указанных методов.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации
применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не мо-
73
жет быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по
этому объекту.
При применении линейного метода сумма начисленной за месяц в
отношении объекта амортизируемого имущества амортизации (А) определяется как произведение его первоначальной (восстановительной)
стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:
где С
А = С
– первоначальная (восстановительная) стоимость объекта
перв
× На / 100,
перв
амортизируемого имущества;
На – норма амортизации объекта амортизируемого имущества
(На = 100 : п, где n – срок полезного использования объек та амортизируемого имущества, выраженный в месяцах).
При применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц в
отношении объекта амортизируемого имущества амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта:
А = С
где С
Н
– остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества;
ост
– норма амортизации объекта амортизируемого имущества по
ост
отношению к остаточной стоимости (Н
ост
× Н
/ 100,
ост
= 2 × 100 : n, где n –
ост
срок полезного использования объекта амортизируемого иму щества в месяцах).
При этом, с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная
стоимость амортизируемого объекта достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по
нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксиру-
ется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной за месяц амортизации в отношении данного
объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного
использования данного объекта.
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств
амортизируются в следующем порядке:
74
– капитальные вложения, стоимость которых возмещается аренда-
тору арендодателем, амортизируются арендодателем в общем порядке;
– капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств, в соответствии с Классификацией основных средств,
утверждаемой Правительством РФ.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде
капитальных вложений в объекты арендованных основных средств
начинается:
– у арендодателя – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее
месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору
стоимости указанных капитальных вложений;
– арендатора – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых
для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент. Для амортизируемых основных
средств, которые являются предметом договора финансовой аренды
(лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе
применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой,
второй и третьей амортизационным группам, в случае если данные
основные средства амортизируются нелинейным методом.
Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по
нематериальному активу производится одним из следующих способов:
– линейный способ;
– способ уменьшаемого остатка;
– способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Выбор способа определения амортизации нематериального актива
производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая
финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том
случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является на-
75
дежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
а) при линейном способе – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного
использования этого актива;
б) способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной
стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь,
в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не
выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования
в месяцах;
в) способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции
(работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции
(работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если
расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от
использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
В налоговой учетной политике организация может установить к каким расходам будет относиться амортизация: прямым или косвенным
– и определить порядок отнесения амортизации к данным расходам.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
– суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах
порядке;
– расходы на сертификацию продукции и услуг;
– суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за вы-
полненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
76
– суммы портовых и аэродромных сборов, оплата услуг лоцмана и
иные аналогичные платежи;
– суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством РФ;
– расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-
пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты
банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных
ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение
оружия и иных специальных средств защиты);
– расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности, предусмотренных законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых
на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;
– расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных компаний по подбору персонала;
– расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
– арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;
– расходы на содержание служебного транспорта;
– расходы на командировки (проезд, наем жилья, суточные в пределах норм, установленных Правительством РФ, и другие расходы);
– расходы на юридические и информационные услуги; расходы на
консультационные и иные аналогичные услуги; плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке; расходы на
аудиторские услуги; расходы на услуги по управлению организацией
или отдельными ее подразделениями;
– расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять
их публикацию (раскрытие);
– представительские расходы, связанные с официальным приемом
и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;
77
– расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в
штате налогоплательщика, на договорной основе;
– расходы на канцелярские товары; расходы на почтовые, телефон-
ные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на услуги связи,
вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (Интернет и иные аналогичные системы);
– расходы, связанные с приобретением права на использование
программ для персональных компьютеров и баз данных по договорам
с правообладателем (по лицензионным соглашениям); расходы на обновление программ;
– расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и
реализацией товаров (работ, услуг);
– расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг). К расходам организации на рекламу
относятся:
– расходы на рекламные мероприятия через средства массовой
информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и
телевидению) и телекоммуникационные сети;
– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, на
изготовление рекламных брошюр и каталогов;
– расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление)
призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие
виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в пределах
норм (в размере, не превышающем 1 % от выручки);
– расходы на подготовку и освоение новых производств;
– расходы некапитального характера, связанные с совершенствова-
нием технологии, организации производства и управления;
– расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые
сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;
– платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю,
сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информа-
78
ции о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
– взносы по обязательному социальному страхованию от несчаст-
ных случаев и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;
– расходы на ремонт основных средств, в том числе создание ре-
зерва на ремонт основных средств. Расходы на ремонт основных
средств признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены;
– расходы на освоение природных ресурсов. Расходами на освоение
природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение
работ подготовительного характера.
Для целей налогообложения указанные расходы признаются с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные
работы (этапы работ). При этом расходы на поиск, оценку и разведку
полезных ископаемых включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев, а остальные расходы – в течение 5 лет.
Если расходы на освоение природных ресурсов по соответствую-
щему участку недр оказались безрезультатными, то указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геологопоисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи
с их бесперспективностью.
При этом данные расходы включаются в состав прочих расходов в
порядке, указанном выше;
– расходы на научные исследования и (или) опытно-
конструкторские разработки – это расходы, относящиеся к созданию
новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров,
работ, услуг), в частности расходы на изобретательство.
Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения
79
этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком
в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или)
при реализации товаров (работ, услуг). Указанные расходы включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.
Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания
новых видов сырья или материалов, исследования по которым не дали
положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в полном объеме.
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества
включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества.
Расходы по обязательным видам страхования (определенным соот-
ветствующими законами) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае,
если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических
затрат.
Суммы прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде,
распределяются на расходы, относящиеся к остаткам незавершенного
производства, готовой продукции на складе и отгруженной готовой
продукции на конец отчетного периода и относящиеся к реализованной продукции.
Суммы прямых расходов, относящиеся к реализованной продук-
ции, работам, услугам, учитываются для целей налогообложения в
отчетном периоде следующим образом:
Рпр = Р
о6щ
– С
– Сгп – С
нзп
,
то
где Рпр – прямые расходы, включаемые в расходы периода;
Р
– общая сумма прямых расходов за период;
общ
С
– стоимость незавершенного производства на конец периода;
нзп
Сгп – стоимость остатков готовой продукции на конец периода;
80
Сто – стоимость остатков товаров отгруженных на конец периода.
Под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция
(работы, услуги), не прошедшая всех операций обработки, предусмот-
ренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные,
но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также
остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится на-
логоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов в количественном выражении, готовой продукции по цехам и производственным
подразделениям налогоплательщика и данных налогового учета о
сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распреде-
ления прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце
продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
Порядок распределения прямых расходов устанавливается налого-
плательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего
месяца (налогового периода) включается в состав прямых расходов
следующего месяца (следующего налогового периода).
Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму
прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в
полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации
данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки
незавершенного производства.
Стоимость остатков готовой продукции (товаров отгруженных) на
конец периода (С
) определяется по сумме прямых затрат, приходя-
гпк
щихся на них:
где С
тнач
(С
(С
) = Сгп – С
гпк
) – стоимость по сумме прямых затрат остатков готовой
то нач
то нач
+ С
гп пост
(С
то пост
– Сгп
прод
),
продукции (товаров отгруженных) на начало периода;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]