Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в 10 частях. Ч.9. Учет расчетов с бюджетом. Учебное пособие
.pdf
61
Глава 3. Организация учета расчетов с бюджетом по
налогу на прибыль
3.1. Общие положения
Расчеты организации с бюджетом по налогу на прибыль осуществляются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, принятой
Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.
Налог на прибыль организаций уплачивают:
– все российские юридические лица;
– иностранные юридические лица, которые работают в России че-
рез постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ;
– иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, – для целей применения этого международного договора;
– иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено
международным договором по вопросам налогообложения.
Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, по-
лученная налогоплательщиком (П):
П = Д – Р,
где Д – доходы организации, руб.;
Р – расходы организации, руб.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является год; отчетным периодом может быть или квартал, или месяц.
Датой признания доходов и расходов, учитываемых при расчете на-
лога на прибыль, является момент их начисления независимо от сроков
поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества.
Организации (за исключением банков, кредитных потребительских
кооперативов и микрофинансовых организаций, организаций, признаваемых контролирующими лицами контролируемых иностранных
компаний, и налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 275.2
Налогового Кодекса) имеют право на определение даты получения
62
дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем
за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную
стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
В этом случае, доход признается в день поступления денежных
средств или имущества, а расходы признаются в день их фактической
оплаты. Амортизация учитывается в составе расходов только по оплаченному амортизируемому имуществу. Налоги признаются расходами
только после их оплаты и т.п.
Плательщики налога на прибыль в течение отчетного года уплачивают авансовые платежи, а уже по итогам года, рассчитав конечный результат, производят доплату налога. От способа уплаты авансовых платежей зависит и срок оплаты налога на прибыль.
Сроки уплаты налога на прибыль при перечислении только квартальных авансовых платежей. Если организация уплачивает авансы по
налогу на прибыль только по итогам квартала, то для такой организации
устанавливаются следующие сроки уплаты (табл. 1).
Таблица 1
Сроки уплаты налога на прибыль при перечислении
квартальных авансовых платежей
Период, за который перечисляется
За I квартал Не позднее 28 числа месяца, следующего за
За полугодие
За 9 месяцев
За год Не позднее 28 марта года, следующего за отчет-
аванс / налог
отчетным кварталом
ным годом
Срок уплаты (ст. 287 НК РФ)
Организации, уплачивающие авансы ежемесячно с доплатой по результатам квартала, должны перечислять авансы / налог в приведенные
сроки (табл. 2).
Таблица 2
Сроки уплаты налога на прибыль при перечислении
ежемесячных авансов с доплатой по итогам квартала
Период, за который перечисляется
Платеж по 1-ому сроку за I квартал Не позднее 28 числа месяца каждого месяца
Платеж по 2-ому сроку за I квартал
Платеж по 3-ему сроку за I квартал
аванс/налог
1 2
отчетного периода
Срок уплаты (ст. 287 НК РФ)
63
Окончание табл. 2
Доплата за I квартал Не позднее 28 числа месяца, следующего за
Платеж по 1-ому сроку за II квартал Не позднее 28 числа месяца каждого месяца
Платеж по 2-ому сроку за II квартал
Платеж по 3-ему сроку за II квартал
Доплата за полугодие Не позднее 28 числа месяца, следующего за
Платеж по 1-ому сроку за III квартал Не позднее 28 числа месяца каждого месяца
Платеж по 2-ому сроку за III квартал
Платеж по 3-ему сроку за III квартал
Доплата за 9 месяцев Не позднее 28 числа месяца, следующего за
Платеж по 1-ому сроку за IV квартал Не позднее 28 числа месяца каждого месяца
Платеж по 2-ому сроку за IV квартал
Платеж по 3-ему сроку за IV квартал
Доплата за год Не позднее 28 марта года, следующего за от-
1 2
отчетным кварталом
отчетного периода
отчетным кварталом
отчетного периода
отчетным кварталом
отчетного периода
четным
Если организация выбрала уплату авансов, исходя из фактически полученной прибыли, то пополнять бюджет она должна в следующие сроки (табл. 3).
Таблица 3
Сроки уплаты налога на прибыль, при ежемесячном
перечислении авансов исходя из фактической прибыли
Период, за который перечисляется
За январь Не позднее 28 числа месяца, следующего за
За февраль
За март
За апрель
За май
За июнь
За июль
За август
За сентябрь
За октябрь
За ноябрь
За год Не позднее 28 марта года, следующего за от-
аванс / налог
отчетным
четным
Срок уплаты (ст. 287 НК РФ)
Так как часть налога на прибыль уплачивается в федеральный бюджет, а часть – в региональный, то для перечисления аванса / налога фор-
64
мируются два платежных поручения. При этом, если у организации есть
обособленные подразделения (ОП), то бухгалтер должен «федеральную» часть налога на прибыль перечислить за всю организацию в целом
(с учетом ОП), а «региональную» часть – отдельно за головную организацию и за каждое ОП по их месту нахождения.
Налоговые декларации сдаются налогоплательщиками в следующие
сроки:
– по истечении отчетного периода – по упрощенной форме до 28-го
числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем, кварталом);
– по истечении налогового периода (года) – до 28 марта года, следующего за отчетным.
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной приказом
ФНС России от 19.10.2016 г. № ММВ-7-3/572@.
Расчет налога на прибыль производится нарастающим итогом с
начала налогового периода (года) до окончания отчетного периода
(квартала, месяца).
Ставка налога на прибыль установлена в размере 20 %:
– в федеральный бюджет – 3 %;
– бюджет субъектов РФ – 17 %.
При наличии у организации обособленных подразделений начисление и уплата налога на прибыль производятся следующим образом:
– федеральный бюджет – по месту нахождения организации без
распределения налога по обособленным подразделениям;
– бюджет субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований –
по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из
доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.
3.2. Налоговые расходы, их состав и расчеты
Налоговая база (прибыль) для исчисления налога на прибыль (П)
определяется следующим образом:
П = Д – Р = Др – Рр + Двн – Рвн,
где Др – доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных
прав, руб.;
Двн – прочие (внереализационные) доходы, руб.;
Рр – расходы, связанные с производством и реализацией, руб.;
65
Рвн – прочие (внереализационные) расходы, руб.
Структура доходов от реализации и расходов организации, связанных с производством и реализацией, приведена в табл. 4.
Таблица 4
Доходы и расходы организации,
связанные с производством и реализацией
Выручка от продажи продукции (товаров,
работ, услуг)
Выручка от реализации ранее приобретенных
ценностей (основных средств, нематериальных
активов, материалов, товаров)
Выручка от реализации имущественных прав
Доходы от реализации Расходы
Материальные расходы
Расходы на оплату труда
Суммы начисленной амортизации
Прочие расходы
В состав доходов от реализации включается выручка от реализации:
– продукции, работ, услуг собственного производства;
– приобретенных товаров;
– амортизируемого имущества;
– прочего имущества;
– прав требования;
– прав требования как реализация финансовых услуг;
– продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.
Выручка включается в состав доходов без НДС и акцизов. В выручку
также не включаются скидки и проценты по коммерческому кредиту.
Расходы организации включают в себя:
– расходы, связанные с производством и реализацией продукции
собственного производства;
– расходы, связанные с реализацией:
– покупных товаров;
– амортизируемого имущества;
– прочего имущества;
– прав требования;
– продукции обслуживающих производств и хозяйств.
Расходы организации, связанные с производством и реализацией
продукции (работ, услуг) собственного производства, включают в себя
материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизацию и прочие расходы.
К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика
на приобретение сырья и (или) материалов, комплектующих изделий и
(или) полуфабрикатов; инструментов, приспособлений, инвентаря,
66
приборов, спецодежды, не являющихся амортизируемым имуществом;
топлива, воды и энергии всех видов, работ и услуг производственного
характера, выполняемых сторонними организациями.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов,
техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К ним также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самой организации по перевозкам грузов внутри
организации.
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без
учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с
Налоговым кодексом РФ), включая комиссионные вознаграждения,
уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные
пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
При определении размера расходов при списании сырья и материалов на производство, в соответствии с принятой организацией учетной
политикой для целей налогообложения, применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов, используемых в их производстве:
– по себестоимости единицы запасов;
– средней себестоимости;
– себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Материальные расходы делятся на прямые и косвенные. В прямые
расходы включается стоимость сырья и материалов, составляющих
основу изготавливаемой продукции и (или) являющихся необходимым
компонентом при производстве продукции, работ, услуг; покупных
полуфабрикатов и комплектующих изделий, услуг производственного
характера. Все остальные материальные расходы относятся к косвенным расходам.
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием
67
этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, в частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии
с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в частности, премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и
иные подобные показатели;
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе
надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время,
работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных
условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ;
4) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого за время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;
5) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам за время отпуска, предусмотренного законодательством РФ;
6) денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
7) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или
штата работников организации;
8) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж
работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;
9) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;
10) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или
выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных
законодательством РФ;
11) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников
68
со страховыми организациями (негосударственными пенсионными
фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
При этом, необходимо учитывать, что для целей налогообложения
прибыли расходы являются нормируемыми. В прил. 1 приведен справочный материал «Расходы, нормируемые для целей налогообложения
прибыли». Необходимость соблюдения установленных норм расходов
является ключевым вопросом налогообложения прибыли.
Расходы на оплату труда делятся на прямые и косвенные. К пря-
мым расходам относится заработная плата работников, участвующих в
процессе производства, и сумма страховых взносов, приходящегося на
данную заработную плату. Вся остальная заработная плата относится к
косвенным расходам. Состав работников, заработная плата которых
будет включаться в состав прямых расходов, определяется в налоговой
учетной политике.
Амортизация для целей исчисления налога на прибыль начисляется
по основным средствам и нематериальным активам.
Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг либо для управления организацией.
Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение,
изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе
расходов. Также в стоимость основных средств в налоговом учете не
включаются проценты по заемным средствам, взятым для покупки
основных средств, суммовые разницы, суммы регистрационных платежей, расходы на страхование.
При использовании в организации объектов основных средств собственного производства их стоимость определяется как сумма прямых
затрат на его производство, определяемая в соответствии с правилами
налогового учета, и сумма акциза, если основное средство является
подакцизным.
Первоначальная стоимость амортизируемого, имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Суммы пере-
69
оценки основных средств не изменяют стоимость основных средств
для целей налогообложения.
Нематериальными активами признаются приобретенные и (или)
созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд
организации, в течение длительного времени (продолжительностью
свыше 12 месяцев).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, про-
мышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для персональных компьютеров и прочих
цифровых устройств, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания,
наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного
опыта;
7) положительная деловая репутация организации.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и
доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (в том числе израсходованные материальные ресурсы, оплата
труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные
с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов,
учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
К нематериальным активам не относятся:
1) не давшие положительного результата научно-исследова-
тельские, опытно-конструкторские и технологические работы;
70
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации,
их квалификация и способность к труду.
Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., находящиеся у налогоплательщика на праве
собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость
которых погашается путем начисления амортизации.
К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги,
финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные,
фьючерсные контракты, опционы).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого
имущества:
1) имущество бюджетных организаций и некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для
осуществления такой деятельности;
2) имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);
3) объекты внешнего благоустройства (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты, приобретенные за счет бюджетных средств целевого финансирования;
4) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты – включаются в состав прочих расходов в полной сумме в момент
их приобретения), произведения искусства;
6) имущество, первоначальная стоимость которого составляет до
40 тыс. руб. (включительно). Стоимость такого имущества включается
в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в
эксплуатацию;
7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого
финансирования;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]