Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в 10 частях. Ч.9. Учет расчетов с бюджетом. Учебное пособие
.pdf
21
В бюджет направляется разница между полученной и уплаченной
суммой НДС.
Для расчётов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц используется счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчет 1 «Налог
на доходы физических лиц». Сумма НДФЛ удержанная из заработной
платы работника отражается по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам
и сборам» субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц» и по дебету
счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Перечисление налога в бюджет отражается по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт 1 «Налог на доходы физических лиц» и по кредиту счёта
51 «Расчётные счёта».
Расчёты с бюджетом по налогу на имущество осуществляются на
счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт 4 «Налог на имущество». Начисление налога отражается по кредиту счёта 68 «Расчёты по
налогам и сборам» субсчёт 4 «Налог на имущество» и по дебету счёта
91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 2 «Прочие расходы». Уплата
налога отражается по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
субсчёт 4 «Налог на имущество» и по кредиту счёта 51 «Расчётные
счёта».
Для расчётов с бюджетом по налогу на прибыль используется счёт
68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт 3 «Налог на доходы (прибыль) организаций». Начисление налога на прибыль отражается по
кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт 3 «Налог на
доходы (прибыль) организаций» и по дебету счёта 99 «Прибыли и
убытки». Уплата налога отражается по дебету счёта 68 «Расчёты по
налогам и сборам» субсчёт 3 «Налог на доходы (прибыль) организаций» и по кредиту счёта 51 «Расчётные счёта». Счёт 68 «Расчёты по
налогам и сборам» субсчёт 3 «Налог на доходы (прибыль) организаций» имеет аналитический учёт по видам бюджета (Федеральный,
Республиканский, Местный). В зависимости от того, в какой бюджет
осуществляется начисление налога, операция отражается на соответственно.
Синтетический учёт по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам»
ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из
оборотной ведомости по аналитическим счётам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счётам сверяют с итогами соответствующего синтетического счёта - они обязательно должны быть равны.
Аналитический учёт по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам»
ведется по видам налогов. Организация аналитического учёта расчётов
с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необ-
22
ходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счёт 68 на
конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и
кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии
составляется оборотная ведомость по аналитическим счётам счёта 68
«Расчёты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый
остаток по счёту 68 отражается в активе баланса, а кредитовый – в
пассиве.
Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчётах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» кредитуется на суммы,
причитающиеся по налоговым декларациям (расчётам) к взносу в
бюджеты (в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки» – на
сумму налога на прибыль, со счётом 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога).
По дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражаются
суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на
добавленную стоимость, списанные со счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
В организации учета расчетов с бюджетом используются также
счета 09 «Отложенные налоговые активы» 77 «Отложенные налоговые
обязательства. Порядок использования данных на этих счетах регулируется ПБУ 18/2001 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
На сумму постоянного налогового обязательства должна быть составлена бухгалтерская запись:
Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Постоянное налоговое обязательство» кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»,
субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учёте
на отдельном синтетическом счёте 09 «Отложенные налоговые активы».
По дебету счёта 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного
расхода (дохода) отчетного периода.
По кредиту счёта 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счёт уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
23
При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также списываются. Аналитический учёт отложенных
налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Для синтетического учёта отложенных налоговых обязательств используют счёт 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской
записью: Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт
«Расчёты по налогу на прибыль» Кредит счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Аналитический учёт отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых
временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно
уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства.
По данным операциям дебетуют счёт 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива
или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается
с дебета счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит
счёта 99 «Прибыли и убытки». Если некоторые активы, по которым
возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким
активам списывают на счёт 99 «Прибыли и убытки».
Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учёте по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Условные расходы» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль». Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счёта 68 и кредиту
счёта 99, субсчёт «Условные доходы».
При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учёте составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская
прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счёт 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтер-
24
ской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают
с расчётного счёта или других подобных счётов в дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Учёт расчётов организаций с бюджетом по налогу на имущество
организаций ведется на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» на
отдельном субсчёте «Расчёты по налогу на имущество». Исчисленная
сумма налога отражается по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 68. Перечисленные в бюджет суммы налога на
имущество списываются с кредита счёта 51 «Расчётные счёта» в дебет
счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в
состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога
отражают по дебету счётов 26 «Общехозяйственные расходы», 44
«Расходы на продажу» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на пользователей автомобильных
дорог».
Учёт расчётов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу
и арендной плате за землю ведут на счёте 68 «Расчёты по налогам и
сборам» на отдельном субсчёте «Расчёт по земельному налогу».
Исчисленная сумма налога или арендной платы ежемесячно отражается по кредиту счёта 68 и дебету счетов учёта денежных текущих
затрат или других счётов (счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.). Перечисленные суммы налога или арендной платы списывают в дебет счёта 68 с
кредита счётов учёта денежных средств.
Поскольку предприятие является налоговым агентом, то оно осуществляет исчисление сумм налога на доходы физических лиц, удержание их из доходов, выплаченных физическим лицам и перечисление
в бюджет.
Расчёт суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:
1. На основании табелей учёта рабочего времени, распоряжений
руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и
других выплат отражаются в лицевом счёте каждого работника и в
расчётно-платежной ведомости.
2. Составляется перечень других выплат в пользу физических лиц.
25
3. На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года:
– сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат;
– размер стандартных вычетов и налоговых льгот;
– размер налога, подлежащего удержанию.
4. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержа-
нию из дохода сотрудника за текущий месяц, переносится из карточки
в лицевой счёт, а затем - в расчётно-платежную ведомость.
5. По всем расчётно-платежным ведомостям и прочим документам
суммируются размеры налога на доходы физических лиц, подлежащие
уплате в бюджет за текущий месяц.
6. Рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за текущий месяц.
7. Налог на доходы физических лиц уплачивается в бюджет по соответствующим кодам бюджетной классификации.
1.5. Инвентаризация расчетов с бюджетом
по налогам и сборам
Расчеты с бюджетом по налогам и сборам должны подвергаться
процедуре инвентаризации так же, как и другие объекты бухгалтерского учета.
Пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России
от 29.07.1998 N 34н установлено, что составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ в обязательном порядке должна
предшествовать инвентаризация всех активов и обязательств.
Правила проведения инвентаризации регулируются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).
Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности
сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должны
быть подвергнуты в том числе счета:
– 68 "Расчеты по налогам и сборам";
– 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается
постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Результаты
инвентаризации оформляются документально. Первичные документы
по отражению результатов инвентаризации разрабатываются органи-
26
зацией самостоятельно – за основу берутся формы документов, приведенные в Приложениях 1 – 18 Указаний, а также содержащиеся в альбомах унифицированных форм. В частности, по расчетам с бюджетом
следует составлять Акт инвентаризации расчетов с бюджетом по форме ИНВ-17. Акт содержит данные о дебиторской и кредиторской задолженности по каждому налогу, в том числе подтвержденная ГНИ
задолженность. Кроме того, приводятся сведения о просроченной задолженности. При необходимости составляется приложение «Справка
к Акту инвентаризации расчетов с бюджетом». Результаты годовой
инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерской (финансовой)
отчетности, а это значит, что выявленные несоответствия должны быть
своевременно учтены на счетах бухгалтерского учета (не позднее 31
декабря отчетного года).
В ходе инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными
фондами сверяются данные бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению» с суммами налогов, исчисленных в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в бюджет.
Согласно п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н суммы расчетов с бюджетом, указываемые в бухгалтерской отчетности, должны быть согласованы с
налоговой инспекцией и тождественны. Отражение в балансе неурегулированных сумм по указанным счетам не допускается.
С целью согласования и урегулирования расчетов проводятся сверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам, в результате которых
сверяются суммы налогов и сборов, учтенные в бухгалтерском учете
организации, с суммами, отраженными в лицевом счете в налоговой
инспекции и внебюджетных фондах. Инвентаризацию расчетов по налогам и сборам можно проводить на основании справок, выданных
налоговым органом и внебюджетными фондами. Для получения
справки следует обратиться в налоговую инспекцию с запросом. Форма такого запроса установлена Приказом ФНС России от 28.12.2016 N
ММВ-7-17/722@
тов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, порядка их заполнения и форматов представления справок в электронной форме».
В запросе (представляется налогоплательщиком в налоговый орган
в письменной либо электронной форме) важно указать дату, на которую организация хочет видеть состояние расчетов. Поскольку для целей составления бухгалтерской отчетности эта дата должна быть мак-
«Об утверждении форм справок о состоянии расче-
27
симальна, близка к отчетной, организация может сделать запрос о
формировании справки о состоянии расчетов на 31 декабря отчетного
года. В случае если в запросе не проставлена дата, по состоянию на
которую формируется справка, она формируется на дату регистрации
этого запроса в налоговом органе. Названная справка передается (направляется) налогоплательщику в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса.
Аналогичным образом можно сверить расчеты с внебюджетными
фондами.
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования» органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны выдавать плательщику по его запросу
справки о состоянии расчетов указанного лица по страховым взносам,
пеням и штрафам. С 1 января 2017 года в соответствии с Федеральными законами от 03.07.2016 N 243-ФЗ и N 250-ФЗ полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам, а
Приказом ФНС России от 28.12.2016 N ММВ-7-17/722@ утверждены
формы справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым
взносам, пеням, штрафам, процентам; порядок их заполнения и форматы представления справок в электронной форме.
Помимо сверки расчетов между плательщиком взносов и контролирующим органом может быть осуществлена совместная сверка расчетов, регулируемая положениями п. 9 ст. 18 Закона о страховых взносах. Ее инициатором могут быть и организация, и орган ПФР либо
ФСС. Результаты такой сверки оформляются актами по формам 21ПФР и 21-ФСС РФ (формы актов совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам Утверждены Приказом Минтруда
России от 04.12.2013 N 712н). Если выявлены расхождения между
данными, отраженными в учете организации, и информацией, полученной из внебюджетных фондов, в учете делаются корректировочные
записи. Основание – акт инвентаризации.
После урегулирования вопроса (например, принятия фондом решения о зачете либо о возврате сумм излишне уплаченных страховых
взносов) в учете снова делаются корректировки. В этот раз основанием
для внесения исправлений в бухгалтерские записи будет являться решение органа контроля за уплатой страховых взносов.
28
1.6. Корректировка расчетов с бюджетом, зачет платежей
По разным причинам довольно часто образуется переплата в бюджет по налогам или сборам. Она возникает в следующих случаях:
– ошибка бухгалтера;
– сумма дважды перечислена в бюджет из-за ошибки банка;
– фактическая хозяйственная деятельность организации в течение
отчетного года не соответствовала планируемой (получены убытки), а
авансовые платежи перечислены в бюджет. В первую очередь нужно
решить, что делать: возвращать излишне уплаченную в бюджет сумму
на счет организации или проводить зачет в счет уплаты недоимки или
будущих платежей. Возможные разные варианты действий. Процедура
возврата и зачета регулируется статьёй 78 НК РФ.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам,
погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и
штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном НК.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов,
региональных и местных налогов производится по соответствующим
видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму.
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом
ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога
и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной
излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов
по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика осуществляется на основании письменного
заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа.
29
Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика
или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
В некоторых случаях зачет суммы излишне уплаченного налога в
счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням
и штрафам, подлежащим уплате или взысканию производится налоговыми органами самостоятельно.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный
кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного
месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или
задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета суммы излишне
уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по
сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом
Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены
плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального
(персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых
счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете
в системе обязательного пенсионного страхования.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной
суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления
налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога
или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщи-
30
ком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
В течение 10 дней поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о
возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным
законодательством Российской Федерации.
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом
решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или
решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти
дней со дня принятия соответствующего решения. Сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и
дату его получения.
В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением сроков, установленных НК, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в
установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога,
уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных
налогоплательщику денежных средств.
По общим правилам, любой федеральный налог, в том числе на
прибыль, можно зачесть в счет будущих платежей по любому другому
федеральному платежу или штрафов и пеней в федеральный бюджет.
При этом имеющаяся недоимка погашается инспекцией самостоятельно и не требует участия организации. Однако за последней сохраняется право подать обращение на зачет переплаты по налогам, заявление
для этого подаётся в инспекцию по месту учёта организации в бумажном или электронном виде. Можно подготовить письмо в свободной
форме, подать его можно также в печатном или электронном виде.
Отражение операции зачета согласно плану счетов, утвержденному
Приказом 94н «План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по его
применению». Произведен зачет суммы по прибыли в счет уплаты
НДС Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» /НДС
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]