Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в 10 частях. Ч.9. Учет расчетов с бюджетом. Учебное пособие
.pdf
151
налогообложения, рассчитывают и перечисляют в бюджет «упрощенный» налог. Кроме «упрощенного» налога, организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны платить взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды медицинского страхования, а также
прочие налоги и сборы, например: земельный налог, транспортный
налог, налог на добычу полезных ископаемых, таможенные платежи и
сборы, госпошлину и другие. Об этом сказано в п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ [40].
Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование регулируется гл. 34 НК РФ. При этом индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя.
Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Напомним, что
налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщика (из
выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению их в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) (ст. 24 Налогового кодекса РФ).
В большинстве случаев налогоплательщики выступают в качестве
налоговых агентов при исчислении доходов физических лиц. При этом
они должны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог
на доходы физических лиц.
Однако выполнять функции налогового агента организациям и
предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, придется и в отношении НДС при аренде государственного,
муниципального имущества или имущества субъектов РФ.
Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. Вместе с тем, существуют определенные ограничения на
применение упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим подробно каждое из этих ограничений.
1. Ограничение по доходам. Для перехода на упрощенную систему
налогообложения применяется ограничение, предусмотренное п. 2
ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым организации могут переходить на упрощенную систему налогообложения, если
по итогам девяти месяцев года, в котором они подают заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в со-
152
ответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ, не превысили 112,5 млн.
руб. (без учета налога на добавленную стоимость). Предельный размер
доходов за год – 150 млн. руб.
2. Ограничение по видам деятельности для организаций. Для перехода на «упрощенку» организация и предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:
– банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспе-
чением, игорным бизнесом;
– производством подакцизных товаров, добычей и реализацией по-
лезных ископаемых, за исключением общераспространенных.
К общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, которые определяются органами государственной власти РФ в сфере регулирования отношений недропользования (Министерством природных ресурсов России) совместно с субъектами РФ (ст. 3 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах»).
Не могут быть плательщиками «упрощенного» налога профессиональные участники рынка ценных бумаг. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения бюджетные учреждения и иностранные организации.
Особенности учета, принципы постановки и снятия с учета иностранных организаций установлены положением об особенностях учета
в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124. Согласно п. 1.1
указанного положения учету в налоговых органах, в частности, подлежат:
– иностранные юридические лица, компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью;
– любые другие организации (включая полные товарищества и
личные компании), образованные в соответствии с законодательством
иностранных государств.
Иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,
международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ, признаются организациями (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ), однако они в любом случае действуют на территории России через постоянно действующие представительства.
3. Ограничение по структуре организации. Организация не вправе
применять «упрощенку», если она имеет филиалы и (или) представи-
153
тельства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Такая формулировка ограничения по структуре организации сначала ставит в тупик. Дело в том, что понятия «филиал» и «представительство» в налоговом законодательстве не используются. Они установлены ст. 55
Гражданского кодекса РФ и применяются исключительно в гражданском законодательстве, согласно которому к филиалам относятся обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения организации и осуществляющие те же функции (в полном объеме или частично), что и головная организация. Обособленные подразделения,
которые занимаются исключительно представлением и защитой интересов головной организации, называются представительствами.
Обязательным условием для осуществления деятельности филиала
или представительства является указание о нем в учредительных документах создавшего его юридического лица.
Поэтому организация не может применять упрощенную систему
налогообложения, если в ее учредительных документах указаны филиалы или представительства (письма Минфина России от 25 января
2008 г. № 03-11-04/2/6, от 18 января 2008 г. № 03-11-02/5).
Филиалы и представительства, прежде всего, являются разновидностью обособленных подразделений организации. В ст. 11 Налогового кодекса РФ дано общее понятие обособленных подразделений:
«Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места». Вместе с
тем плательщиками «упрощенного» налога не могут быть только те
организации, у которых есть именно филиалы и представительства.
Следовательно, организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.
Организации, которые работают на упрощенной системе налогообложения, не вправе создавать филиалы или представительства, ведь в
этом случае они не смогут применять этот специальный режим налогообложения. Такой запрет установлен пп. п. 3 ст. 346.12 Налогового
кодекса РФ.
4. Ограничение по структуре уставного капитала. Это условие распространяется только на организации. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход
на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать
25 %. Об этом говорится в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса
РФ.
154
Можно сделать вывод, что, если, например, после подачи заявления
о переходе на «упрощенку» организация до начала ее применения внесет изменения в учредительные документы и «правило 25 %» не будет
выполняться, она потеряет право перейти на упрощенную систему налогообложения.
Льготы по соблюдению этого условия имеют организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных
организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их
доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %. Если хотя бы одно из этих
условий не выполняется, организация не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.
Кроме того, данное ограничение не распространяется на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом
Российской Федерации от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными
учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным
Законом.
Государственные унитарные предприятия (ГУП) и Муниципальные
унитарные предприятия (МУП) также могут применять упрощенную
систему налогообложения при выполнении ими всех остальных условий, предусмотренных ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.
5. Ограничение по численности работников. Ограничение по численности касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Для перехода на «упрощенку» количество работающих в
организации или у индивидуального предпринимателя не должно превышать 100 человек.
Для перехода на упрощенную систему налогообложения средняя
численность работников определяется в соответствии с порядком, установленным Росстатом. Это значит, что для расчета средней численности работников предприятия используются данные о списочной
численности работников за период с января по сентябрь года, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на упрощенную
систему налогообложения.
Для этого работодатель ведет ежедневный учет списочной численности работников. Среднесписочная численность работников рассчитывается за определенный отрезок времени (например, за отчетный
155
или налоговый период) на основании списочной численности (с некоторыми исключениями).
При этом в списочную и в среднесписочную численность не включаются внешние совместители и лица, работающие по гражданскоправовым договорам. Соответственно средняя численность складывается из среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и средней численности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
О том, как считать среднесписочную численность для целей определения лимита количества работников организации, имеющих право
применять упрощенную систему налогообложения, сказано в письме
Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199. В нем, в частности, сказано, что физические лица, с которыми заключаются авторские договоры, не входят в расчет средней численности работников, поскольку предметом таких договоров не является выполнение
работ или оказание услуг.
В соответствии с требованиями Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденного постановлением Федеральной
службы государственной статистики № 69, в среднюю численность
работников организации включаются физические лица, выполнявшие
работу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являлось выполнение работ и оказание услуг.
Физические лица, с которыми заключены авторские договоры на
передачу имущественных прав, не включаются в численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Таким образом, физические лица, работающие в организации по
авторским договорам, не включаются в расчет средней численности
работников и соответственно не должны учитываться при определении
возможности применения упрощенной системы налогообложения.
6. Ограничение по стоимости имущества. Для того чтобы организация имела право на применение упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не должна превышать 150 млн. руб. При этом учитывается только имущество, которое подлежит амортизации и признается амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса
РФ. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется по данным бухгалтерского учета на 1-е число месяца,
в котором было подано заявление о переходе на «упрощенку».
156
7. Ограничение по использованию различных систем налогообло-
жения. Переход на упрощенную систему налогообложения невозможен и в том случае, если налогоплательщик переведен на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса РФ.
Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД
по одному из видов предпринимательской деятельности, могут смело
применять упрощенную систему налогообложения в отношении других видов своей деятельности. Среднюю численность работников и
остаточную стоимость имущества при этом необходимо определять
исходя из всех видов осуществляемой деятельности.
Для того, чтобы правильно исчислить и уплатить налог налогоплательщику необходимо организовать налоговый учет, определить налоговый (отчетный) период, сформировать за этот период налоговую
базу, применить к ней налоговые ставки и своевременно перечислить
налог, не забыв подать соответствующую налоговую декларацию.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Объектом налогообложения признаются: доходы или доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым
кодексом. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с
начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом
налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.
В течение налогового периода налогоплательщик не может менять
объект налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом,
применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается
в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации
могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в
157
пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Согласно письму Минфина РФ от 28 сентября 2009 г.
№ 01-02-03/03-334 «Информация о пониженных налоговых ставках по
упрощенной системе налогообложения и по налогу на прибыль организаций» на территории Белгородской области ставка установлена на
уровне 15 %.
Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего
жительства.
Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
– Организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
– Индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее
заполнения, а также формата представления налоговой декларации по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, в электронной форме» (зарегистрирован в Минюсте
России 25.03.2016 № 41552) утверждены форма налоговой декларации
и порядок ее заполнения.
Декларация состоит:
– из титульного листа;
– раздела 1.1 «Сумма налога (авансового платежа по налогу), упла-
чиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы), подлежащая уплате
(уменьшению), по данным налогоплательщика»;
– раздела 1.2 «Сумма налога (авансового платежа по налогу), упла-
чиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину
расходов), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению),
по данным налогоплательщика»;
– раздела 2.1.1 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения доходы)»;
– раздела 2.1.2 «Расчет суммы торгового сбора, уменьшающей
сумму налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с
применением упрощенной системы налогообложения (объект налого-
158
обложения – доходы), исчисленного по итогам налогового (отчетного)
периода по объекту налогообложения от вида предпринимательской
деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Налогового кодекса Российской Федерации установлен торговый сбор»;
– раздела 2.2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов)»;
– раздела 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том
числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».
Контрольные соотношения для целей самостоятельной проверки
декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016
№ ММВ-7-3/99@, на предмет корректности ее заполнения направлены
письмом ФНС России от 30.05.2016 № СД-4-3/9567@.
Законом Белгородской области от 14.07.2010 г. № 367 «Об установлении ставок налога, взимаемого в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, на территории Белгородской области» в целях развития и поддержки обрабатывающих производств, строительства, производства товаров и услуг для детей, инновационной деятельности хозяйствующих субъектов на основании Налогового кодекса Российской Федерации установлены дифференцированные налоговые ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для налогоплательщиков, у которых наибольший удельный вес в доходах за соответствующий отчетный (налоговый) период составил доход от осуществления оптовой и розничной торговли, ремонта автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования, деятельности гостиниц и ресторанов, финансовой
деятельности, применяющих УСН, налоговая ставка снижена до 7 %.
7.2. Единый налог на вмененный доход
Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК
РФ. Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается
вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий,
непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и ис-
159
пользуемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке
(абз. 2 ст. 346.27 НК РФ).
Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (конечно же, с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и
фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за
налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или
увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Формула расчета налоговой базы приведена в п. 5.9 Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденном приказом Минфина России от 08. 12. 2008 г. № 137н:
НБ = БД К1 К2 (ФП1 + ФП2 + ФП3),
где НБ – налоговая база;
БД – базовая доходность;
К1 – коэффициент-дефлятор;
К2 – корректирующий коэффициент;
ФП1, ФП2, ФП3 – значения физического показателя в первом, втором
и третьем месяцах квартала соответственно.
Базовая доходность – это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид
деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).
Базовая доходность установлена в расчете на месяц.
Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ может быть:
– работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
– торговое место;
– посадочное место;
– земельный участок;
160
– квадратный метр;
– транспортное средство и др.
Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст.
346.29 НК РФ).
Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных
внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.
В числе таких факторов – место ведения деятельности (абз. 6 ст. 346.27
НК РФ). Ведь условия предпринимательской деятельности в большом
городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество
потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у автостоянки, расположенной в крупном городе, доход несравненно больше,
чем у автостоянки, расположенной в поселке городского типа.
К1 – это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).
Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического
развития и торговли РФ и подлежит опубликованию не позднее 20
ноября в «Российской газете» (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от
25. 12. 2002 г. № 1834-р).
На 2010 г. коэффициент К1 установлен в размере 1,295 (приказ
Минэкономразвития России от 13. 11. 2009 г. № 465).
Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2010 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,295 (письмо Минфина России от
27. 11. 2009 г. № 03-11-11/216).
К2 – это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской
деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ):
– ассортимент товаров (работ, услуг);
– сезонность;
– режим работы;
– величину доходов;
– особенности места ведения предпринимательской деятельности;
– площадь информационного поля электронных табло;
– площадь информационного поля наружной рекламы с любым
способом нанесения изображения;
– площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]