Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в 10 частях. Ч.9. Учет расчетов с бюджетом. Учебное пособие
.pdf
101
налоговом учете будут выше, чем в бухгалтерском. Это приведет к
образованию налогооблагаемой временной разницы, налог на прибыль, исчисленный в бухгалтерском учете будет выше, чем в налоговом учете. Составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму налога на
прибыль по данным налогового учета;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» на сумму
превышения налога на прибыль, рассчитанного в бухгалтерском учете,
над суммой налога, рассчитанного в налоговом учете.
При понижении объема временных разниц производится снижение
и списание налоговых обязательств отложенного характера. Операция
сопровождается бухгалтерской записью:
Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму снижения налоговой разницы.
Начиная с 2017 года, для целей налогообложения применяется новая классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы.
С 01.01.2017 г. начал действовать новый Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный приказом Росстандарта от
12.12.2014 № 2018-ст. На его основании с 01.01.2017 была утверждена
новая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы Правительством РФ. Новая классификация основных
средств предназначена только для определения сроков полезного использования основных средств в целях исчисления налога на прибыль.
Если в Постановлении Правительства РФ, которое применялось до
2017 года был пункт о возможности использования классификатора в
целях бухгалтерского учета, то сейчас он отменен. Т. о., при определении срока полезного использования основного средства приемная комиссия руководствуется состоянием объекта, его техническими и эксплуатационными характеристиками, условиями эксплуатации и хранения, возможностями восстановления и другими соображениями, в том
числе и рекомендациями ОКОНФ. Следовательно, срок использования
объекта основных средств в налоговом и бухгалтерском учете может
совпадать или нет. Для целей налогообложения по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2017, применяется срок полезного использования, определенный при вводе их в эксплуатацию.
102
Применение разных сроков эксплуатации основных средств также
может привести к возникновению вычитаемых и налогооблагаемых
временных разниц.
В производственных предприятиях обычно эксплуатируется множество основных средств, к которым применяются разные способы и
методы учета, приводящие к появлению налоговых разниц. Такие операции требуют определенной систематизации и обобщения [9].
В действующей практике возможно применение разных правил
учета по отдельным объектам основных средств, как в налоговом, так
и в бухгалтерском учете. В связи с этим могут возникать постоянные
разницы, налоговые активы и обязательства довольно часто, и есть
смысл в накапливании этой информации в отчетном периоде. При использовании бухгалтерских программ для автоматизированного ведения учета, базы данных формируются из первичных документов. Что
касается отражения постоянных и временных разниц на счетах бухгалтерского учета, а также их погашения, необходимо составление бухгалтерских справок. Никаких первичных документов в данном случае
нет.
Темы для повторения
1. Сущность налога на прибыль организаций: налоговая база, налоговый период, налоговые ставки и другие элементы налогообложения.
2. Налоговая декларация по налогу на прибыль.
3. Сроки предоставления отчетности, уплаты и возмещения налога.
4. Нормирование расходов для целей налогообложения.
5. Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль.
6. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
7. Понятие и учет постоянных налоговых обязательств.
8. Понятие и учет отложенных налоговых активов и обязательств.
9. Документирование расходов и доходов.
10. Порядок переноса убытков прошлых лет для целей налогообло-
жения прибыли.
103
Глава 4. Расчеты по налогу на добавленную стоимость
и акцизному сбору
4.1. Общие правила расчета и уплаты налога
на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость и акциз являются возмещаемыми
налогами (сборами), поэтому имеют много общего в учете. Налогоплательщики и налоговые органы одновременно называют возмещаемые
налоги (сборы) наиболее сложными и, как следствие, сопровождающимися наибольшим количеством ошибок и судебных разбирательств.
В Российской Федерации Налог на добавленную стоимость был введен
со 2 января 1992 г. В России НДС стоит на первом месте среди других
налогов по поступлению в бюджеты различных уровней. При определении величины НДС в качестве налогооблагаемой базы выступает
добавленная стоимость, получаемая как разность между проданной
продукцией и стоимостью материальных ценностей, затраченных на ее
производство.
В российском законодательстве налог на добавленную стоимость
представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как
разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и
стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
НДС охватывает все стадии производства и продажи продукции,
включая стадию розничной торговли. НДС в России является основным федеральным налогом и регулируется главой 21 части 2 Налогового Кодекса РФ.
Плательщиками являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица продающие товары (работы, услуги).
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению
о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на кото-
104
рые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные
отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не подлежат налогообложению операции по реализации социально
значимых товаров.
Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммой налога, полученной от покупателей в составе выручки, и суммой налогов, уплаченных поставщикам материальных
ресурсов и услуг, в стоимость которых включен НДС.
При исчислении налога на добавленную стоимость используются
следующие ставки:
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов
при реализации:
1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также
товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной
зоны;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и
реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а
также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или
транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за
пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющи-
ми их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и
драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных
металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации,
Центральному банку Российской Федерации, банкам;
7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического, или администра-
105
тивно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в
таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются
топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для
обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов,
судов смешанного (река-море) плавания;
9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном
транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также
связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в
том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению,
погрузке, перегрузке;
10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском
международном реестре судов.
2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:
1) следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом
весе; мяса и мясопродуктов; молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого,
выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого
льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара,
включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей,
зерновых отходов; масло семян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные,
сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий;
рыбы живой; море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной,
мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов;
продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);
2) следующих товаров для детей:
трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних
трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочноносочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек,
головных уборов; швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика; обуви (за исключением спортивной): пинеток,
гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодет-
106
ской, детской, школьной; кроватей детских; матрацев детских; колясок
детских и др.;
3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой,
за исключением книжной продукции рекламного или эротического
характера;
4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного
производства:
– лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные
субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
– изделий медицинского назначения.
3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процен-
тов по остальным товарам, работам (услугам).
Налоговым периодом для исчисления НДС считается I квартал.
Порядок исчисления налога:
1) Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемые отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные
доли соответствующих налоговых баз.
2) Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг)
представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм
налога.
3. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко
всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации
которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом
всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в
соответствующем налоговом периоде.
4. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг),
облагаемых по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой
такой операции.
Вычетам подлежат суммы НДС, которые:
– предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобре-
тении товаров (работ, услуг);
– уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления,
временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
107
– уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации това-
ров, с территории государств – членов Таможенного союза.
Принять к вычету "входной" НДС можно только после того, когда
товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются соответствующие
первичные документы и счет-фактура.
Для применения вычетов необходимо иметь:
– счета-фактуры;
– первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ
услуг) к учету.
В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие
документы, подтверждающие уплату налога.
Например, при приобретении отделочных материалов на сумму
118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.), услуг по перевозке на
сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.), медицинских услуг
(льготируемая операция) на 3000 руб. без НДС, сумма НДС к вычету
составит: 18 000 руб. + 9000 руб. = 27 000 руб.
Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС. В этом случае может понадобиться
представить документы для камеральной проверки. Возмещение НДС,
как правило, производится после окончания камеральной проверки,
которая продолжается 3 месяца. Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пени, штрафов) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей
или возвращена на расчетный счет.
Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ), либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), – до завершения камеральной проверки. Вместе с декларацией предоставляется банковская гарантия и заявление о применении заявительного
порядка возмещения налога (п. 7 ст. 176.1 НК РФ), деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней, после чего проводится камеральная
проверка.
Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету
суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (например, перед началом применения упрощенной или патентной системы налогообложения, ЕНВД; при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; при
передаче имущества для использования в льготируемой деятельности;
др.), в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ.
108
По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету
суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ,
ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет. Если
основное средство полностью самортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.
4.2. Составление налоговой декларации по НДС
Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в
качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений
не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.
Например, за первый квартал 2017 г. декларацию по НДС необходимо
представить до 25 апреля 2017 г.
Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 г. налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде. С 1 января 2015 г.
декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной
форме, но представлена на бумажном носителе, не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ). В случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней
по истечении установленного срока могут быть приостановлены операции по счетам (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утвержден приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@ «Об
утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме». Данным нормативным актом утверждены:
– форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;
– порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;
– формат представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме;
109
– формат представления сведений из книги покупок об операциях,
отражаемых за истекший налоговый период, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной
форме;
– формат представления сведений из дополнительного листа книги
покупок, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме;
– формат представления сведений из книги продаж об операциях,
отражаемых за истекший налоговый период, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной
форме;
– формат представления сведений из дополнительного листа книги
продаж, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме;
– формат представления сведений из журнала учета выставленных
счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах
другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или
на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме;
– формат представления сведений из журнала учета полученных
счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах
другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или
на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме.
Приказом ФНС России от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@ внесены
изменения и дополнения в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@».
Декларация включает в себя титульный лист и следующие разделы:
1. «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из
бюджета), по данным налогоплательщика».
2. «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным нало-
гового агента».
3. «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами
2–4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации», приложение 1 к разделу 3 декларации «Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие
календарные годы», приложение 2 к разделу 3 декларации «Расчет
110
суммы налога, подлежащей уплате по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога,
подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей
предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)».
4. «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов
по которым документально подтверждена».
5. «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации
товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки
0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)».
6. «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов
по которым документально не подтверждена».
7. «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые
от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а
также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».
8. «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период», приложение 1 к разделу 8 декларации
«Сведения из дополнительных листов книги покупок».
9. «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истек-
ший налоговый период», приложение 1 к разделу 9 декларации «Сведения из дополнительных листов книги продаж».
10. «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров
транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период».
11. «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе
договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров
транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период».
12. «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации».
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]