Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в 10 частях. Ч.9. Учет расчетов с бюджетом. Учебное пособие
.pdf
11
– формы первичных документов организации, которая она сама
разработала и использует в своей работе. Согласно ФЗ 402 «О Бухгалтерском учете», унифицированные формы первичных документов перестают быть обязательными. То есть, организация, как и прежде может их использовать в своей деятельности, но для этого она должна их
утвердить в учётной политике;
– график документооборота;
– форма бухгалтерского учета;
– технология обработки учетной документации;
– порядок контроля за хозяйственными операциями;
– инвентаризация активов и обязательств и другие.
На налоговую нагрузку оказывают влияние методы, предусмотренные учетной политикой для целей налогообложения.
В Приказе об учетной политике для целей налогообложения должны быть установлены следующие основные положения [6]:
– метод признания доходов и расходов:
1) Общепринятым считается метод начисления – доходы и расходы
признаются в учёте в том отчётном периоде, к которому они имеют
отношение, независимо от факта их оплаты.
2) Кассовый метод – доходы и расходы признаются в учёте в день
фактического получения денег или их выплаты. Т.е. признание доходов должно быть обусловлено поступлением выручки, затем налоговые расходы должны быть сформированы по факту их оплаты.
– метод начисления амортизации основных средств и нематериаль-
ных активов:
1) Линейный метод предусматривает начисление амортизации на
амортизируемое имущество равными долями в течение всего срока его
полезного использования.
2) Нелинейный метод предусматривает начисление большей части
амортизации в первый год эксплуатации объекта и уменьшения ее с
каждым годом.
– перечень и способы формирования резервов:
1) резерв по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным дол-
гам создается повышения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации о ее дебиторской задолженности.
2) Резерв на оплату отпусков и вознаграждений. Правила создания
данного резерва регламентируются статьей 324.1 НК РФ. Согласно НК
в учетной политике предусматривается принятый способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
12
3) Резерв на ремонт основных средств. В статье 260 п.3 НК РФ ус-
тановлено, что для равномерного списания расходов налогоплательщик вправе создать резерв под предстоящие ремонты основных
средств. Правила его создания определены в статье 324 Налогового
кодекса РФ [2].
Применение в учете установленного способа отражения объекта
бухгалтерского учета, оказывает влияние в целом на налоговую нагрузку организации. Из методов учетной политики можно выделить те,
которые изменяют налоговую нагрузку[11,12]:
– оценка основных средств и нематериальных активов;
– метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
– применение амортизационной премии;
– оценка производственных запасов;
– способ включения материальных затрат в себестоимость продукции и оценки затрат в незавершенном производстве;
– порядок погашения стоимости средств специальной оснастки,
спецодежды, спецпредметов;
– образование резервов предстоящих расходов и платежей;
– метод учета выручки от продажи продукции (работ, услуг);
– метод учета стоимости товарных запасов в торговле;
– поступление имущества по договору дарения.
Применение разных методик расчетов в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию налоговых разниц при исчислении
налогов.
1.3. Документальный учет расчетов с бюджетом
Документы, используемые для ведения для организации и ведения
учета расчетов с бюджетом условно можно разделить на следующие
группы:
1. Первичные бухгалтерские документы и регистры, используемые
при исчислении налоговых баз для различных налогов и сборов.
Так, при расчете налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет, суммируются данные счетов-фактур, предъявленных в текущем месяце покупателям и
заказчикам. Эта сумма может быть уменьшена на сумму налога на добавленную стоимость, включенного в счета поставщиков и подрядчиков в текущем месяце (зачтенного НДС).
13
При расчете налога на доходы физических лиц, по которому организация является налоговым агентом, используется бухгалтерский регистр – расчетная ведомость. Этот же документ используется на начисления взносов в страховые внебюджетные фонды.
Карточки инвентарного учета основных средств используются при
расчете налоговых баз для налога на имущество, транспортного налога, земельного налога.
Самым сложным является расчет налога на прибыль. Рассчитать
его точно можно только с использованием бухгалтерских документов.
В настоящее время в системе бухгалтерского учета не формируется
показатель налогооблагаемой прибыли, и расчёт налога на прибыль
производится по установленной налоговой ставке (основная ставка –
20%) от суммы налоговых доходов без налоговых расходов. Это значит, что налоговая база по налогу на прибыль может быть рассчитана
по данным бухгалтерского учёта после определенных корректировок,
предусмотренных налоговым законодательством. Налоговая база для
расчёта налога на прибыль рассчитывается вычитанием из налоговых
доходов налоговых расходов.
Для целей налогообложения прибыли себестоимость продукции
формируется в сумме налоговых расходов. Состав налоговых расходов
регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В налоговом учете материальные расходы признаются расходами,
связанными с производством и реализацией. Согласно НК, к материальным расходам, относятся следующие затраты налогоплательщика:
на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве, на приобретение материалов, используемых для упаковки и на
другие производственные и хозяйственные нужды, на приобретение
инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного
оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской
Федерации; на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых
на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление
зданий, а также расходы на производство и приобретение мощности,
14
расходы на трансформацию и передачу энергии, а также расходы на
приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.
Налоговый кодекс следующим образом трактует условия признания материальных расходов:
«Материальные расходы должны быть экономически обоснованы, а
также подтверждены документами, оформленными в соответствии с
российским законодательством. По общему правилу, изложенному в п.
2 ст. 272 Налогового кодекса РФ, момент признания в налоговом учете
материальных расходов в отношении материально-производственных
запасов совпадает с датой передачи этих ценностей в производство.
Стоимость работ и услуг производственного характера уменьшает налоговую базу в момент подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи».
Исходя из вышеизложенного, материальные затраты должны быть
признаны налоговыми расходами по мере передачи в производство.
Для целей бухгалтерского учёта материальные затраты могут быть
включены в себестоимость произведенной продукции на основании
фактического расходования материально-производственных ресурсов,
подтверждённого соответствующей документацией. Передача сырья,
вспомогательных материалов и других ресурсов в производственные
подразделения и даже к рабочим местам в бухгалтерском учёте не является основанием для списания этих ресурсов, а является только фактом смены материально-ответственного лица. Фактический расход
материалов отражается в Акте расхода. Акт расхода составляется материально-ответственным лицом. Количество материалов, фактически
израсходованных на производство конкретного вида продукции, определяется путём умножения количества единиц изготовленной продукции данного вида на норму расхода определённого материального ресурса. Количество изготовленной продукции должно подтверждаться
приходными накладными на складе готовой продукции или документами на передачу продукции покупателю, заказчику или перевозчику.
Нормы расхода того или иного ресурса устанавливаются соответствующей процедурой на предприятии, могут использоваться после утверждения руководителем организации нормы завода-изготовителя
материального ресурса, ГОСТом или на ТУ (технические условия) на
производимую продукцию. Эти же нормы применяются при составлении технологических карт и смет. Возможны и сверхнормативные
списания, вызванные объективными причинами (это и особенности
сырья от разных поставщиков, условия хранения и др.) и оформленные
15
соответствующим образом. Рассчитанное таким образом количество
израсходованных материальных ресурсов, безусловно, относится в
себестоимость всей продукции, а не только проданной.
Основным бухгалтерским регистром, в котором отражаются бухгалтерские записи по включению материальных затрат в себестоимость продукции, является «Ведомость учёта затрат на производство».
Этот регистр является сводным, он составляется по данным аналогичных ведомостей хозяйственных подразделений. Основанием для составления ведомостей могут являться «Производственный отчёт подразделения», «Акт расхода материалов», «Отчёт о движении материальных ценностей», первичные документы. Перечисленные документы
могут быть использованы для получения суммы материальных налоговых расходов.
Расходы на оплату труда для включения в состав налоговых расходов могут быть получены из расчетной ведомости, или в системе 1С
Бухгалтерия из документа Анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов могут быть получены из ведомости № 6, в системе 1С Бухгалтерия из данных документов Анализ счета 02 «Амортизация основных
средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Если учетная
политика для целей налогообложения предусматривает отличную от
бухгалтерского учета методику начисления амортизации необходимо
сделать соответствующие расчеты и отразить их в бухгалтерской
справке.
2. Налоговые регистры.
Согласно НК РФ налоговые регистры — это сводные (за отчетный
или налоговый период) формы систематизации данных налогового
учета, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК
РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.
Устанавливает Налоговый кодекс и обязательные реквизиты, которые должен содержать налоговый регистр. Согласно Налогового Кодекса, каждый регистр должен содержать наименование, период или
дату составления, наименование хозяйственной операции и ее измерители в денежном и, если возможно, в натуральном выражении. Налоговый регистр должен быть подписан ответственным лицом и содержать расшифровку его подписи.
Эти требования совпадают с требованиями к бухгалтерским первичным документам. Следовательно, можно использовать уже имеющиеся бухгалтерские документы в качестве налоговых регистров. На-
16
логовый кодекс этого не запрещает. Возможность использования бухгалтерских регистров в качестве налоговых прямо предусматривается
в статье 313 НК РФ. Если же каких-то сведений в бухгалтерских регистрах недостаточно, то их нужно дополнить, т.е. ввести дополнительные строки, графы. Такой документ уже может выполнять роль регистра налогового учета. В качестве примера можно привести формирование документа для отражения налоговых расходов.
Бухгалтерский учёт затрат чаще всего ведётся в разрезе субсчетов к
счёту 20 «Основное производство», которые открываются для накапливания затрат по конкретным видам продукции. Для ведения налогового учёта можно предложить открыть дополнительный субсчёт 20
«Основное производство»/ «Налоговые расходы». Этот субсчёт должен быть дополнительно внесён в сводную «Ведомость учёта затрат на
производство», а также в учётные регистры, на основании которых она
формируется. Это позволит сделать налоговый учёт прозрачнее, даст
чёткое понимание на каком этапе учётного процесса возникают постоянные и временные разницы, облегчит проведение налоговых проверок. В то же время общая сумма разниц, включаемая в налоговую декларацию по налогу на прибыль, такой информации не даёт.
Учетная политика для целей налогообложения может содержать
разработанные в организации формы налоговых регистров.
Формы аналитических регистров налогового учета, являющиеся
приложением к учетной политике предприятия, служат подтверждению данных наравне с первичными документами и расчетом налоговой базы. Требования, которые налоговое законодательство предъявляет к ним, следующие:
– недопустимо вносить данные в регистр без соблюдения хронологического порядка и непрерывности;
– аналитический учет налоговых данных в регистрах должен раскрывать порядок формирования налоговой базы;
– хранить регистры следует так, чтобы исключить несанкционированное исправление данных в них;
– за правильность отражения хозопераций в регистрах отвечают
лица, их составляющие; каждое вносимое в налоговый регистр исправление ошибок должно подтверждаться подписью ответственного
лица, с обоснованием исправления и указанием даты;
– данные налогового учета, в том числе и регистры, составляют налоговую тайну; лица, имеющие к ним доступ, несут ответственность за
разглашение налоговой тайны согласно законодательству.
17
Какие регистры понадобятся предприятию для учета налога на
прибыль? Поскольку налоговым объектом является прибыль, чтобы
определить ее размер следует знать сумму доходов и расходов налогоплательщика, а значит, в любом случае должны присутствовать регистры налогового учета:
«Доходы от реализации»;
«Расходы, уменьшающие доход от реализации»;
«Внереализационные доходы»;
«Внереализационные расходы».
Регистры налогового учета заполняются согласно данным бухучета
по счетам 20, 26, 40, 43, 44, 90, 91 и др., с учетом положений главы 25
НК РФ. При этом нужно помнить, что не все доходные и расходные
бухгалтерские операции учитываются в налоговом учете, а значит, и в
налоговые регистры они не вносятся. Доход от реализации не включает сумму НДС. Некоторые расходы в целях налогообложения нельзя
принять в полной сумме, а только в пределах установленных норм.
В программе «1С: Бухгалтерия» аналитические регистры налогового учета составляются с помощью специализированных отчетов, перечень которых находится на форме «Регистры налогового учета». Регистры формируются по данным налогового учета на счетах бухгалтерского учета, имеют унифицированную форму оформления и содержат
все необходимые реквизиты. Все регистры делятся на четыре группы –
регистры формирования отчетных данных, регистры промежуточных
отчетов, регистры состояния единицы налогового учета и регистры
учета хозяйственных операций.
3. Налоговые декларации.
Налоговая декларация – письменный документ в виде заявления
организации-налогоплательщика, с помощью которого он выполняет
свою обязанность по уплате налога. В декларации организацияналогоплательщик отражает данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога:
– об объектах налогообложения,
– о полученных доходах и произведенных расходах,
– об источниках доходов,
– о налоговой базе,
– налоговых льготах,
– об исчисленной сумме налога,
– другие данные.
По каждому налогу, подлежащему уплате организацией в качестве
налогоплательщика или налогового агента, представляется отдельная
18
декларация. Налоговая декларация представляется в установленные
законодательством о налогах и сборах сроки.
Налоговая декларация может быть:
– представлена налогоплательщиком лично;
– представлена представителем налогоплательщика;
– направлена в виде почтового отправления с описью вложения;
– передана по телекоммуникационным каналам связи.
При представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде налогоплательщики руководствуются положениями Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
Порядком представления налоговой декларации в электронном виде и
телекоммуникационным каналам связи, а также Методическими рекомендациями об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности на бумажных носителях считается дата их фактического
представления в налоговый орган или дата отправки заказного письма
с описью вложения.
Налоговый орган подтверждает факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, высылая по телекоммуникационным канатам связи квитанцию об их приеме, посте проверки требований, предъявляемых к
оформлению документов.
Налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с просьбой распечатать налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность,
представленные по телекоммуникационным канатам связи, и заверить
их в установленном порядке.
Обязанности налоговых органов при приеме декларации:
1. Не вправе отказать в принятии налоговой декларации, обязаны
поставить отметку на копии декларации, подтверждающую факт о ее
принятии и дате ее предоставления.
2. При получении декларации по телекоммуникационным каналам
налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанции о
приеме в электронном виде.
3. В случае, если после принятия налоговым органом налоговой
декларации утверждается новая форма на налоговой декларации, представления налогоплательщиком налоговой декларации по вновь утвержденной форме не требуется.
19
В декларациях представляется фактическое начисление налогов за
налоговый период. Налоговым кодексом установлено правило об обязанности налогоплательщиков осуществлять авансовые платежи в течение налогового периода в счет будущих начислений. Размер и сроки
выплат авансовых платежей зависят от суммы предполагаемого к получению налога. Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и о других
данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового
платежа. Чаще всего плановые авансовые платежи по основным налогам определяются исходя из размера фактического налога за соответствующий период прошлого года. По заявлению плательщика о сроках
выплаты соответствующих авансовых платежей и их размерах налоговой инспекцией производятся начисления в соответствующие разделы
и параграфы государственного бюджета. Если организация налогоплательщик перечисляет меньшую сумму авансового платежа, задерживает сроки начислений или не перечисляет авансовый платеж совсем,
налоговая инспекция применяет предусмотренные НК санкции.
Налоговые декларации (расчеты), по которым налогоплательщики
освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, не подлежат представлению в налоговые органы.
Налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме при отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в некоторых иных случаях.
Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.
4. Платежные документы.
В большинстве случаев организация-налогоплательщик производит
безналичное перечисление платежей со своего расчетного счета на
соответствующие счета территориальной налоговой инспекции. Такие
перечисления производятся платежными поручениями.
Если организация-налогоплательщик имеет просроченную задолженность по платежам в бюджет, руководитель налоговой инспекции
своим постановлением может приостановить операции на списание
денег с расчетного счета должника. В этом случае обслуживающий
организацию банк списывает деньги с его расчетного счета без платежного поручения. Владельцу счета передается мемориальный ордер
в качестве приложения к банковской выписке, в котором указывается
на основании какого документа произведено списание. Организация-
20
налогоплательщик получает из налоговой инспекции копию Постановления о приостановлении операций на расчетном счете, в нем
должно быть указано основание, т.е. сумма задолженности по каждому
налогу, сбору, сроки погашений, размер просроченного платежа, наложенные санкции.
1.4. Синтетический учет расчетов с бюджетом
Синтетический учёт расчётов с бюджетом по налогам и сборам ведётся на пассивном счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», к которому для ведения расчетов по каждому виду налогов и сборов могут
быть открыты необходимые субсчета:
68.1 «Налог на доходы физических лиц»;
68.2 «Налог на добавленную стоимость»;
68.3 «Налог на доходы (прибыль) организаций»;
68.4 «Налог на имущество»;
68.5 «Прочие налоги и сборы».
Синтетический учёт налогов и сборов по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам» ведется в оборотно-сальдовой ведомости, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам.
По кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражаются
суммы, причитающиеся к уплате по данным налоговых деклараций, в
корреспонденции с соответствующими счетами источников начисления налогов.
По дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» фиксируются
суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на
добавленную стоимость, списанные со счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций,
связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчёты по налогам и
сборам», субсчёт 2 «Расчёты по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для отражения налога на добавленную стоимость,
включенного в счета поставщиков материалов, основных средств, услуг. Это так называемый «входной» НДС. НДС, учтенный при приобретении ценностей, списывается после фактического оприходование
приобретенных материалов, на уменьшение платежей по НДС в бюджет.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]