Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в 10 частях. Ч.9. Учет расчетов с бюджетом. Учебное пособие
.pdf
171
Заключение
Учебное пособие составлено в соответствии с программой подготовки бакалавров по направлению 38.03.01 – Экономика, профиля
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
В пособии рассматриваются все программные разделы курса, в частности, первая глава раскрывает основные термины и понятия, сущность системы налогов и сборов в России и правовой аспект взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков.
Вторая глава посвящен расчетам с бюджетом по налогу на прибыль, в том числе рассмотрены проблемы формирования налоговой
базы по налогу на прибыль для целей финансового и налогового учета.
Третья глава раскрывает методику налоговых расчетов по налогу
на добавленную стоимость.
Четвертая глава раскрывает основные вопросы, касающиеся расчетов региональных налогов.
Пятая глава раскрывает порядок расчетов по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам.
Шестая заключительная глава посвящена организации налоговых
расчетов при применении специальных налоговых режимов.
Учебное пособие разработано на основе действующих нормативноправовых актов в области налогообложения, бухгалтерского учета и
отчетности, налогового аудита, трудов известных ученых и личных
материалов авторов. Пособие содержит вопросы для самоконтроля и
справочный материал.
Данное пособие предназначено для студентов, обучающихся по направлению 38.03.01 – Экономика, профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и рекомендовано магистрам направления 38.04.01 – Экономика профиля «Бухгалтерский учет и налогообложение хозяйствующих субъектов» при изучении дисциплин «Налоги и налогообложение (продвинутый уровень)», «Организация и проведение налоговых проверок».
172
Приложения
Приложение 1
Нормы, установленные Налоговым Кодексом РФ
Расходы, нормируемые для целей
налогообложения прибыли
– расходы на добровольное страхование работников;
– расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов
по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого
помещения;
– расходы на капитальные вложения;
– расходы на НИОКР;
– представительские расходы;
– расходы на рекламу;
– расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции;
– расходы на приобретение права на земельные участки;
– расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;
– расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию;
– расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;
– расходы на формирование резервов предстоящих расходов на
НИОКР;
– расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций;
– расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
– убыток от уступки права требования;
– расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.
Нормы, установленные иными нормативными
правовыми актами (определяемые в особом порядке)
– потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ;
– расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи;
173
ного
обеспеч
е
ния)
го
Продолжение прил. 1
– расходы на обязательное страхование имущества;
– суммы выплаченных подъемных;
– расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта;
– плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление;
– расходы на содержание вахтовых и временных поселков;
– расходы на формирование резервов, предназначенных для обес-
печения безопасности особо радиационноопасных и ядерноопасных
производств и объектов;
– расходы в виде целевых отчислений от лотерей;
– расходы обслуживающих производств и хозяйств.
1.1. Расходы на добровольное страхование работников
(п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ)
Виды договоров
добровольного
страхования (не-
государствен
пенсионного
Условия
Размер, в котором
выплаты включаются
в состав расходов на
оплату труда
1 2 3
Договоры долгосрочного страхования жизни
работников
Договоры негосударственного
пенсионного
обеспечения и
(или) добровольного пенсионно
страхования работников
Договор должен быть заключен на срок не менее 5 лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение
этих 5 лет не должен предусматривать страховых выплат, в том числе в виде рент и (или)
аннуитетов, за исключением страховых выплат
в случаях смерти и (или) причинения вреда
здоровью застрахованного лица
По договорам негосударственного пенсионного обеспечения должна применяться пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников
негосударственных пенсионных фондов
Выплаты по таким договорам производятся
при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих
право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или)
страховой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований
Совокупная сумма
взносов работодателей, уплачиваемых в
соответствии с Федеральным законом "О
дополнительных
страховых взносах на
накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и
платежей (взносов)
работодателей учитывается в размере, не
превышающем 12 %
от суммы расходов на
оплату труда
174
%
дов на
дов в
руб. в
год, рассчитанном как
ваемых
1 2 3
Договоры негосударственного пенсионного
Договоры добровольного личного
страхования,
предусматривающие оплату
страховщиками
медицинских
расходов застрахованных работников; договоры
на оказание медицинских услуг
Договоры добровольного личного
страхования,
предусматривающие выплаты
исключительно в
случаях смерти и
(или) причинения
вреда здоровью
застрахованного
лица
обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном
счете участника, но в течение не менее 5 лет,
или пожизненно, а договоры добровольного
пенсионного страхования - выплату пенсий
пожизненно
Договор должен быть заключен на срок не
менее 1 года
Взносы по таким
1.2. Расходы на возмещение затрат работников по уплате
процентов по займам (кредитам) на приобретение
и (или) строительство жилого помещения
(п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ)
Расходы
Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения
Предельный размер расходов, призна
при налогообложении прибыли
3 % суммы расходов на оплату труда
Продолжение прил. 1
Взносы (расходы
работодателей) по
таким договорам
включаются в состав
расходов в размере,
не превышающем 6
от суммы расхо
оплату труда
договорам включаются в состав расхо
размере, не превышающем 15 000
отношение общей
суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к
количеству застрахованных работников
175
Суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в
% суммы
1.3. Расходы на капитальные вложения
(п. 9 ст. 258 НК РФ)
Расходы
Расходы на
капитальные
вложения
Предельный размер расходов, которые налогоплательщик имеет право
включить в состав расходов отчетного (налогового) периода
10 % (30 % – в отношении основных средств, относящихся к 3–7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно)
10 % (30 % – в отношении основных средств, относящихся к 3–7 амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств
1.4. Расходы на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки
(ст. 262 НК РФ)
Виды расходов на НИОКР
Суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные в соответствии с главой 25 НК РФ за период, определяемый как
количество полных календарных месяцев, в течение которых
указанные основные средства и нематериальные активы
использовались исключительно для выполнения НИОКР
Продолжение прил. 1
Предельный размер рас-
ходов, признаваемых для
целей налогообложения
Не установлен
выполнении НИОКР, предусмотренных пунктами 1, 3, 16 и
21 ч. 2 ст. 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками НИОКР
Материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1–3
и 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением НИОКР
Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением
НИОКР
Стоимость работ по договорам на выполнение научноисследовательских работ, договорам на выполнение опытноконструкторских и технологических работ – для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР
Отчисления на формирование фондов поддержки научной,
научно- технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно- технической политике"
В сумме не более 75
расходов на оплату труда,
указанных в пункте 2
Не установлен
В сумме не более 1,5 %
доходов от реализации,
определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ
176
1.5. Представительские расходы
(пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ)
Виды представительских расходов
Расходы налогоплательщика на официальный прием и (или)
обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания
взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на
заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий
Расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда
или иного аналогичного мероприятия) для лиц, указанных в
пункте 1, а также официальных лиц организации- налогоплательщика, участвующих в переговорах
Транспортное обеспечение доставки лиц, перечисленных в
пунктах 1 и 2, к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно
Буфетное обслуживание во время переговоров
Оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения
представительских мероприятий
1.6. Расходы на рекламу
(пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ)
Виды расходов на рекламу
Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой
информации (в том числе объявления в печати, передача по
радио и телевидению) и информационнотелекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании
Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов
Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях
Расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов
Продолжение прил. 1
Предельный размер
представительских рас-
ходов, признаваемых
при налогообложении
прибыли
4 % от расходов налогоплательщика на оплату
труда за отчетный (налоговый) период
Предельный размер
расходов на рекламу,
признаваемых при
налогообложении
прибыли
Не установлен
177
ствии со ст. 249
Суммы отчислений в эти резервы включаются
Продолжение прил. 1
Виды расходов на рекламу Предельный размер
Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых
работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации
Расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании
Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых
победителям розыгрышей таких призов во время проведения
массовых рекламных кампаний
Расходы на иные виды рекламы, не указанные выше
расходов на рекламу,
признаваемых при
налогообложении прибыли
1 % выручки от реализации, определяемой в
соответ
НК РФ
1.7. Расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции
(п. 43 и п. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Вид расходов (потерь)
Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и
недостающих экземпляров периодических печатных
изданий в упаковках
Потери в виде стоимости бракованной, утратившей
товарный вид, а также не реализованной в установленные сроки (морально устаревшей) продукции
средств массовой информации и книжной продукции,
списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции
Предельный размер расходов
(потерь), учитываемых в целях
налогообложения
7 % стоимости тиража соответствующего номера периодического
печатного издания
10 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или
соответствующего тиража книжной продукции
1.8. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
(абз. 2 пп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ)
Порядок формирования резервов
по сомнительным долгам
в состав внереализационных расходов на
последнее число отчетного (налогового) периода
Предельный размер расходов
10 % от выручки отчетного (налогового)
периода, определяемой в соответствии со
ст. 249 НК РФ (для банков, кредитных
потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций – от суммы
доходов, за исключением доходов в виде
восстановленных резервов)
178
ествляет 3 года
Для расчета предельного размера создаваемого
были, исчисленной без
Продолжение прил. 1
1.9. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту
и гарантийному обслуживанию
(ст. 267 НК РФ)
Суммы отчислений в резерв на дату
реализации товаров (работ) с условием
гарантийного ремонта и обслуживания.
Налогоплательщик реализацию указанных товаров (работ) осущ
и более
Суммы отчислений в резерв на дату
реализации товаров (работ) с условием
гарантийного ремонта и обслуживания.
Налогоплательщик реализацию указанных товаров (работ) осуществляет менее
3 лет
Суммы отчислений в резерв на дату
реализации товаров (работ) с условием
гарантийного ремонта и обслуживания.
Налогоплательщик реализацию указанных товаров (работ) ранее не осуществлял
Предстоящие расходы Предельный размер резерва
Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как
доля фактически осуществленных расходов по
гарантийному ремонту и обслуживанию в
объеме выручки от реализации указанных
товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации
указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период
резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации
Ожидаемые расходы Предельный размер резерва
Создается резерв по гарантийному ремонту и
обслуживанию товаров (работ) в размере, не
превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты
1.10. Расходы на формирование резервов предстоящих
расходов, направляемых на цели, обеспечивающие
социальную защиту инвалидов
(ст. 267.1 НК РФ)
Срок, на
Налогоплательщики
Общественные организации инвалидов и организации, указанные в абз. 1
пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ
который
создается
резерв
Не более 5
лет
Размер создаваемого ре-
зерва
Определяется планируемыми расходами (сметой)
на реализацию утвержденных налогоплательщиком программ
Предельный размер
отчислений в резерв
30% полученной в
текущем периоде налогооблагаемой при-
учета указанного резерва
179
Проценты по долговым
обязательствам любого
Продолжение прил. 1
1.11. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов
на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки
(ст. 267.2 НК РФ)
Срок, на который может
создаваться резерв
Резерв для реализации
каждой утвержденной
налогоплательщиком программы проведения НИОКР может создаваться на
срок, на который запланировано проведение соответствующих НИОКР, но
не более 2 лет
Размер создаваемого
резерва
Не может превышать
планируемые расходы
(смету) на реализацию
утвержденной налогоплательщиком программы проведения НИОКР
Предельный размер отчислений
в резервы
Не может превышать сумму,
определяемую по формуле
N = I × 0,03 – S,
где N – предельный размер отчислений в резервы;
I – доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со ст.
249 НК РФ;
S – расходы налогоплательщика,
указанные в пп. 6 п. 2 ст. 262 НК
РФ
1.12. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов
некоммерческих организаций
(пп. 19.3 п. 1 ст. 265 и ст. 267.3 НК РФ)
Налогоплательщики
Некоммерческие организации, кроме созданных в
форме государственной
корпорации, государственной компании, объединения юридических лиц
Размер создаваемого
резерва
Определяется на основании разработанных и утвержденных налогоплательщиком смет расходов
на срок, не превышающий
3 календарных года
Предельный размер отчислений
в резерв
20% от суммы доходов отчетного (налогового) периода, учитываемых при определении налоговой базы
1.13. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам
(пп. 2 п. 1 ст. 265 и ст. 269 НК РФ)
Долговые обязательства (кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их
оформления)
Состав расходов Размер расходов
Сумма процентов,
вида
начисленных за
фактическое время
пользования
Особенности определения предельной
величины процентов
Исчисляются исходя из фактической ставки
180
договором о реализации товаров
Продолжение прил. 1
1.14. Убыток от уступки права требования
(п. 1 ст. 279 НК РФ)
Вид расходов Размер убытка
Убыток – отрицательная
разница между доходом
от реализации права требования долга и стоимостью реализованных
товаров (работ, услуг)
Не может превышать сумму
процентов, которую налогоплательщик уплатил бы
исходя из максимальной
ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст.
269 НК РФ, либо по выбору
налогоплательщика исходя
из ставки процента, подтвержденной в соответствии
с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по
долговому обязательству,
равному доходу от уступки
права требования, за период
от даты уступки до даты
платежа, предусмотренного
договором на реализацию
товаров (работ, услуг)
Особенности порядка учета
Убыток образующийся при
уступке налогоплательщиком продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по
методу начисления, права требования долга третьему лицу до
наступления предусмотренного
(работ, услуг) срока платежа.
Положения п. 1 ст. 279 НК РФ и
абзаца первого п. 4 ст. 279 НК
РФ также применяются к налогоплательщику-кредитору по
долговому обязательству.
Порядок учета убытка в соответствии с п. 1 ст. 279 НК РФ
должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика
1.15. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов
на ремонт основных средств
(ст. 324 НК РФ)
Предстоящие расходы Ограничения
Ремонт основных средств, кроме указанных ниже видов капитального ремонта
Особо сложные и дорогие виды
капитального ремонта основных средств
Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года
Предельный размер отчислений в резерв может быть
увеличен на сумму отчислений на финансирование
указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком его
проведения при условии, что в предыдущих налоговых
периодах указанные либо аналогичные ремонты не
осуществлялись
убытка
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]