Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в 10 частях. Ч.9. Учет расчетов с бюджетом. Учебное пособие
.pdf
31
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» / Налог на прибыль
Такая бухгалтерская запись оформляется бухгалтерской справкой.
Если руководитель организации принял решение, что излишне уплаченную сумму требуется вернуть, необходимо заполнить заявление
на возврат, сроки перечисления на расчетный счет организации при
этом исчисляются с момента подачи заявления и составляют не более
одного календарного месяца. Возврат переплаченной суммы нужно
отразить следующей записью:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» – Кредит счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам».
1.7. Бухгалтерский учет налоговых санкций
Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние
(действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и
иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (часть 1 ст.
106 НК РФ).
Ответственность за совершение налоговых правонарушений организации несут в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 (часть 1 ст.
107 НК РФ).
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение
налогового правонарушения.
Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и
18 (часть 1 ст. 114 НК РФ).
Налоговые санкции – это штраф, который налоговые органы накладывают за нарушение налогового законодательства. Пени к ним не
относятся. Но, поскольку организациям приходится платить и то, и
другое, рассмотрим, как следует отразить такие начисления в бухгалтерском учете, а также об особенностях отражения в бухгалтерском
учете административных штрафов.
В приказе Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» указано,
что счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. На счете 99 «Прибыли и убытки» в
течение отчетного периода отражаются:
32
– прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в коррес-
понденции со счетом 90 «Продажи»;
– сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в коррес-
понденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
– суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль,
постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому
налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся
налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты
по налогам и сборам».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»
должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» в п. 83 подтверждает данные положения.
Этот документ содержит следующее:
«В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),
т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период,
за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения».
В Отчете о финансовых результатах по строке «Прочее» отражаются, в том числе и штрафные санкции, уплачиваемые организациями за
нарушения налогового и иного законодательства, а также доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением несущественных ошибок (п. 14
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», п. 22 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).
В учете составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам» – при начислении штрафных санкций.
При перечислении сумм начисленных санкций в бюджет составляется запись:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 51
«Расчетные счета».
33
Штрафные санкции, не связанные с исчислением налога на прибыль, следует учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы», так
как санкции по налогам, за исключением налога на прибыль, являются
прочими расходами, что соответствует ПБУ 10/99 «Расходы организаций». В таком случае начисление и перечисление штрафных санкций
оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 91-1 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 68
«Расчеты по налогам и сборам»;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 51
«Расчетные счета».
Суммы перечисляемых в бюджет санкций не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль
(п. 2 ст. 270 НК РФ) независимо от того, в корреспонденции с каким
счетом сделана запись в бухгалтерском учете.
При расчете бухгалтерской прибыли организации могут не включать в состав расходов суммы начисленных санкций или включать их в
состав расходов.
При выборе первого способа отражения операции по начислению
штрафа различий в порядке признания доходов и расходов между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает. При этом способе условный расход по налогу на прибыль исчисляется исходя из бухгалтерской прибыли, сформированной без учета суммы штрафа (п. 20
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
При выборе второго способа отражения операции по начислению
штрафа его сумма в бухгалтерском учете включается в состав расходов. Это значит, что условный расход по налогу на прибыль исчисляется исходя из бухгалтерской прибыли, сформированной с учетом
суммы прочего расхода в виде штрафа (п. 20 ПБУ 18/02).
Так как в налоговом учете данный расход не учитывается, у организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (абз. 2 п. 4, п. 7 ПБУ 18/02). Возникновение постоянного налогового обязательства отражается записью по
дебету счета 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», и кредиту счета 68.
Штраф может быть административным, наложенным в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, так как на основании п. 1 ст. 23.5 налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных частью 2 ст. 14.5, ст. 15.1, 19.7.6 КоАП РФ.
34
Начисление и уплату административного штрафа необходимо отразить следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие
расходы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Уплата штрафа отражается:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Сумма административного штрафа, подлежащая уплате организацией, учитывается в составе прочих расходов на основании п. 11 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,
утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
Организация должна оплачивать только те санкции, которые наложены на предприятие, а не на конкретное физическое лицо. Должностные лица оплачивают наложенные на них штрафные санкции за счет
собственных средств.
Темы для повторения
1. Законодательное и нормативное регулирование учета расчетов с
бюджетом.
2. Основные положения учетной политики для целей налогообло-
жения.
3. Документальное оформление операций по начислению налогов
и сборов.
4. Налоговые регистры.
5. Налоговые декларации, их содержание и порядок составления.
6. Документальное оформление платежей в бюджет.
7. Организация синтетического учета расчетов с бюджетом.
8. Инвентаризация расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
9. Зачет задолженностей по разным налогам.
10. Отражение в учете налоговых санкций.
35
Глава 2. Общие сведения о налоговой системе в России
2.1. Общие положения законодательства о налогах и сборах
Система налогов и сборов РФ – совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны.
Налог – индивидуальный платеж, безвозмездно взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного
управления части денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства.
Необходимость системы налогов и сборов определена комплексом
объективных социальных и экономических факторов, определяющих
неравенство условий производства, распределения и потребления.
Налоги выполняют следующие функции:
1) фискальную функцию, то есть обеспечивают пополнение доходной части государственного бюджета. Невыполнение налогами фискальной функции вследствие ухудшения финансового положения ведущих отраслей реального сектора экономики оборачивается сокращением налоговых поступлений в доходной части бюджета и резким увеличением доходов за счет денежной эмиссии и внешних государственных займов, что приводит к усилению зависимости государственной
системы от иностранного капитала и ее банкротству;
2) регулирующую функцию, то есть перераспределяют результаты
деятельности общества между его членами. При этом, перераспределение автоматически предполагает регулирование отношений как
внутри сферы производства – между отдельными секторами и отраслями экономики, так и между производственной и социальной сферами, а также воздействует на финансы домохозяйств, определяя структуру населения по уровню душевого дохода и соотношение между
накоплением и потреблением;
3) стимулирующую функцию, то есть поддерживают предпринимательскую инициативу и, в конечном итоге, обеспечивают экономический рост.
Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи составляют более
80 % доходов бюджетной системы РФ. Налоги Российской Федерации
делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.
36
Федеральными налогами признаются налоги и сборы, установлен-
ные НК РФ и обязательные уплате в бюджет на всей территории РФ. К
ним относят:
– налог на добавленную стоимость (НДС);
– акцизы;
– налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
– налог на прибыль организаций (НПО);
– налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
– водный налог.
Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и
обязательны к уплате на всей территории РФ, круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет
или во внебюджетный фонд также определяются Налоговым кодексом
РФ. Это не исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, но и бюджеты другого уровня. Часть платежей из приведенного
перечня непосредственно зачисляются в федеральный бюджет, другая
часть платежей используется для регулирования бюджетов субъектов
РФ. Субъекты РФ используют эти налоги для регулирования местных
бюджетов. Третья часть платежей зачисляются разными долями в
бюджеты всех уровней.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены
Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о
налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих
субъектов Российской Федерации. Примером таких налогов являются:
– налог на имущество;
– транспортный налог (для юридических лиц, физических лиц и
индивидуальных предпринимателей);
– налог на игорный бизнес.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются только Налоговым кодексом РФ. Кроме того, законодательными
органами субъектов РФ могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Региональные налоги зачисляются
в бюджеты субъектов РФ, а также могут быть переданы полностью
или частично в местные бюджеты.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены На-
логовым Кодексом и нормативными правовыми актами представи-
37
тельных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Примерами таких налогов служат:
– земельный налог (для юридических лиц, физических лиц и индивидуальных предпринимателей);
– торговый сбор (действует на территориях городов федерального
значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя);
– налог на имущество физических лиц.
При установлении местных налогов представительными органами
муниципальных образований определяются налоговые ставки, порядок
и сроки уплаты налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и
налогоплательщики определяются только Налоговым кодексом РФ.
Кроме того, представительными органами муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их
применения.
Отраслевыми налогами и сборами облагаются определенные виды
деятельности. Отраслевые налоги и сборы действуют на всей территории РФ.
К отраслевым относят следующие налоги и сборы:
– сборы за пользование объектами животного мира;
– сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов;
– регулярные платежи за пользование недрами.
Перечень действующих налогов и сборов представлен на официальном сайте Федеральной налоговой службы РФ –
https://www.nalog.ru.
Необходимо подчеркнуть, что законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе. Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей. Следовательно, на территории России действует единая система налоговых
доходов, перечень которых, независимо от их уровня, закрепляется
законодательством РФ.
Налог должен быть точно определен. В законе о каждом налоге
должен содержаться исчерпывающий набор информации, который
позволил бы конкретно утвердить обязанное лицо, размер налогового
обязательства, порядок его исполнения и границы требований государства в отношении имущества налогоплательщика.
38
Установление налогов означает принятие компетентным органом
власти решения о порядке введения данного платежа в пределах определенной территории в качестве источника доходов государственной
или муниципальной казны с указанием круга плательщиков, объектов
налогообложения, размеров и сроков уплаты.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения
этих филиалов и иных обособленных подразделений. Кроме того, законодательство РФ запрещает перекладывать обязанность по уплате
налога на другое лицо.
Все налогоплательщики и плательщики сборов делятся на резидентов и нерезидентов. Физическое лицо считается налоговым резидентом, если оно проживает на территории РФ не менее 183 дней в году.
Причем учитывается календарный год, а установление резидентства
происходит ежегодно. Для юридических лиц установлено, что если
они зарегистрированы в РФ, то они являются резидентами, независимо
от того, в какой части мира они ведут свой бизнес. Они называются в
законодательстве российскими организациями, а все зарегистрированные за пределами РФ – иностранными организациями. Юридические
лица нерезиденты для снижения налогового бремени открывают представительства и филиалы в РФ, которые, являясь зарегистрированными в РФ, попадают в категорию резидентов.
Объектами налогообложения могут являться операции по продаже
товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной
объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по
уплате налога. Таким образом, объект налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового Кодекса РФ:
– под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав
(за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в
соответствии с Гражданским кодексом РФ;
39
– товаром признается любое имущество, реализуемое либо предна-
значенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное
имущество, определяемое ТК РФ;
– работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;
– услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и
потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или
иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются Налоговым Кодексом РФ. Налоговую базу называют также
основой налога, поскольку к ней непосредственно применяется ставка
налога, по которой исчисляется его сумма. В определенных случаях
требуется указать единицу налогообложения, то есть часть объекта
налогообложения, при помощи которой исчисляется налог (например,
2
земли, 1 л. с.). Выбор той или иной единицы налогообложения
1 м
может быть обусловлен удобством расчетов или историческими причинами.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В случаях, указанных в НК
РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными
правовыми актами представительных органов местного самоуправления
в пределах, установленных Налоговым Кодексом РФ. Ставки могут
быть выражены в разных формах и в разной зависимости от изменений
объекта налогообложения. Так, они могут быть выражены в процентах и
твердых денежных суммах, в их сочетании. Применяются пропорциональные ставки, то есть не изменяющиеся в зависимости от увеличения
или уменьшения объекта налогообложения, и прогрессивные (регрессивные), размер которых зависит от количественной характеристики
объекта налогообложения (при его увеличении увеличивается и ставка
налога).
Под налоговым периодом понимается срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. Налоговый кодекс РФ пре-
40
дусматривает, что налоговый период это календарный год или иной
период времени (квартал, месяц) применительно к отдельным налогам,
по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется
сумма налога, подлежащая уплате. Определяется по каждому из налогов отдельно. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Обязанность исчислить налог может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или третье лицо. Налогоплательщики организации самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки
и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления
срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны
размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также
срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается
Федеральной налоговой службой. Как правило, налог исчисляется налоговыми органами или налоговыми агентами, когда налогоплательщиками выступают физические лица.
Порядок и сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате
налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Срок уплаты может определяться конкретной календарной датой или
производиться по истечению определенного промежутка времени. Налогоплательщик вправе досрочно заплатить налог.
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога
либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога
уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым
агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Возможна уплата налога по декларации, у источника дохода или кадастровым способом.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление
налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах,
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]