Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в 10 частях. Ч.9. Учет расчетов с бюджетом. Учебное пособие
.pdf
161
– количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, лег-
ковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицеповроспусков, речных судов, используемых для распространения и (или)
размещения рекламы;
– иные особенности.
К2 устанавливается представительными органами муниципальных
районов, городских округов, законодательными (представительными)
органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Севастополя и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст.
346.29 НК РФ). При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут
учесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст.
346.29 НК РФ.
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК
РФ). Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.
Ставка ЕНВД составляет 15 % величины вмененного дохода
(ст. 346.31 НК РФ).
Сумму ЕНВД обязаны исчислить по итогам налогового периода,
применив следующую формулу
ЕНВД = НБ×С,
где НБ – налоговая база;
С – ставка налога.
Исчисленный по итогам налогового периода налог может быть
уменьшен на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):
1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период
времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам,
занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;
2) сумму страховых взносов, уплаченную (в пределах исчисленных
сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД, по налоговым периодам с 2010 г. В эту
сумму включаются взносы:
– на обязательное социальное страхование на случай временной не-
трудоспособности и в связи с материнством;
162
– обязательное медицинское страхование;
– обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний;
3) сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
4) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудо-
способности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более
чем на 50 %.
Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего
налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца
следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Декларацию по
единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности
обязаны представлять все налогоплательщики ЕНВД (п. 3 ст. 346.32 НК
РФ). Декларация представляется вместе со всеми документами, если
таковые должны быть к ней приложены. В частности, к декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия на ее подписание, – в случае, когда декларация подписывается уполномоченным
представителем налогоплательщика (п. 5 ст. 80 НК РФ).
Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены приказом
Минфина России от 08. 12. 2008 г. № 137н «Об утверждении формы
налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для
отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения».
Налоговые декларации по итогам налогового периода плательщики
ЕНВД представляют в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Если соответствующая дата приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то последним днем представления декларации является ближайший следующий за этим днем рабочий день (п. 7
ст. 6.1 НК РФ).
В электронном виде декларацию по ЕНВД должны представлять
(абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ):
– налогоплательщики, у которых среднесписочная численность ра-
ботников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
– вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у
которых численность работников превышает 100 человек.
163
Формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов в электронном виде утвержден Приказом
ФНС России от 12. 01. 2010 г. № ММ-7-6/4@. Сведения о среднесписочной численности работников налогоплательщики должны представлять в налоговые органы по месту нахождения. Срок подачи сведений – не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана или реорганизована (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).
7.3. Единый сельскохозяйственный налог
Налогоплательщиками единого сельхозналога могут быть организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельхозтоваропроизводителями, перешедшие на уплату единого с/х налога в установленном порядке. Сельскохозяйственными товаропроизводителями
признаются:
Организации и индивидуальные предприниматели:
– производящие сельскохозяйственную продукцию;
– осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах);
– реализующие эту продукцию.
Обязательные условия для перехода на ЕСХН:
– если по итогам работы за календарный год, предшествующий
году, в котором подается заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля
дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной
продукции составляет не менее 70 % от их общего дохода.
Сельскохозяйственные потребительские кооперативы, перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие, созданные в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации»;
– если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором они подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля
их доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от работ (услуг) для членов
этих кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 %.
Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные
организации, численность работающих в которых с учетом совместно
проживающих с ними членов семей составляет не менее половины
численности населения соответствующего населенного пункта.
164
– в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за преды-
дущий год доля их дохода от реализации их уловов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции составляет не менее 70 %;
– они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового
флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их
на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и таймчартера).
Рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели:
– средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за предшествующий год не превышает 300 человек;
– в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода
от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из
водных биологических ресурсов за предшествующий год составляет не
менее 70 %;
– если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового
флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их
на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и таймчартера).
Полный перечень сельскохозяйственных товаропроизводителей,
которые вправе перейти на уплату ЕСХН приводится в статье 346.2
НК РФ.
Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного
налога:
– организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
производством подакцизных товаров;
– организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
– казенные, бюджетные и автономные учреждения.
К сельскохозяйственной продукции в целях налогообложения относятся:
– продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства,
– продукция животноводства, в том числе полученная в результате
выращивания и доращивания рыб и других биологических ресурсов.
165
Порядок отнесения к продукции первичной переработки,
произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного
производства, устанавливается Правительством РФ.
Организации, начисляющие единый сельхозналог, освобождаются
от налога на прибыль и налога на имущество. Индивидуальные предприниматели – от НДФЛ и налога на имущество физлиц. Кроме того, и
те и другие не платят налог на добавленную стоимость (за
исключением НДС при импорте).
Компании и ИП, являющиеся сельхозпроизводителями, а также
сельскохозяйственные потребительские кооперативы могут перейти на
уплату ЕСХН, если выполнено следующее условие. За календарный
год, предшествующий году подачи заявления о переходе, доля дохода
от продажи сельхозпродукции собственного производства должна
быть не менее 70 процентов дохода от реализации всех товаров и услуг.
Для тех, кто зарегистрирован в текущем году, данное условие должно
выполняться применительно к последнему отчетному периоду, то есть
полугодию.
Рыбхозы вправе перейти на единый сельхозналог, если за
календарный год, предшествующий году подачи заявления о переходе,
доля дохода от продажи улова не менее 70 процентов от всего дохода.
Для рыбхозов, зарегистрированных в текущем году, данное условие
должно выполняться применительно к последнему отчетному периоду,
то есть полугодию. Кроме того, для рыбохозяйственных предприятий
и ИП предусмотрены дополнительные условия по численности
работников и по принадлежности судов промыслового флота.
Если все необходимые условия выполнены, нужно подать
заявление в налоговую инспекцию в период с 20 октября по 20 декабря
года, и с января следующего года можно применять ЕСХН.
Вновь созданные предприятия и вновь зарегистрированные ИП
вправе стать плательщиками единого сельхозналога с даты постановки
на учет в налоговой инспекции. Для этого необходимо подать
заявление в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет.
Налогоплательщик, перешедший на единый сельхозналог, должен
начислять его до конца налогового периода, то есть по 31 декабря
текущего года включительно. До этого времени отказаться от ЕСХН
нельзя. Сменить систему по собственному желанию можно только с
1 января следующего года, о чем нужно письменно уведомить
налоговую инспекцию в срок до 15 января.
Предусмотрен и принудительный возврат с ЕСХН на другие
системы налогообложения. Он происходит, когда по итогам года доля
166
доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства
оказалась менее 70 процентов дохода от всей реализации, либо рыбхоз
не выполнил установленные для него условия. Еще одна причина
обязательного перехода с ЕСХН – начало производства подакцизных
товаров, либо занятие игорным бизнесом. Во всех перечисленных
случаях право на единый сельхозналог считается утраченным с начала
года, в котором допущено несоответствие.
При принудительном возврате с ЕСХН налогоплательщику следует
задним числом пересчитать налоги за предыдущий год и заплатить их
в январе наступившего года. Возможно, придется еще и перечислить
пени. Если выяснится, что налогоплательщик изначально стал
применять сельхозналог, не имея на это права (например, скрыл свою
принадлежность к сфере игорного бизнеса), то пени начислят за весь
прошлый год. Если же возврат произошел, потому что в течение
прошлого года нарушены ограничения по доле доходов от продажи
сельхозпродукции (либо критериев, утвержденных для рыбхозов), и
при этом налогоплательщик не пересчитал налоги в январе, то пени
будут начислены с февраля наступившего года.
Для исчисления налога нужно определить налоговую базу, то есть
разность между доходами и расходами, и умножить ее на 6 процентов.
Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала
налогового периода, который равен одному календарному году. Иным
словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря
текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.
Налогооблагаемыми доходами при системе ЕСХН является
выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а
также суммы, полученные от прочих видов деятельности
(внереализационные доходы).
Список расходов строго ограничен. В него входят все наиболее
распространенные затраты, в частности, заработная плата, стоимость
основных средств, издержки на рекламу и т.д. Но при этом в перечне
отсутствует такой пункт как «прочие расходы». Поэтому налоговики
при проверках проявляют строгость и аннулируют любые затраты,
которые прямо не упомянуты в списке.
Необходимо учитывать все доходы и расходы. Организации
должны заполнять регистры бухгалтерского учета, предприниматели –
вести специальную книгу учета доходов и расходов, форма которой
утверждена приказом Минфина России от 11. 12. 2006 г. № 169н.
Налогоплательщики ЕСХН применяют кассовый метод признания
доходов и расходов. Это значит, что доходы в общем случае
167
признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в
кассу, а расходы – в момент, когда предприятие или ИП погасили
обязательство перед поставщиком.
По итогам полугодия, не позднее 25 июля, нужно перечислить в
бюджет авансовый платеж. Он равен налоговой базе за январь-июнь,
умноженной на 6 процентов.
По окончании налогового периода необходимо перечислить в
бюджет итоговую сумму ЕСХН. Последний день уплаты – 31 марта
следующего года. При перечислении итоговой величины налога
следует учесть авансовый платеж, сделанный в течение года.
Отчитываться по единому сельскохозяйственному налогу нужно
один раз в год. Декларацию необходимо предоставить не позднее
31 марта года, следующего за налоговым периодом. Отчетность по
итогам полугодия не предусмотрена.
Поскольку переход на ЕНВД
читься, что по некоторым видам деятельности сельхозпроизводитель
обязан платить «вмененный» налог. Это не лишает его права по другим видам бизнеса применять систему в виде ЕСХН. В таком случае
70-ти процентное ограничение, введенное для плательщиков единого
сельхозналога, нужно рассчитывать исходя из всех доходов, в том числе и «вмененных».
Здесь также следует помнить, что согласно Налоговому кодексу,
продажа сельхозпродукции собственного производства через свои магазины, торговые точки и столовые на ЕНВД не переводится.
В приложении приведен пример заполнения налоговой декларации.
является обязательным, может слу-
7.4. Патентная система налогообложения
Патентная система налогообложения устанавливается Налоговым
кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской
Федерации.
Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения. Переход
на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам
налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.
Патентную систему налогообложения могут применять индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников
168
которых, не превышает 15 человек за налоговый период по всем видам осуществляемой предпринимательской деятельности.
Патентная система налогообложения не применяется в отношении
видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках
договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Применение патентной системы налогообложения предусматривает
освобождение от обязанности следующих налогов:
– Налог на доходы физических лиц. В части доходов, полученных
при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
– Налог на имущество физических лиц. В части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности,
в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
– НДС. За исключением НДС, подлежащего уплате:
– при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в от-
ношении которых не применяется патентная система налогообложения;
– при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Налоговым Кодексом РФ установлен полный перечень видов предпринимательской деятельности, при которых можно применять патентную систему налогообложения.
Документ, удостоверяющий право на применение патентной системы налогообложения – это патент на осуществление одного из видов
предпринимательской деятельности, который действует на территории
того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, который указан в
патенте. Форма патента на право применения патентной системы налогообложения утверждена приказом ФНС России 26.11.2014 № ММВ-7-
3/599@.
Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати
месяцев включительно в пределах календарного года. Для получения
патента индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган заявление по форме, утвержденной приказом ФНС России
от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589@, в редакции приказа ФНС России от
22.12.2015 № ММВ-7-3/591@. Заявление на получение патента необходимо подать не позднее чем, за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.
169
Налоговый период при применении патентной системы налогообложения – год. Если патент выдан на срок менее календарного года, то
налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Налоговая база – денежное выражение потенциально возможного к
получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по
виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на
календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Налоговая ставка 6 %.
Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть
установлена налоговая ставка в размере 0 % для индивидуальных
предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих
деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а
также в сфере бытовых услуг населению (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Период действия этих налоговых каникул – по 2020 г.
Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов для всех или отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.50 НК РФ):
в период 2015 – 2016 гг. – до 0 %;
в период 2017 – 2021 гг. – до 4 %.
Если срок действия патента меньше 6 месяцев, то налог уплачивается в размере полной суммы в срок не позднее срока окончания действия патента.
Если срок действия патента от 6 до 12 месяцев, то налог уплачивается в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
– в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания
действия патента.
Налогоплательщики в целях пп. 1 п.6 ст. 346.45 НК РФ ведут учет
доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.
Форма и порядок заполнения книги учета доходов утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Представление налоговой
декларации Налоговым кодексом не предусмотрено.
Темы для повторения
1. Понятие упрощенной системы налогообложения. Объекты налогообложения при упрощенной системе налогообложения.
170
2. Документирование доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения.
3. Налоговая декларация при применении упрощенной системы
налогообложения.
4. Нормируемые расходы при применении упрощенной системы
налогообложения.
5. Сущность единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности. Расчет и сроки уплаты единого налога на
вмененный доход.
6. Виды предпринимательской деятельности, подлежащие обложению единым налогом на вмененный доход. Объект обложения ЕНВД. Расчет вмененного дохода. Применение поправочных коэффициентов.
7. Порядок уплаты единого налога.
8. Налоговые декларации при применении специальных налоговых
режимов.
9. Особенности бухгалтерского учета при применении упрощенных режимов налогообложения.
10. Особенности применения ЕСХН.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]