Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в 10 частях. Ч.9. Учет расчетов с бюджетом. Учебное пособие
.pdf
111
Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики (налоговые агенты). Разделы 2–12, а также приложения к
разделам 3, 8 и 9 декларации включаются в состав представляемой в
налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
4.3. Акцизный сбор
Расчеты с бюджетом по акцизам регулируются главой 22 «Акцизы»
НК РФ.
Налогоплательщиками акциза признаются:
– организации;
– индивидуальные предприниматели;
– лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемеще-
нием товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза.
Перечень подакцизных товаров:
– этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, и т.п.;
– спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и
другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового
спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции;
– алкогольная продукция;
– табачная продукция;
– автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
– автомобильный бензин;
– дизельное топливо;
– моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
– прямогонный бензин;
– перегонка (фракционирование) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;
– переработка (химических превращений) горючих сланцев, угля,
фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного
газа, природного газа;
– авиационный керосин;
– природный газ (в случаях, предусмотренных международными
договорами Российской Федерации);
112
– электронные системы доставки никотина и жидкости для элек-
тронных систем доставки никотина, табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания;
– виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло.
Большинство товаров из указанного перечня подлежит обложению акцизами с определенными оговорками, предусмотренными гл. 22 НК РФ.
Сумма акциза = Ставка акциза × Налоговая база.
Различают несколько способов расчета суммы акциза:
– по твердой ставке;
– адвалорной ставке;
– комбинированной ставке.
Организация обязана вести раздельный учет налоговой базы по акцизам, так как в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется
применительно к каждой налоговой ставке. В случае, если раздельный
учет налоговой базы в отношении подакцизных товаров не ведется, то
определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения
акцизами, к которой применяется максимальная из применяемых налогоплательщиком ставка налога.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на
территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьями Налогового Кодекса.
Для понимания расчета суммы акциза по твердой ставке рассмотрим пример:
Организация в июле 2016 г. реализовала произведенное ею пиво с
содержанием объемной доли этилового спирта 4 % в количестве
300 000 банок. Объем каждой банки составляет 0,5 л.
Общий объем проданного пива = 300 000 × 0,5 = 150 000 л.
В 2016 г. к пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 % и до 8,6 % включительно применяется ставка акциза в размере 20 руб. за 1 литр.
Сумма акциза = 150 000 л. × 20 руб. / л = 3 000 000 руб.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на
территорию Российской Федерации), в отношении которых установле-
113
ны адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями НК РФ.
При расчете акциза налоговая база в отношении товаров, для которых установлены адвалорные ставки акциза (в %) увеличивается на
суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет
оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение
фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде
процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо
иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.
Действующая редакция Налогового Кодекса не содержит адвалорных ставок акциза.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на
территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой
ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных
товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной
(в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.
Для понимания расчета суммы акциза по комбинированной ставке
рассмотрим пример:
Организация в июне 2016 г. произвела сигареты с фильтром в количестве 1000 коробок. В каждой пачке содержится 20 штук сигарет.
Максимальная розничная цена пачки составляет 140 руб.
Подсчитываем количество сигарет в 1000 коробках.
1 коробка = 50 блоков, 1 блок = 10 пачек, 1 пачка = 20 шт., 1 коробка =
= 50 × 10 × 20 = 10 000 шт.
1000 коробок = 10 000 × 1000 = 10 000 000 шт.
Находим расчетную стоимость акциза:
Расчетная стоимость акциза = максимальная розничная цена × количество пачек табачных изделий.
Количество пачек в 1000 коробок = 20 × 50 × 10 × 1000 = 10 000 000 пачек.
Расчетная стоимость акциза = 140 руб. × 10 000 000 пачек =
1 400 000 000 руб.
Рассчитываем сумму акциза по адвалорной налоговой ставке: 12 %
от расчетной стоимости.
114
Сумма акциза по адвалорной налоговой ставке = 12% ×
× 1400 000 000 руб. = 168 000 000 руб.
Рассчитываем сумму акциза по твердой налоговой ставке:
В 2016 г. установлена твердая ставка в отношении сигарет с фильтром – 1250 руб. за 1000 штук.
Сумма акциза по твердой налоговой ставке = 1250 руб. ×
× 10 000 000 шт. / 1000 шт. = 12 500 000 руб.
Складываем суммы по адвалорной и твердой ставкам:
Сумма акциза = 12 500 000 + 168 000 000 = 180 500 000 руб.
Далее рассчитываем сумму акциза по минимальной ставке:
В 2016 г. установлена минимальная ставка в отношении сигарет с
фильтром 1680 руб. за 1000 штук. Сумма акциза по минимальной
ставке = 1680 × 10 000 000 / 1000 = 168 000 000 руб.
К уплате принимается сумма акциза с наибольшим значением:
В рассматриваемом примере принимается к уплате сумма акциза,
рассчитанная по адвалорной и твердой ставкам (другими словами, по
комбинированной ставке) – 180 500 000 руб.
Сумма акциза к уплате = 180 500 000 руб.
В случае если, в течение одного налогового периода индивидуальным предпринимателем осуществляется реализация табачных изделий
одной марки с разными максимальными розничными ценами, указанными на пачке, то расчетная стоимость рассчитывается как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на пачке и количество реализованных пачек, на которых указана соответствующая
максимальная розничная цена.
Аналогичный порядок расчета применяется при ввозе табачных изделий на территорию РФ с разными максимальными розничными ценами на одну марку табачных изделий
Ставки акциза установлены статьей 193 НК РФ (прил. 2).
Авансовый платеж акциза – это предварительная уплата акциза по
алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения
(закупки) спирта этилового (в том числе спирта-сырца), произведенного на территории Российской Федерации. Дата приобретения (закупки)
этилового спирта определяется как дата его отгрузки продавцом.
Уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и
(или) спиртосодержащей продукции обязаны:
– Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (есть исключения).
– В случае использования производителями алкогольной и (или)
подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта-сырца,
115
произведенного на территории Российской Федерации, для дальнейшего производства в структуре одной организации ректификованного
этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией
для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей
продукции.
Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача) которого производителями алкогольной и (или)
подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в
налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.
Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в
налоговый орган по месту учета:
– копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа
акциза с указанием в графе "Назначение платежа" слов "Авансовый
платеж акциза";
– копию (копии) выписки банка;
– извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в че-
тырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме.
Налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию
по акцизам в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по
месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, в установленный срок (п. 5 ст. 204 НК РФ).
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками
произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из
фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший
налоговый период не позднее 25-го числа месяца. Например: за июнь –
декларация сдается не позднее 25 июля.
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному
этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о
регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином,
и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Например: за июнь – декларация сдается не
позднее 25 сентября.
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на
территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся
116
под ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.
Существует 3 формата деклараций по акцизам:
- для табачных изделий;
- для этилового спирта, алкогольной и (или) подакцизной спирто-
содержащей продукции, а также для автомобильного бензина, дизельного топлива, моторного масла для дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей, прямогонного бензина, среднего дистиллята, бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина, природного газа, автомобилей легковых и мотоциклов;
- при импорте товаров на территорию Российской Федерации с
территории государств – членов таможенного союза.
Контрольные соотношения предназначены для проверки логической и арифметической взаимосвязи различных показателей декларации с целью недопущения ошибок при ее заполнении, установлены
следующими документами:
1. Для подакцизных товаров, за исключением табачных изделий –
письмо ФНС России от 15.09.2011 № ЕД-5-3/1102дсп@ "Контрольные
соотношения к налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (дапт)".
2. Для табачных изделий – письмо ФНС России от 6 марта 2007 г.
№ ММ-14-03/125дсп@ "Контрольные соотношения к налоговой декларации по акцизам на табачные изделия".
Сумма акциза к уплате исчисляется для каждого вида подакцизного
товара в отдельности и затем суммируется.
Если сумма исчисленного акциза за налоговый период меньше, чем
сумма налоговых вычетов, то сумма акциза не уплачивается.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу или вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде. Сумма превышения налоговых вычетов
над суммой акциза подлежит или зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу, или
вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде. Налоговые
органы производят зачет самостоятельно. Остаток суммы акциза, которая не была зачтена в течение трех налоговых периодов, подлежит
возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
117
4.4. Организация учета расчетов с бюджетом по налогу
на добавленную стоимость и акцизному сбору
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций,
связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Счет 19 имеет следующие субсчета:
– 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных
средств»;
– 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
– 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»;
– 4 «Налог на добавленную стоимость по капитальным вложениям»;
– 5 «Акцизы».
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организациязаказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным
ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
По основным средствам, нематериальным активам и МПЗ после их
принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с
кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:
– 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);
– учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды
(29, 91, 86) – при использовании на непроизводственные нужды;
– 91 «Прочие доходы и расходы» – при продаже этого имущества.
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам,
иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и другие), а по основным средствам и нематериальным активам – учитывают вместе с
затратами по их приобретению.
118
При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие
доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на
добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 6
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по
оплате»). При использовании счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет
начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 68 «Расчеты
по налогам и сборам»). Погашение задолженности перед бюджетом по
НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и
кредиту счетов учета денежных средств.
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают (в том числе через
амортизационные отчисления) налогооблагаемую прибыль, признается
объектом налогообложения по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Обязанность по уплате НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд может возникнуть только в
том случае, если одновременно выполняются два условия.
Условие первое – имеется сам факт передачи.
Передача товаров для собственных нужд – это передача товаров
внутри организации от одного структурного подразделения другому
подразделению.
Условие второе – затраты организации на приобретение переданных товаров или затраты на выполнение работ (оказание услуг) нельзя
учесть (в том числе через амортизацию) в составе расходов, которые
уменьшают налог на прибыль (при исчислении налога на прибыль вы
вправе учитывать только те затраты, которые соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.).
Таким образом, если внутри организации произошла передача товаров или выполнены работы, оказаны услуги для собственных нужд,
то объект налогообложения по НДС возникает в следующих случаях:
1. Передается собственная продукция (выполняете работы, оказываете услуги) своему структурному подразделению, деятельность которого не направлена на получение дохода.
2. Передается приобретенная продукция (работы, услуги) своему
структурному подразделению, деятельность которого не направлена на
получение дохода.
119
После того как определена стоимость переданных товаров (работ,
услуг) для собственных нужд, необходимо рассчитать сумму НДС,
которую должны на эту стоимость начислить.
Сумма налога определяется по формуле:
сумма НДС = Ст С,
где Ст – стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказан-
ных услуг) для собственных нужд;
С – ставка НДС в процентах.
При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд применяется ставка НДС в размере 10 или 18 % в зависимости от вида товаров (работ, услуг) (п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).
С 1 января 2018 г. планируется увеличение основной ставки НДС
до 20%.
Сумма НДС, при передаче товаров (выполнении работ, оказании
услуг) для собственных нужд, начисляется за счет собственных
средств. В бухгалтерском учете начисленный НДС может быть отражен по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2, и
кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При определении
налоговой базы по налогу на прибыль расход в сумме начисленного
НДС не учитывается (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд признается операцией, облагаемой НДС, поэтому сумма
«входного» НДС по этим товарам (работам, услугам) принимается к
вычету в общеустановленном порядке.
Для вычета «входного» НДС нужно соблюсти три условия:
1) товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых
НДС;
2) товары (работы, услуги) оприходованы (приняты к учету);
3) имеется надлежаще оформленный счет-фактура поставщика (п. 2
ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В целях исчисления НДС передача права собственности на товары,
результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе на территории РФ признается реализацией товаров (работ, услуг)
и, соответственно, объектом налогообложения по НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1
ст. 146 НК РФ).
Поэтому если, например, работникам вручаются подарки, предоставляются продукты питания или передается имущество в безвоз-
120
мездное пользование по договору ссуды, то от этих операций должны
исчислить и уплатить в бюджет НДС (письмо Минфина России от
05. 07. 2007 г. № 03-07-11/212).
Безвозмездная передача имущества не происходит в случаях, когда
предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность и
оставил приобретенное ранее имущество для личного пользования.
Ведь в такой ситуации собственник товара не меняется.
По правилам гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары
(выполнение работ, оказание услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе представляет собой их реализацию.
А поскольку в целях исчисления НДС возмездная и безвозмездная
реализация товаров (работ, услуг) являются идентичными операциями,
то и в порядке их налогообложения много общего.
Специфика безвозмездной реализации товаров (работ, услуг), заключающаяся в неполучении передающей стороной платы или иного
встречного предоставления от принимающей стороны (п. 2 ст. 423 ГК
РФ), предполагает некоторые особенности обложения НДС таких операций. На них остановимся подробнее.
По общему правилу в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1
ст. 167 НК РФ):
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных
прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок това-
ров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Поскольку при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг)
факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день отгрузки (передачи)
товаров (работ, услуг).
Еще одна особенность, которая является следствием того, что при
безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет к оплате
принимающей стороне ни цену реализуемого товара (работ, услуг), ни
сумму налога, заключается в том, что в этих ситуациях НДС в бюджет
уплачивается за счет средств передающей стороны.
Причем уплаченная сумма НДС в целях налогообложения прибыли
не учитывается, а покрывается за счет собственных средств организации, оставшихся после налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Порядок уплаты НДС по сделкам, в которых оплата за товары (работы, услуги) производится не денежными средствами, а другим имуществом налогоплательщика, имеет ряд особенностей.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]