Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский управленческий учет. Учебник.pdf
усовершенствования, решается вопрос о возможном сокращении числа
деталей в конструкции (естественно, без ущерба качеству).
Процесс усовершенствования продукта в западных странах
осуществляется следующим образом:
Проектирование Себестоимость Перепроектирование
В Японии этот приобретает другой вид:
Себестоимость Проектирование Себестоимость
Принципами системы Таргет-костинга являются:
1) первостепенная и постоянная ориентация на требования рынка и
клиентов;
2) калькуляция целевых затрат для новых продуктов, а также их
составных частей, позволяющих достичь желаемой, заранее заданной
прибыли при существующих рыночных условиях;
3) учет влияния на себестоимость продукции пожеланий потребителей
по качеству и срокам изготовления продукции;
4) использование концепции жизненного цикла продукта.
На основе спрогнозированной маркетинговым отделом выручки от
реализации продукции определяются так называемые допустимые расходы
(allowable costs). Допустимые расходы рассчитываются вычитанием из
прогнозируемой выручки, очищенной от косвенных налогов, величины
запланированной прибыли, относящейся к данному продукту. Целевые
затраты при этом калькулируются по всем компонентам и функциям
проектируемого изделия. В это же время необходимо определить затраты на
производство с учетом действующих на предприятии технологий и
имеющегося оборудования. Такие затраты в Таргет-костинге именуют
текущими затратами (drifting costs).
Результатом всех мероприятий Таргет-костинга является новый
продукт, который, во-первых, соответствует всем требованиям потребителей
в отношении его качества и функциональных характеристик, а во-вторых,
может производиться по себестоимости, акцептуемой рынком.
Когда производство модели поколения t достигает точки наименьшей
возможной себестоимости, наступает время для выведения на рынок модели
нового поколения t+1. Целевая себестоимость новой модели будет
существенно снижена с помощью системы Таргет-костинг ещё на стадии
проектирования и разработки, а затем - уже на стадии производства - будет
постепенно, маленькими шажками, снижаться в соответствии с так
называемой Кайзен-задачей. Жизненный цикл (ЖЦ) модели поколения t+1
закончится тогда, когда будет достигнута точка минимальной
себестоимости, после которой себестоимость может только повышаться.
Далее весь процесс повторится, только уже для следующей модели
поколения t+2 и т.д.
Таргет-костинг - это действенный способ предохранения от
экономических неудач, который поможет бизнесмену сберечь деньги ещё до
того, как они будут потрачены. Последовательное «подключение» Таргет- и
131
Кайзен-костинг к механизму снижения себестоимости позволяет получить
именно тот суммарный эффект, который необходим для достижения целевой
себестоимости, закрепления нормативных значений затрат и их поддержки
(контроля) на стадии производства.
Философия Кайзен-костинга - это постоянное движение вперёд, поиск
возможностей улучшить окружающий мир. Для японского менеджера,
который пытается усовершенствовать производство и снизить затраты,
Кайзен - это путь, на котором встречаются удачные решения наболевших
проблем. Кайзен - это коллективная игра, наглядно доказывающая
справедливость изречения «одна голова хорошо, а две - лучше». В последние
два десятилетия борьба за качество, которая традиционно была предметом
неослабевающего внимания в японских корпорациях, распространилась и на
область управления затратами, где особое место занял Кайзен-костинг -
простой и в то же время сложный инструмент снижения себестоимости и
создания дружественной по отношению к человеку системы производства.
Слово «Кайзен» в переводе с японского означает
«усовершенствование, улучшение маленькими шагами». Кайзен или Кайзен
(kaizen) - стиль управления, это непрерывное, постоянное улучшение
деятельности с целью увеличения ценности и уменьшения труда,
обеспечение необходимого уровня себестоимости товара путем снижения
затрат. Другие названия: целевой Кайзен, Кайзен процесса.
Постановка Кайзен - задачи тесно связана с процессом бизнес -
планирования. Существует механизм снижения себестоимости в
соответствии с Кайзен - задачей:
1. Плановый отдел и отдел управления затратами пересматривают
среднесрочные бизнес планы и планы прибыли на следующий год и
формируют годовой бюджет.
2. Калькулирование плановых затрат по отделам (должно быть
завершено за два - три месяца до следующего отчетного года).
3. Отдел управления затратами оценивает общие плановые затраты и
составляет проектированный отчет о прибылях и убытках.
4. Сравнение показателей отчета с показателем целевой прибыли в
среднесрочном плане прибыли. Разница между этими показателями является
основой Кайзен - задачи на следующий год.
5. Значения снижения затрат в соответствии с Кайзен - задачей,
определяются по списку статей затрат.
6. Постоянные затраты группируются по подразделениям (отделам).
7. На основании показателей Кайзен - задачи и бюджетов постоянных
затрат составляется годовой бюджет.
8. В течение отчетного года отдел управления затратами ежемесячно
проверяет достижение промежуточных целей снижения затрат и выполнение
бюджета постоянных затрат.
В соответствии с методом количественное вычисление величины
целевого сокращения затрат осуществляется в четыре этапа:
132
1. Определение возможной цены реализации за единицу продукции
или услуги.
2. Определение целевой себестоимости продукции.
3. Сравнение целевой и сметной себестоимости продукции для
определения величины необходимого сокращения затрат.
4. Перепроектирование продукта и одновременное внесение
улучшений в производственный процесс для достижения целевого
сокращения затрат.
Деятельность Кайзен на уровне отдельных заводов, цехов или
производственных линий предусматривает широкое использование систем
производства JIT («just-in-time»system) и «Jidôka» (система, которая
предусматривает автономное функционирование станков и
производственных линий, которые автоматически отключаются при
возникновении неполадок или сбоев). Считается, что умелое использование
Кайзен-костинг позволяет довольно ощутимо снижать затраты на стадии
производства - до 5%.
В то же время, Кайзен часто представлялась в виде деятельности
небольших групп людей, объединённых в кружки качества, или отдельных
рабочих, которые вносили свои предложения по поводу повышения качества
продукции. Подобное понимание Кайзен доминировало до середины 1990-х
годов, когда Ясухиро Монден ввел понятие «Кайзен-костинг» как подхода,
тесно взаимодействующего с системой Таргет-костинг на разных стадиях
процесса производства. В изложении Мондена Кайзен-костинг впервые
приобретает форму инструмента, способствующего снижению
себестоимости продукции и тесно связанного с системой управления
затратами в компании. Подобная взаимосвязь в более ранних работах, к
сожалению, не упоминалась.
Вместе системы Таргет- и Кайзен-костинг дают предприятию весьма
ценное конкурентное преимущество, состоящее в достижении более низкого
по отношению к конкурентам уровня себестоимости и возможности
выбирать удобную ценовую политику для захвата, удержания
соответствующих секторов рынка.
Надо отметить одну важную особенность совместного использования
систем Таргет- и Кайзен-костинг в японских компаниях. В традиционных
отраслях промышленности, продукция которых характеризуется длительным
жизненным циклом, основное внимание фокусируется именно на Кайзен-
костинг, и наоборот, в инновационных отраслях с коротким жизненным
циклом производимых продуктов, на первое место выдвигается Таргеткостинг.
В компаниях, которые условно можно отнести к традиционным
отраслям промышленности, деятельность Кайзен осуществляется на трёх
уровнях:
1. менеджеров и ИТП, для которых поддержка философии Кайзен
является функциональной обязанностью;
133
2. инициативных групп сотрудников, объединённых в кружки
качества;
3. отдельных рабочих, которые имеют возможность через систему
предложений вносить новые идеи.
Поощрение людей, активно принимающих участие в деятельности
Кайзен, осуществляется как с помощью материального стимулирования, так
и использования нематериальных стимулов и воздействий. Последние
включают мероприятия, укрепляющие в сознании рабочих и специалистов
ценности, культивируемые компанией, и сознание того, что успех каждого
прямо связан с успехом его компании.
В инновационных же отраслях, как указывалось выше, Кайзен-костинг
гармонично дополняет систему Таргет-костинг, уступая последней
первенство, но не утрачивая своей значимости.
Таким образом, Кайзен - это философия постепенного
усовершенствования качества и бизнес-процессов, а Кайзен-костинг -
инструмент снижения затрат, который используют менеджеры для
достижения целевой себестоимости и обеспечения прибыльности
производства.
Результатом всех мероприятий является новый продукт, который, во-
первых, соответствует всем требованиям потребителей в отношении его
качества и функциональных характеристик, а во-вторых, может
производиться по себестоимости, акцептуемой рынком.
Достоинства. Преимущества методов учета затрат «Таргет-костинг» и
«Кайзен-костинг»:
1. Метод тесно связан с функциями маркетинга. В результате
производства получается продукт, имеющий характеристики, максимально
отвечающие запросам потребителей.
2. Метод легко совмещается с бюджетированием, планированием
прибыли, формированием центров ответственности, различными
стратегиями ценообразования и оценочными процедурами.
3. Основной принцип метода позволяет получить продукт с наиболее
вероятной ценой реализации.
4. Вся производственная деятельность координируется и мотивируется
в соответствии с Кайзен-задачей, что обеспечивать целостность и большую
регулируемость персонала и предприятия в целом.
5. Менеджеры и служащие, стремясь приблизиться к целевой
себестоимости, часто находят новые, нестандартные решения в ситуациях,
требующих инновационного мышления.
Недостатки. Недостатки методов учета затрат «Таргет-костинг» и
«Кайзен-костинг»:
1. Время разработки нового продукта может неоправданно
увеличиваться из-за многочисленных итераций в процессе
перепроектирования. Нужно знать, когда следует остановиться и прекратить
134
исследования, ведь далеко не всякий задуманный продукт можно
приспособить к рыночным условиям.
2. Применение концепции может негативно сказываться на людях,
находящихся под постоянным прессингом своих руководителей,
стремящихся во что бы то ни стало достичь целевой себестоимости.
3. Могут возникнуть конфликты между проектировщиками, усиленно
стремящимися снизить производственную себестоимость продукта, и
маркетологами, которые часто отказываются даже рассматривать
предложения о снижении затрат на сбыт и продвижение продукции к
конечному потребителю.
4. В разработке нового продукта должны участвовать подразделения:
финансовый департамент, производственный, маркетинговый отделы и др.
Если на предприятии не налажено взаимодействие между подразделениями,
организации будет трудно применять описываемую методику.
Также не стоит опрометчиво менять технологию производства нового
продукта только для того, чтобы незначительно снизить его себестоимость.
Ведь в результате компания рискует потерять крупные суммы на повторные
разработки, а ее сотрудники – много времени. Кроме того, всегда существует
вероятность, что они не смогут разработать продукт с оптимальными
характеристиками или продукция не будет пользоваться ожидаемым
спросом на рынке.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ, ТЕСТЫ
Контрольные вопросы:
1. Каково значение системы «Стандарт-кост» по отношению к
затратам на производство?
2. Как отражаются отклонения между фактическими и стандартными
затратами в рамках системы «Стандарт-кост»?
3. Какова область применения системы «Стандарт-кост» ?
4. Назовите достоинства системы «Стандарт-кост».
5. Назовите недостатки системы «Стандарт-кост».
6. Охарактеризуйте сущность системы «Директ-костинг».
7. В чем заключается принципиальное отличие системы «Директ-
костинг» от традиционной системы учета затрат?
8. Какие финансовые показатели формируются в условиях системы
«Директ-костинг»?
9. Какова область применения системы «Директ-костинг»?
10. В чем разница между традиционным и маржинальным подходом
при составлении отчета о прибылях и убытках организации?
11. В чем различие между переменными, постоянными, смешанными
затратами?
12. Как повлияет изменение объема производства на: величину
постоянных затрат в расчете на единицу продукции; общую сумму
135
постоянных затрат; величину изменения переменных затрат на единицу
продукции; общую сумму переменных затрат?
13. Назовите достоинства системы «Директ - костинг».
14. Назовите недостатки системы «Директ - костинг»?
15. В чем заключается принципиальное отличие системы «АВС -
костинг» от традиционной системы учета затрат?
16. Что является объектом учета затрат в системе «АВС - костинг»?
17. Какова область применения системы «АВС - костинг»?
18. Дайте определения терминам, используемым в рамках системы
«АВС - костинг»: группа распределяемых затрат, центры операций,
носитель затрат, драйвер, себестоимость операции, объекты
калькулирования.
19. Назовите варианты организации системы «АВС - костинг».
20. Назовите достоинства системы «АВС - костинг».
21. Назовите недостатки системы «АВС - костинг»?
22. Назовите ключевые элементы системы «Точно в срок».
23. В чем заключается принципиальное отличие системы «Точно в
срок» от традиционной системы учета затрат?
24. Какова область применения системы «Точно в срок»?
25. Назовите достоинства системы «Точно в срок».
26. Назовите недостатки системы «Точно в срок».
27. Какова сущность систем «Таргет-костинг» и «Кайзен-костинг»?
28. Какова область применения систем «Таргет-костинг» и «Кайзен-
костинг»?
29. Назовите достоинства систем «Таргет-костинг» и «Кайзен-
костинг».
30. Назовите недостатки систем «Таргет-костинг» и «Кайзен-костинг».
Тесты:
1. Систему учет затрат «Стандарт – кост» характеризует:
а) распределение лишь переменных издержек по носителям затрат;
б) нормирование затрат по статьям расходов;
в) связь между финансовыми показателями и объектами учета через
операции;
г) все ответы верны.
2. Количество необходимых для производства единиц продукции,
материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные,
трудовые затраты на производство единицы продукции (работ и услуг) – это:
а) составляющая термина «Стандарт – кост»;
б) составляющая термина «Директ - костинг»;
в) составляющая термина «АВС - костинг»;
г) все ответы верны.
3. Денежное выражение производственных затрат на изготовление
единицы продукции – это:
136
а) составляющая термина «Стандарт – кост»;
б) составляющая термина «Директ - костинг»;
в) составляющая термина «АВС - костинг»;
г) все ответы верны.
4. Систему учета затрат «Стандарт – кост» предприятие имеет
возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой:
а) да;
б) нет.
5. Достоинство системы «Стандарт – кост» состоит:
а) в допущении отклонений;
б) в определении влияния на финансовые результаты отклонений по
различным видам затрат;
в) в представлении отчета о доходах и расходах с выделением
отклонений от нормативов и причинах их возникновения;
г) все ответы верны.
6. Недостатком системы «Стандарт – кост» не является:
а) сложность расчетов стандартов и нормативов в рыночных условиях;
б) выявления отклонений от стандартов;
в) плохая адаптация к инновациям;
г) все ответы верны.
7. Традиционный вариант учета затрат на производство
предполагает:
а) отражение прямых расходов на счетах 20 «Основное производство»
и 25 «Общепроизводственные расходы», косвенных расходов на счете 26
«Общехозяйственные расходы»;
б) отражение прямых расходов на счете 20 «Основное производство»,
косвенных расходов - на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы»;
в) отражение прямых и косвенных расходов на счете 20 «Основное
производство»;
г) все ответы верны.
8. Система «Директ-костинг» предполагает:
а) отражение прямых расходов на счетах 20 «Основное производство»
и 25 «Общепроизводственные расходы», косвенных расходов на счете 26
«Общехозяйственные расходы»;
б) отражение прямых расходов на счете 20 «Основное производство»,
косвенных расходов - на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы»;
в) отражение прямых и косвенных расходов на счете 20 «Основное
производство»;
г) все ответы верны.
9. Систему учет затрат «Директ - костинг» характеризует:
а) распределение лишь переменных издержек по носителям затрат;
б) нормирование затрат по статьям расходов;
137
в) связь между финансовыми показателями и объектами учета через
операции;
г) все ответы верны.
10. Система «Директ-костинг» используется для:
а) составления внешней отчетности и уплаты налогов;
б) разработки инвестиционной политики организации;
в) принятия краткосрочных управленческих решений;
г) все ответы верны.
11. В условиях системы «Директ-костинг» постоянные
общепроизводственные расходы списываются проводкой:
а) Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
б) Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
в) Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
г) в соответствии с учетной политикой организации.
12. Преимущество системы «Директ-костинг» состоит:
а) в нормировании затрат по статьям расходов;
б) в применении при составлении внешней отчетности и уплаты
налогов;
в) в установлении связей и пропорций между затратами и объемами
производств;
г) все ответы верны.
13. Недостатком системы «Директ-костинг» является:
а) гибкость и оперативность принятия решений по управлению;
б) разделение затрат на постоянные и переменные;
в) расширение аналитических возможностей учета;
г) все ответы верны.
14. Систему учета затрат «АВ - костинг» характеризует:
а) распределение лишь переменных издержек по носителям затрат;
б) нормирование затрат по статьям расходов;
в) связь между финансовыми показателями и объектами учета через
операции;
г) все ответы верны.
15. Преимущество системы «АВС - костинг» состоит:
а) в обеспечении более точного калькулирования себестоимости
единицы продукции в случае значительного удельного веса косвенных
расходов и при их неявной связи с итоговыми объектами калькулирования;
б) в обосновывании управленческих решений по ценообразованию,
выбору производственной программы;
в) в обеспечении исчисления себестоимости бизнес-процессов, как
новых объектов калькулирования;
г) все ответы верны.
138
16. Недостатком системы «АВС - костинг» является:
а) обеспечение надежной информацией стратегического
управленческого учета, оперирующего полной себестоимостью;
б) сложная для внедрения и весьма дорогостоящая учетная система;
в) повышение объективности оценки деятельности сегментов и как
следствие, эффективности мотивации;
г) все ответы верны.
17. Систему учета затрат «Точно в срок» характеризует:
а) распределение лишь переменных издержек по носителям затрат;
б) комплексное управление качеством на всех стадиях
производственного процесса и качества исходных материальных ресурсов у
поставщиков;
в) связь между финансовыми показателями и объектами учета через
операции;
г) все ответы верны.
18. Преимуществом системы «Точно в срок» является:
а) сокращение запасов;
б) сокращение количества поставщиков с уменьшением времени и
затрат на переговоры;
в) сокращение цикла заказа и возрастание надежности его исполнения;
г) все ответы верны.
19. Недостатком системы «Точно в срок» является:
а) повышение качества продукции, так как система позволяет легко
находить причину брака;
б) сокращение затрат на внутреннее перемещение материалов и
готовой продукции;
в) зависимость от высокого качества поставляемых материалов;
г) все ответы верны.
20. Целью систем учета затрат «Таргет-костинг» и «Кайзен-костинг»
характеризует:
а) распределение переменных издержек по носителям затрат;
б) комплексное управление качеством на всех стадиях
производственного процесса и качества исходных материальных ресурсов у
поставщиков;
в) достижение целевой себестоимости;
г) все ответы верны.
21. Преимуществом систем учета затрат «Таргет-костинг» и
«Кайзен-костинг» является:
а) совмещение с бюджетированием, планированием прибыли,
формированием центров ответственности, различными стратегиями
ценообразования и оценочными процедурами;
б) увеличение времени разработки нового продукта вследствие
многочисленных исследований на этапе перепроектирования;
139
в) стремление руководителей к достижению целевой себестоимости
любыми способами;
г) все ответы верны.
22. Недостатком систем учета затрат «Таргет-костинг» и «Кайзенкостинг» не является:
а) стремление к перемене технологии производства нового продукта с
целью незначительного незначительно снижения его себестоимости;
б) увеличение времени разработки нового продукта вследствие
многочисленных исследований на этапе перепроектирования;
в) получение продукта с наиболее вероятной ценой реализации;
г) все ответы верны.
140