Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский управленческий учет. Учебник.pdf
Фостер
измерение, сбор, систематизацию, анализ, разложение,
интерпретацию и передачу информации, необходимой для
управления какими-либо объектами.
В Российская
РФ от 22.04.2002г. № 4
управленческий учет - это процесс идентификации,
Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета,
функций
Управленческий учет представляет собой систему учета,
деятельности предприятия.
Управленческий учет, во-первых, позволяет обосновать
и проблемного учета.
Управленческий учет - это интегрированная система учета
проблем будущего развития предприятия.
Управленческий учет - это отрасль бухгалтерского дела,
текущих операций, планирования налоговых отчислений...
М.А. Вахрушина
Управленческий учет – это самостоятельное направление
Федерация.
Министерство
экономического
развития. Методические
рекомендации по
организации и ведению
управленческого учета:
утв.Экспертно-
консультативным
советом по вопросам
управленческого учета
при минэкономразвития
А.Д. Шеремет
измерения, накопления, анализа, подготовки, Интерпретации
и представления финансовой и производственной
информации, на основании которой руководством
предприятия принимаются оперативные и стратегические
решения.
которая в рамках одной организации обеспечивает ее
управленческий аппарат информацией, используемой для
планирования, собственно управления и контроля за
деятельностью организации. Этот процесс включает
выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку,
интерпретацию, передачу и прием информации,
необходимой управленческому аппарату для выполнения его
планирования контроля, анализа данных о затратах и
результатах хозяйственной деятельности в разрезе,
С. А. Николаева
Е.А. Мизиковский
Т.П. Карпова
В «Экономиксе» - англо-
русском словаре-
справочнике
необходимом для управления объектов, оперативного
принятия на этой основе различных управленческих
решений в целях оптимизации финансовых результатов
текущие и перспективные управленческие решения, а вовторых, представляет собой совокупность систематического
затрат и доходов, нормирования, планирования контроля и
анализа, которая систематизирует информацию для
оперативных управленческих решений и координации
которая связана с представлением информации,
используемой внутри предприятия. Бухгалтерский учет
жизненно необходим для контроля. Он является частью
управленческой и маркетинговой информационных систем,
применяется для ценообразования и ведения переговоров с
профсоюзами, подведения итогов движения капитала и
11
бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее
управленческий аппарат информацией, используемой для
целом, а также ее структурных подразделений.
Управленческий учет - процесс выявления, измерения,
налоговых выплат)
планирования, управления, контроля и оценки организации в
накопления, анализа, переработки и передачи информации о
хозяйственной деятельности, используемой в управлении
для планирования, оценки и контроля затрат и результатов
внутри организации и обеспечение соответствующего
подотчетного использования ресурсов; понятие
А. А. Семяновский в
англо-русском толковом
словаре учетно-
финансовых терминов
управленческого учета шире, чем внутрипроизводственный
бухгалтерский учет: это сфера учетно-аналитической
деятельности, включающая кроме калькулирования
себестоимости и формирования данных для финансовой
отчетности внутрифирменное планирование и контроль
затрат, а также анализ и информационное обеспечение
специальных управленческих решений (например, таких, как
анализ проектов капитальных затрат, оптимизация
ассортимента выпускаемой продукции, минимизация
Отсутствие единства мнений по данному вопросу свидетельствует о
многообразии научных подходов к решению этой проблемы, сложности и
противоречивости используемых среди специалистов формулировок.
Обобщая различные мнения, следует отметить, что управленческий учет
это информационная система, обеспечивающая сбор, измерение,
систематизацию, анализ и передачу данных, необходимых для управления
центрами ответственности организации и принятии систематических или
проблемных, оперативных, тактических и стратегических управленческих
решений.
Концепцию управленческого учета формируют его принципы,
функции, цели и задачи.
Управленческий учет использует общенаучные, общеэкономические,
общебухгалтерские, специфические, правовые функции (рис.1.2).
Основными принципами присущими бухгалтерскому управленческому
учету являются:
ответственность – управленческий учет обеспечивает информацию,
измеряющую достижение целей организации и оценивающую влияние
внешних эффектов на данный вопрос. Чтобы действия менеджеров
осуществлялись необходимо регулярно определять ответственность и
основные индивидуальные результаты в организации;
управляемость – бухгалтерский управленческий учет определяет
операции, на которые могут или не могут воздействовать менеджеры,
пытается оценить риски и факторы;
достоверность – информация бухгалтерского управленческого учета
должна обладать доверием, ее достоверность для пользователя зависит от
источника, полноты и доступности;
12
взаимозависимость – сбалансированность информации
Периодичности
Принципы управленческого учета
Общенаучные
Научной
Целесообразности
Системности
Общебухгалтерские
Общеэкономические
Начисления
Консерватизма
Имущественной
Непрерывной
Специфические
Преобладания
Управляемости
Подотчетности
Бюджетного управления
Единых
Правовые
бухгалтерского управленческого учета зависит от использования как
внутренних, так и внешних источников, от ее получения из подразделений,
выполняющих взаимодействующие функции, связанные со сбытом,
снабжением, производством, персоналом, финансами и т.д.;
релевантность - своевременное предоставление в четкой, понятной
форме с использованием такого количества альтернатив, какое необходимо
для принятия обоснованных решений. В связи с тем, что процесс управления
динамичен и ориентируется на будущее, информация должна удовлетворять
критериям пригодности и предназначения.
обоснованности
деятельности
предприятия
обособленности
формирования
информации
хозяйственных
сущности над
Легитимности
калькуляционных
стратегических
Рисунок 1.2 – Схема классификации принципов управленческого учета
С позиций отечественной системы учета, основанной на использовании
единого Плана счетов, механизм учетной политики организации не только
включает в себя элементы финансового учета, но и неизбежно затрагивает
13
часть вопросов управленческого учета, поэтому рассмотрим следующие
общие фундаментальные принципы:
1. Принцип обособленного (автономного или целостного) предприятия
(допущение имущественной обособленности в учетной политике
организации). В управленческом учете этот принцип, так же как и в
финансовом учете, означает, что активы организации должны учитываться
обособленно от активов других владельцев. С этих позиций правомерность
включения в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости материалов,
амортизации оборудования и нематериальных активов должна быть основана
на документальном подтверждении права данной организации на указанные
активы.
2. Принцип действующего предприятия, или принцип продолжения
(непрерывности) деятельности (допущение непрерывности деятельности в
учетной политике организации). В управленческом учете этот принцип
предполагает, что оценка активов организации основывается на предпосылке
отсутствия у организации намерения самоликвидироваться или сократить
масштабы своей деятельности. На основе такого подхода формируется
система обоснования и принятия управленческих решений на долгосрочную
перспективу, в частности, проводится анализ конкурентоспособности
продукции и сфер деятельности, поставок сырья и материалов, изменения
ассортимента, освоения новых видов продукции, инвестиций и т.д.
3. Принцип соответствия (идентификации) доходов и расходов
(допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности
в учетной политике организации). В управленческом учете данный принцип
является основополагающим. В соответствии с этим принципом доходы в
учете должны соотноситься с расходами на их получение. Поэтому расходы
должны быть отражены в учете в том отчетном периоде, в котором возникли
доходы, возможность получения которых эти расходы обусловили.
Признание в учете доходов и расходов происходит только по моменту
продажи продукции. Процесс идентификации доходов и расходов в учете
может осуществляться методом начисления или кассовым методом.
4. Принцип бухгалтерского консерватизма (осторожности в оценке)
(требование осмотрительности в учетной политике организации). В
управленческом учете он состоит в том, что из нескольких альтернативных
вариантов оценки активов и доходов бухгалтер выбирает наименьшую
величину, а при оценке пассивов и расходов - наибольшую. Этот принцип
еще называется принципом наименьшей оценки.
5. Принцип учета по себестоимости. В соответствии с этим
принципом учет активов ведется по первоначальной стоимости или
фактической себестоимости приобретения.
14
Тактика управленческого учета –
Предмет управленческого учета –
цессе всего цикла управления
Стратегия управленческого учета –
Объекты управленческого учета:
- прочие
система анализа, прогнозирования,
планирования и координации
управленческих решений, определяющих развитие предприятия на
длительный период
организация, учет, контроль,
мотивацию, анализ и регулирование
ранее принятых решений, а также
ответственность за их исполнение
- затраты и доходы организации
(ее отдельных структур);
- трансфертное ценообразование;
- бюджетирование в системе
управленческой отчетности;
производственная, коммерческосбытовая деятельность организации
и инвестиционная деятельность организации в целом и ее отдельных
структурных подразделений в про-
Рисунок 1.3 – Содержание системы управленческого учета
Задачи управленческого учета:
• обеспечение информацией для контроля за соблюдением
целесообразности хозяйственных операций, использованием материальных,
трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами.
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов
обеспечения ее финансовой устойчивости.
Функции управленческого учета:
• обеспечение всех уровней управления релевантной информацией
для систематического и проблемного управления бизнесом;
• формирование информации, необходимой для управления
подразделением организации.
Бухгалтерский управленческий учет – это связующее звено между
учетным процессом и управлением организацией.
Предметом бухгалтерского управленческого учета является
производственная деятельность организации и ее отдельных структурных
подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности.
Центр ответственности – это сегмент организации, возглавляемый
менеджером, осуществляющий деятельность, способный оказывать
непосредственное воздействие на результаты и затраты этой деятельности,
несущий ответственность за результаты принимаемых решений в рамках
возложенных полномочий.
15
Центр инноваций
Центр инвестиций
Центры прибыли
Центры доходов
Центры затрат
Единицы затрат
Рисунок 1.4 - Стратегия – фундамент системы управленческого учета
Центр ответственности – это структурное подразделение организа-
ции, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и
средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса.
Например, в сельскохозяйственных организациях это бригада,
отделение, участок; в промышленных организациях – цех 1, цех 2 и т.д.; в
университете – факультеты (экономический, энергетический, юридический и
т.д.); больница – отделения (хирургия, кардиология и т.д.), торговый дом –
отделы, секции. Каждый центр ответственности может иметь следующие
типы центров ответственности: Центры затрат; Центры доходов; Центры
прибыли; Центры инвестиций; Центры инноваций (рис. 1.5).
Рисунок 1.5 - Иерархия между центрами ответственности
16
Центр затрат – центр ответственности, менеджер которой несет
1. Центр затрат
Достижение оптимального соотношения между входом и выходом
2. Центр доходов
Взаимосвязь между входом и выходом отсутствует
3. Центр прибыли
Существует взаимосвязь между входом и выходом
4. Центр инвестиций и инноваций
Существует взаимосвязь между входом и выходом
Затраты, руб.
Производственный
Выпуск в
Продажи
Затраты, руб. (товары,
Поступление выручки
Прибыль
Работа
Затраты, руб.
Новые мощности,
Работа
Вложения, руб.
Рисунок 1.6 – Функционирование центров ответственности
минимальную ответственность. Его руководитель обладает наименьшими
управленческими полномочиями и поэтому несет минимальную
ответственность за полученные результаты. Он отвечает за
производственные затраты. Центр затрат – это структурное подразделение, в
котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и
учет издержек с целью наблюдения, контроля и управления затратами
производственных ресурсов. Центр затрат может работать в двух
направлениях:
• Получить максимальный результат при определенном заданном
уровне вложений;
• Довести до минимального вложения, необходимого для
достижения заданного результата.
(материальные +
трудовые)
процесс
натуральном
выражении
работа, услуги)
(материальные и
интеллектуальные)
(инвестиционные и
инновационные
проекты)
технологии, товары,
услуги
Центр доходов – центр ответственности, менеджер которого отвечает
за получение доходов, но не несет ответственности за расходы (например,
17
отдел оптовых продаж торговой организации, отдел распространения в в
Управленческий учет
Внутренний
Бюджетирование
Учет затрат и
Подготовка
решений
рекламном агентстве, издательстве).
Центры инвестиций – сегменты предприятия, чьи менеджеры не
только контролируют затраты и доходы своих подразделений, но и
следят за использованием инвестированных в них средств.
Центр инноваций - сегмент предприятия, менеджер которого отвечает
за целевое использование денежных средств на нововведения и за
результаты, получаемые от инноваций.
Деление организации на центры ответственности и их ранжирование
называется организационной структурой предприятия. Характеризуется как
централизованная и децентрализованная в зависимости от степени
ответственности, возложенной на ее менеджеров.
Методы, используемые в бухгалтерском управленческом учете
различные, основные из них:
• элементы метода финансового учета (счета, двойная запись,
баланс и т. д.);
• индексный метод (применяется в статистике);
• приемы экономического анализа (пофакторный анализ и др.);
• математические методы (корреляция, линейное
программирование, использование ЭВМ и др.).
Управленческий учет многие ученые называют учет по центрам
ответственности или сегментарный учет, но отождествлять эти понятия
нельзя.
и анализ гибких
бюджетов
калькулирование
себестоимости
продукции
(прибыли)
информации для
принятия
проблемных
управленческих
аудит и др.
Рисунок 1.7 - Структура управленческого учета
Цели бухгалтерского управленческого учета:
− оказание информационной помощи управляющим в принятии опера-
тивных управленческих решений;
− контроль, планирование и прогнозирование экономической эффектив-
− обеспечение базы для ценообразования;
− информационная поддержка в принятии эффективных управленческих
концепцию, а концепция определяет структуру (рис 1.7.).
ности предприятия и центров ответственности;
решений.
Принципы, цели и функции управленческого учета формируют его
18
1.2 Информация управленческого учета
Свойства управленческой информации
Информация должна быть четкой, не
Пользователь должен быть уверен, что
свободна от любых подтасовок
Информация должна быть готова к тому
Информация должна быть сопоставимой по
времени и по отдельным подразделениям
Информация должна подходить для той
цели, для которой она приготовлена
Подготовка информации не должна стоить
больше, чем выгоды от ее использования
Информация должна быть приготовлена и
была предвзятой
Информация должна быть доведена до
следует соблюдать конфиденциальность
Кратность
Точность
Оперативность
Сопоставимость
Целесообразность
Рентабельность
Нетенденциозность
Адресность
Процессы управления организации предполагают обеспечение
менеджеров всех уровней информацией, необходимой для эффективного
осуществления деятельности организации.
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации для
внутреннего использования руководством на всех уровнях управления
организацией. Его цель - обеспечит менеджеров информацией для принятия
научно обоснованных управленческих решений.
содержать ничего лишнего
информация не содержит ошибок или
пропусков. Информация должна быть
времени, когда она необходима
представлена таким образом, чтобы она не
ответственного исполнителя: при этом
Рисунок 1.8 - Основные критерии эффективности управленческой
информации
К данным управленческого учета, предназначенным для руководства
организацией, предъявляются совершенно иные требования, чем к
19
информации, финансового учета, представленной в финансовой отчетности и
используемой внешними пользователями.
Информация – сведения о лицах, фактах, событиях, предметах,
явлениях и процессах, т. е. все, что расширяет представление об объекте
исследования.
В финансовом учете на долю учетной информации приходится 40-50%,
на долю анализа – 50-60%. В управленческом учете учетная информация
составляет 20-30%, на долю экономического анализа приходится 70-80%.
Информация в бухгалтерском управленческом учете носит
конфиденциальный характер и требует защиты, т. е. является коммерческой
тайной.
В бухгалтерском управленческом учете используется
неколичественная информация (слухи, социальные опросы, результаты
анкетирования) и количественная (учетная и не учетная).
Для принятия оперативных управленческих решений используется
полная или неполная информация об объекте исследования.
Неполная информация это информация, которая подвергается быстрой
обработке, в ряде случаев оказывается достаточной.
Основные критерии эффективности управленческой информации
представлены на (рис.1.8).
К информации в бухгалтерском управленческом учете предъявляют
следующие требования:
− Адресность. Учетная информация должна предоставляться конкрет-
ным адресатом в соответствии с уровнем подготовленности и
иерархии.
− Оперативность. Информация должна предоставляться в сроки, даю-
щие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективное
хозяйственное решение.
− Достаточность. Информация должна предоставляться в достаточном
объеме для принятия управленческого решения.
− Аналитичность. Информация должна содержать данные текущего экспресс-анализа или предполагать возможность проведения последнего
анализа с наименьшими затратами времени.
− Гибкость и инициативность. Конкретный блок информации должен
отвечать вышеназванным принципам и обеспечивать всю полноту
информационных интересов в условиях меняющихся управленческих
ситуаций или в связи с изменениями факторов производства.
− Полезность. Информация должна привлекать внимание управляющих
к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу
менеджеров предприятия.
- Достаточность и экономичность. Затраты по приобретению информа-
ции не должны превышать экономического эффекта от ее использования.
20