Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский управленческий учет. Учебник.pdf
Маржинальный запас прочности – это величина, показывающая
превышение фактической выручки от продажи продукции, работ, услуг над
пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации. Этот показатель
определяется по следующей формуле:
Маржинальный запас прочности =(Фактическая выручка –
Пороговая выручка) / Фактическую выручку * 100%
Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для
предприятия.
Производственный леверидж - механизм управления прибылью
организации, основанный на оптимизации соотношения постоянных и
переменных затрат.
С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли
организации в зависимости от изменения объема продаж, а также определить
точку безубыточности.
Необходимым условием применения механизма производственного
левериджа является использование маржинального метода, основанного на
разделении затрат на постоянные и переменные.
Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат
предприятия, тем в большей степени изменяется прибыль по отношению к
темпам изменения выручки предприятия.
Производственный леверидж определяется по формуле:
Эпл = МД / П, или Эпл = (Зпост + П) / П=1+Зпост / П, где
Эпл - эффект производственного левериджа;
МД - маржинальный доход;
П - прибыль.
Найденное с помощью формулы значение эффекта производственного
левериджа в дальнейшем используются для прогнозирования изменения
прибыли в зависимости от изменения выручки организации. Для этого
используют следующую формулу:
Эппл = ∆П / ∆В, где
∆П – изменение прибыли в %;
∆В – изменение выручки в %.
Производственный леверидж является показателем помогающим
менеджерам выбрать оптимальную стратегию организации в управлении
затратами и прибылью. Величина производственного левериджа может
изменяться под воздействием:
151
• цены и объема продукции;
Показатель
Пшеница
1.Объем продажи, ц
176303
2.Цена за 1ц, тыс. руб.
0,4436
3.Выручка от продажи, тыс. руб.
78213
4.Переменные расходы на 1ц, тыс. руб.
0,185
5.Переменные расходы на весь объем продажи,
тыс. руб.
6.Маржинальный доход, тыс. руб.
45604,18
7.Постоянные расходы, тыс. руб.
18695,18
8.Чистая прибыль, тыс. руб.
26909
• переменных и постоянных затрат;
• комбинация любых перечисленных факторов.
Механизм производственного левериджа имеет ряд особенностей:
1. Положительное воздействие производственного левериджа
начинает проявляться после того как предприятие преодолело точку
безубыточной деятельности. Для того чтобы положительный эффект
производственного левереджа начал проявляться предприятие должно
получить достаточный размер маржинального дохода чтобы покрыть
постоянные затраты. Это связано с тем, что предприятие обязано возмещать
свои постоянные затраты не зависимо от объема продаж. Чем выше сумма
постоянных затрат, тем позже при прочих равных условиях оно достигает
точку безубыточности своей деятельности. В связи с этим пока предприятие
не обеспечило безубыточность деятельности высокий уровень постоянных
затрат будет дополнительным грузом на пути к достижению точки
безубыточности;
2. По мере дальнейшего увеличения объема продаж и удаления от
точки безубыточности эффект производственного левериджа начинает
снижаться. Каждый последующий процент прироста объема продаж будет
приводить к нарастающему темпу прироста прибыли;
3. Механизм производственного левериджа имеет и обратную
направленность, при любом снижении объема продаж еще в большей
степени будет уменьшаться размер прибыли;
4. Между производственным левериджем и прибылью предприятия
существует обратная зависимость, чем выше прибыль предприятия тем ниже
эффект производственного левериджа и наоборот;
Таблица 5.1 – Данные для расчета точки безубыточности производства
пшеницы
9.Эффект производственного левериджа (п.6/п.8) 1,69
1. Эффект производственного левериджа проявляется только в коротком
периоде поскольку постоянные затраты предприятия остаются
неизменными лишь на протяжении короткого отрезка времени. Как
32608,82
152
только с ростом объема продаж происходит очередной скачок
Совокупные затраты,
тыс. руб.
Переменные затраты,
тыс. руб.
постоянных затрат предприятию необходимо преодолевать новую точку
безубыточности или приспосабливать к ней свою деятельность. Иными
словами после такого скачка эффект производственного левериджа
проявляется в новых условиях хозяйствования по-новому.
Рассмотрим расчет точки безубыточности производства пшеницы в
ОАО «Агро-С». Определим, методом уравнения, для данных указанных в
таблице 10 объем продаж, при котором организация будет работать
безубыточно:
Приняв за Х объем продаж, получим уравнение:
0,4436 × Х – 0,185 × Х – 18695,18 = 0,
Отсюда точка безубыточности:
Х = 18695,18 / (0,4436 – 0,185) = 72293,81 (центнеров)
или в денежном измерении:
72293,81 × 0,4436 = 32069,53 тыс. руб.
Методом маржинального дохода точка безубыточности определится
так:
Критическая точка = 18695,18 / 0,2586 = 72293,81(центнеров)
или в денежном измерении:
72293,81 × 0,4436 = 32069,53 тыс. руб.
Маржинальность пшеницы равна:
0,2586 / 0,4436 × 100% = 58,3%.
Определим кромку безопасности, которая показывает, насколько
может сократиться объем реализации, прежде чем организация начнет нести
убытки: планируемая выручка от продаж – 80000 тыс. руб., точка
безубыточности – 32069,53 тыс. руб.
Кромка безопасности = (80000 – 32069,53) / 32069,53 × 100% = 149%.
Кромка безопасности – 149% показывает, что если в силу изменения
рыночной ситуации (сокращение спроса, ухудшение
конкурентоспособности) выручка предприятия сократится менее чем 1,5
раза, то предприятие будет получать прибыль, если более чем в 1,5 раза –
окажется в убытке.
Точку безубыточности мы можем представить на графике следующим
образом, используя данные таблицы 5.2.
Таблица 5.2 – Показатели по пшенице
Объем продажи, ц 50000 72293 100000 150000 200000
Выручка от продажи,
тыс. руб.
22180 32069,17 44360 66540 88720
27945,18 32069,39 37195,18 46445,18 55695,18
9250 13374,21 18500 27750 37000
153
Пояснения к построенному графику:
1. Все данные взяты из таблицы 5.2;
2. По оси ОX откладываются величины объемов реализации в
центнерах;
3. По оси ОY откладываются объем выручки от реализации и затраты в
тыс. руб.;
4. Линия переменных затрат окрашена зеленым цветом и вычисляется
по формуле Y
= 0,185Х.
3
5. Линия выручки от реализации окрашена синим цветом и
вычисляется по формуле Y
= 0,4436Х.
1
Рисунок 5.7 – График точки безубыточности производства пшеницы
6. Линия совокупных затрат пересекает линию выручки в точке,
называемой точкой безубыточности, в которой объем реализованной
продукции равен 72293 ц, а выручка составляет 32069 тыс. руб., она
окрашена красным цветом и вычисляется по формуле Y
= 18695,18 +
2
0,185Х.
154
7. Треугольная зона, ограниченная линией совокупных затрат, линией
выручки и лежащая ниже точки безубыточности и окрашенная желтым
цветом, представляет собой зону убытков, а лежащая выше точки
возникновения прибыли и окрашенная серым цветом – зону прибыли.
Используя механизм производственного левериджа, спрогнозируем
изменение прибыли ОАО «Агро-С» в зависимости от изменения выручки, а
также определим точку безубыточной деятельности. Для нашей организации
эффект производственного левериджа составляет 1,69 единиц.
Это означает, что при снижении выручки предприятия на 1%, прибыль
сократится на 1,69%. Предположим, что выручка сократится на 10% и
составит 70391,7 руб. (78213 × 10 / 100). В этих условиях прибыль
предприятия сократится на 16,9% и составит 22361,7 тыс. руб. (26909 –
26909 × 16,9 / 100).
Производственный леверидж является показателем, помогающим
менеджерам выбрать оптимальную стратегию предприятия в управлении
затратами и прибылью. Величина производственного левериджа может
изменяться под влиянием: цены и объема продаж, переменных и постоянных
затрат, комбинации любых перечисленных факторов.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ, ТЕСТЫ
Контрольные вопросы:
1. Охарактеризуйте понятие «управленческие решения».
2. Какие вы знаете классификации управленческих решений?
3. Как классифицируют затраты для принятия управленческих
решений?
4. Дайте определения понятиям «релевантная информация»,
«нерелевантная информация», «альтернативные затраты», «релевантные
затраты».
5. Охарактеризуйте правила релевантности.
6. В чем заключается сущность анализа соотношения «затраты –
объем- прибыль»?
7. Какие ключевые показатели применяются при анализе
соотношения «затраты – объем- прибыль»?
8. Какими методами определяется точка безубыточности?
9. Что показывает точка безубыточности (порог рентабельности)?
10. Как можно использовать график соотношения «затраты – объем-
прибыль» при составлении плана производства организации?
11. В чем разница между прибылью и маржинальным доходом?
12. В чем состоит роль и значение производственного левериджа?
13. В чем состоит роль и значение запаса прочности?
Тесты:
1. Все управленческие решения должны быть обеспечены
155
а) детализированным анализом релевантных данных, обычно
состоящих из прошлых затрат и доходов;
б) анализом одного варианта действий;
в) анализом альтернативных вариантов действий;
г) подтверждением акционеров.
2. Процесс принятия управленческого решения обычно включает
а) анализ двух или более альтернатив и выбор наилучшего из них;
б) выбор действий, которые обеспечивают наибольший объем продаж;
в) получение внешнего финансирования для проектов;
г) отбор только двух альтернатив для анализа.
3. Исторически затраты могут быть:
а) релевантными к решению о будущем;
б) полезными в предсказании будущих затрат;
в) и то и другое;
г) ни то ни другое.
4. В решении по принятию специального заказа будущие постоянные
затраты:
а) являются нерелевантными;
б) являются обычно релевантными;
в) могут быть релевантными
5. Доходы и расходы называются релевантными, если их величина от
принимаемого решения:
а) не зависит;
б) зависит;
в) прогрессивно возрастает;
г) остается постоянной.
6. Для принятия решения о выборе одного из альтернативных
вариантов необходима информация о:
а) релевантных расходах и доходах;
б) совокупных доходах и расходах по каждому варианту;
в) контролируемых и неконтролируемых затратах;
г) все ответы верны.
7. Что из следующего вероятнее всего будет рассматриваться как
приростные затраты:
а) затраты на обработку (добавленные);
б) операционные периодические затраты;
в) общепроизводственные расходы;
г) прямые затраты на продукт.
8. Тип отчета, который является более полезным при выработке
решения принять специальный заказ или отказаться от него, есть:
а) отчет о прибылях и убытках при учете полных затрат;
б) отчет о прибылях и убытках при маржинальном подходе.
10. Организация планирует себестоимость проданной продукции
2100000, в том числе постоянные затраты –450000 и переменные затраты –
156
65% от объема чистой реализации. Какой планируется объем чистой
реализации?
а) 3 200 000;
б) 2 538461;
в) 2 666 667;
г) 2 133 333.
11. Какие из следующих затрат включаются в производственную
себестоимость при методе учета полных затрат и не включаются при методе
учета переменных затрат:
а) переменные общепроизводственные расходы;
б) постоянные общепроизводственные расходы;
в) прямые материальные затраты;
г) прямые трудовые затраты.
12. Организация планирует продать 180000 ед. продукции В.
Постоянные затраты – 450000 и переменные затраты – 50% от цены
продажи. Для того, чтобы иметь операционную прибыль 100000, цена
продажи единицы продукции должна быть:
а) 6.11;
б) 4.17;
в) 6.25;
г) 5.00.
13. Поведение расходов организации описывается формулой Y= 1800
+ 4X
. При выпуске 300 ед. изделий планируемые затраты организации
составят
а) 3000 руб.;
б) 2400 руб.;
в) 2000 руб.;
г) ни один ответ не верен.
14. Анализ точки безубыточности необходим для:
а) определения критической производственной программы
предприятия, оценки его состояния и выработки стратегии будущего
развития;
б) планирования доходов;
в) управления предприятием;
г) контроля за деятельностью предприятия.
15. Основным достоинством метода «затраты-объем-прибыль»
является:
а) возможность определения минимальной цены продажи
изготовленной продукции и возможность прогнозировать желаемую
прибыль;
б) разграничение затрат на переменные и постоянные;
в) переменные затраты относят на себестоимость продукции, а
постоянные относят на счет прибылей и убытков;
157
г) незавершенное производство и запасы нереализованной готовой
продукции оцениваются только по переменным (прямым) затратам.
16. Маржинальная прибыль – это:
а) превышение выручки над суммой переменных затрат;
б) сумма постоянных затрат и прибыли от продаж;
в) разница между выручкой и постоянными затратами;
г) превышение суммы переменных затрат над постоянными.
17. Подход, который более полезен при решении принять
специальный заказ или нет в ситуации, когда производственные мощности
позволяют его выполнить:
а) метод учета полных затрат;
б) маржинальный подход.
18. Организация предполагает продавать продукции В по 29 руб. за
единицу, переменные расходы предполагаются равными 15 руб. на единицу.
Постоянные расходы составят 197040 руб. за месяц. Критическая точка в
единицах продажи равна:
а) 16420;
б) 11590;
в) 11950;
г) 14074.
19. Организация по аренде автомобилей сравнивает два вида машин
для пополнения своего парка. Качественные факторы в данном решении
могут включать:
а) количество километров на один литр бензина;
б) уровень комфорта и удовлетворения клиентов;
в) и то и другое;
г) ни то ни другое;
20. Компания выпустила 17500 ед. общей себестоимостью 16 руб.
каждая. Три четверти себестоимости – это переменные издержки, одна
четверть – постоянные. 15 000 ед. было продано по 25 руб. за единицу.
Незавершенного производства на начало отчетного периода не было. На
сколько будет отличаться прибыль, вычисленная при системе с полным
распределением затрат от прибыли при системе, в основе которой лежат
принципы маржинальной калькуляции?
а) прибыль с полным распределением затрат будет на 22 500 руб.
ниже;
б) прибыль с полным распределением затрат будет на 10 000 руб.
выше;
в) прибыль с полным распределением затрат будет на 135 000 руб.
выше;
г) прибыль с полным распределением затрат будет на 10 000 руб. ниже.
21. Чему будет равен критический объем, если цена продажи 6 рублей,
переменные затраты на единицу 4 рубля, постоянные затраты за период 100
рублей.
158
а) 50 единиц;
Продукт А
Продукт В
Продано, ед.
80 000
20 000
Цена продажи, руб. за ед.
12
8
Переменные затраты, руб.
8
3
П
МД
Э
ПЛ
=
P
Б
N
N
KN =
ед
ПОСТ
М
PS
И
+
=
ПОСТПЕРЕМ
SSИП −−=
б) 100 единиц;
в) 80 единиц;
г) 60 единиц.
22. Компания выпускает и продает два вида продукта А и В Некоторые
ожидаемые результаты на следующий год таковы:
Годовые постоянные затраты оцениваются в 273 000 руб. Какова точка
безубыточности в поступлениях о продажи продукции при указанном её
ассортименте?
а) 570 000 руб.;
б) 606 667 руб.;
в) 679 467 руб.;
г) 728 000 руб.
23.С помощью какой формулы можно определить производственный
леверидж:
а)
б)
в)
г)
;
;
;
.
24.Положительное воздействие производственного левериджа
начинает проявляться:
а) лишь после того, как организация преодолела точку безубыточности
своей деятельности;
б) по мере дальнейшего увеличения объема продаж и удаления от
точки безубыточности;
в) при любом снижении объема продаж;
г) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей
возможное снижение объема продаж.
159
ТЕМА 6. ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ
Внешние факторы
Внутренние факторы
Общий покупательский спрос на
продукцию
Себестоимость продукции
Объем конкурирующей продукции на
Необходимость покрытия
инвестиций)
Качество конкурирующей продукции
Качество материалов и труда
Текущие цены на конкурирующую
продукцию
Трудоемкость производства
Предпочтение покупателем высокого
качества продукции или низкой цены
Использование ограниченных
Сезонность покупательского спроса
Цель: формирование внутренней трансфертной цены для оценки
выпуска продукции в разрезе центра ответственности или сегмента
деятельности.
Ключевые слова: децентрализованная организационная структура,
трансфертная цена, метод себестоимость «плюс», трансферты, договорные
финансовые цены.
6.1 Понятие трансфертной цены
Установление цены – сложный процесс, требующий анализа
значительного количества факторов. Все факторы, влияющие на
ценообразование можно разделить на две большие группы – внешние и
внутренние, содержание которых представлено в таблице 6.1.
Таблица 6.1 - Содержание факторов, влияющих на ценообразование
рынке
долгосрочных капитальных
вложений (долгосрочных
ресурсов
Трансфертное ценообразование характерно для децентрализованной
структуры управления на предприятии, когда отдельным структурным
подразделениям организации (центрам ответственности) делегирована
определенная финансовая и хозяйственная самостоятельность.
Администрация компании решает подразделениям какого уровня
предоставить свободу внутреннего и внешнего ценообразования, т. е. дать
возможность заработать прибыль, а также право выбора поставщика и
потребителя. При этом менеджер такого центра ответственности отвечает
лишь за контролируемые им доходы и расходы.
Трансфертная цена - это цена, по которой один центр ответственности
передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности.
Трансфертное ценообразование - это процесс установления
внутренних расчетных цен между сегментами одной организации.
160