Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Первичные документы для бухгалтера. Практическое пособие
.pdf
• «Акт о выявленных дефектах оборудования» (форма № ОС-16).
Унифицированная форма № ОС-14 применяется для оформления и учета
поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве
объекта основных средств.
Данная форма составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств,
в двух экземплярах и утверждается руководителем предприятия.
В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его
поступлении на склад «Акт о приеме (поступлении) оборудования» (форма № ОС-14)
является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и
количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших
оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в
установленном порядке.
«Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж» (форма № ОС-15) оформляется
передача оборудования в монтаж.
При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной
комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае
отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В
получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель
монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.
На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания,
а также по результатам контроля, составляется «Акт о выявленных дефектах оборудования»
(форма № ОС-16).
Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав
основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам актом
приема-передачи объекта основных средств (форма № ОС-1 или № ОС-1б) с последующими
записями в инвентарной карточке учета объекта основных средств.
5.3. Ремонт, модернизация и реконструкция основных средств
В соответствии с действующими законодательными и нормативными актами (НК РФ,
ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденными Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н) под термином
«ремонт» следует понимать следующее:
9 текущий ремонт основных средств;
9 модернизацию и реконструкцию основных средств.
81
Порядок учета затрат на счетах бухгалтерского учета определяется в зависимости от
характера работ, направленных на восстановление и поддержание основных средств в
рабочем состоянии, сохранение его эксплуатационных свойств.
Затраты на текущий ремонт основных средств должны быть подтверждены
соответствующими первичными учетными документами, в частности по учету операций
отпуска материальных ценностей (материалов, комплектующих и т.д.), начисления оплаты
труда, документами, выставленными подрядчиками за выполненные работы по ремонту и
иными документами.
Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по
дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в
корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. Согласно п. 1 ст. 260 НК
РФ расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются
для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были
осуществлены, в размере фактических затрат.
Наряду с прямым списанием затрат на ремонт основных средств на счета учета затрат
на производство, законодательство предусматривает возможность создания резервов под
предстоящий ремонт (ст. 260 НК РФ). Порядок формирования резерва под предстоящий
ремонт регламентируется ст. 324 НК РФ.
Предприятие рассчитывает отчисления в резерв исходя из совокупной стоимости
автомобильного парка и норматива отчислений. Норматив отчислений в резервный фонд
определяется предприятием самостоятельно и утверждается в приказе об учетной политике.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт
налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число
соответствующего отчетного (налогового) периода. Сумма фактически осуществленных
затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва предстоящих расходов на
ремонт. По окончанию отчетного года резерв предстоящих расходов на ремонт основных
средств подлежит инвентаризации, на основании которой на
будут сделаны соответствующие записи в зависимости от результата инвентаризации
основных средств в течение
счетах бухгалтерского учета
(превышения фактических расходов над резервом предстоящих платежей либо экономии
средств). Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов
на ремонт превышает сумму фактически осуществленных затрат на ремонт, то сумма такого
превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения
включается в состав доходов.
В случае восстановления основных средств посредством их реконструкции (либо
модернизации) имеет место увеличение первоначальной стоимости основных средств — на
82
стоимость произведенных работ (п. 2 ст. 257 НК РФ). Бухгалтерский учет затрат при
осуществлении капитальных работ ведется в порядке, установленном для учета капитальных
вложений.
Для отражения сведений о произведенном ремонте (реконструкции) заполняется
унифицированная форма № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств».
Акт подписывается членами приемочной комиссии, а также представителем
организации либо структурного подразделения, проводившей ремонт, реконструкцию,
модернизацию. Затем акт утверждается руководителем предприятия и передается в
бухгалтерию.
Если ремонт, реконструкцию или модернизацию выполняет сторонняя организация,
акт составляется в двух экземплярах:
• первый экземпляр остается на предприятии;
• второй экземпляр передается организации (предприятию), проводившей
ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Данные ремонта, реконструкции или модернизации вносятся в инвентарную карточку
учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
5.4. Выбытие основных средств
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить
организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с
бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).
Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:
• продажи;
• списания в случае морального и физического износа;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях;
• передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, паевой фонд;
• передачи по договорам мены, дарения;
• передачи дочернему обществу от головной организации;
• недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
• в иных случаях.
83
При выбытии основных средств при передаче их другому предприятию (или
физическому лицу) на возмездной либо безвозмездной основе, в частности при передаче их
на основании договора купли-продажи, мены, дарения и иных договоров гражданско-
правового характера оформляются в зависимости от природы выбывающего объекта:
• «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»
(унифицированная форма № ОС-1);
• «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» (унифицированная форма № ОС-
1а);
• «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий,
сооружений)» (унифицированная форма № ОС-1б).
При продаже объекта основных средств выручка от продажи принимается к
бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Передача организацией
объекта основных средств в собственность других лиц (юридических или физических)
оформляется актом приема-передачи, на основании которого производится соответствующая
запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается
к акту приема-передачи основных средств.
Выбытие автомобиля, передаваемого в счет вклада в уставный капитал, паевой фонд в
размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета
расчетов и кредиту счета учета основных средств. При этом ранее на возникающую
задолженность по вкладу в уставный капитал, паевой фонд производится запись по дебету
счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на
величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в
уставный капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта —
в условной оценке, принятой на предприятии, с отнесением суммы оценки на финансовые
результаты. Первичные учетные документы оформляются аналогично случаю продажи
объекта основных средств.
Доходы и расходы от выбытия автомобиля (автомобилей) подлежат зачислению на
счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в
бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
При списании объекта основных средств прежде всего следует подтвердить
целесообразность данной хозяйственной операции.
Для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных
средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления
документов, связанных с его выбытием, приказом руководителя предприятия создается
комиссия из числа сотрудников предприятия с обязательным включением в ее состав
84
главного бухгалтера (бухгалтера). Кроме того, для участия в работе комиссии могут
приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством
возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
В компетенцию комиссии входит:
• осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию;
• установление целесообразности его дальнейшего использования;
• установление причин списания объекта основных средств (физический и
моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и т.д.);
• выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта
основных средств;
• внесение предложений о привлечении виновных лиц к ответственности,
установленной законодательством;
• установление возможности использования отдельных узлов, деталей и т.д.
выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной
стоимости;
• контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств
цветных либо драгоценных металлов;
• составление акта о списании объекта основных средств.
Списание пришедших в негодность объектов основных средств оформляются
следующими унифицированными формами:
• «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»
(форма № ОС-4);
• «Акт о списании автотранспортных средств» (форма № ОС-4а);
• «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных
средств)» (форма № ОС-4б).
Все названные выше унифицированные формы, оформляющие списание объекта
основных средств, составляются в двух экземплярах, подписываются членами
комиссии,
назначенной руководителем, и утверждаются руководителем предприятия:
• первый экземпляр акта передается в бухгалтерию;
• второй экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность объектов
основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных
ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию
передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции
85
вместе с актом также
безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации
(Госавтоинспекции).
Например, приказом руководителя ООО «Салют» была создана комиссия для
установления возможности/невозможности дальнейшего использования принадлежащего
предприятию автомобиля 1979 года выпуска. Комиссия пришла к выводу, что автомобиль
пришел в полную непригодность для дальнейшей эксплуатации и подлежит списанию по
причине морального и физического износа.
Комиссией был составлен «Акт о списании автотранспортных средств» (форма №
ОС-4а).
Автомобиль был снят с государственного учета. Все необходимые документы на
списание автомобиля, предусмотренные нормативными актами по учету основных
средств, были переданы в бухгалтерию предприятия.
При заполнении реквизитов акта о списании в показателях граф «Первоначальная
стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость»
указывается:
9 по объектам основных средств, проходившим переоценку, —
восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;
9 по объектам, не проходившим переоценку, — первоначальная стоимость
на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма
начисленной амортизации с начала эксплуатации.
Затраты
ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:
• в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных
средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания»
формы № ОС-4;
• в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со
по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных
списанием автотранспортных
средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания»
формы № ОС-4а;
• в разделе 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания
объектов основных средств» формы № ОС-4б.
Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета
объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а,
№ ОС-6б).
86
Общим положением, относящимся к порядку списания объекта основных средств,
является следующее.
Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете,
как правило, на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учета
основных средств. При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная
(восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с
соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета
— сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного
объекта основных средств в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств
списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и
убытков в качестве операционных расходов.
5.5. Нематериальные активы
Порядок учета нематериальных активов регламентируется Приказом Министерства
Финансов РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (далее — ПБУ 14/2007).
Объект в качестве нематериального актива может быть принят к бухгалтерскому
учету предприятия при одновременном выполнении следующих условий:
9 объект способен приносить организации экономические выгоды в
будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение
целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской
деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской
Федерации);
9 организация имеет право на получение экономических выгод, которые
87
данный объект способен приносить в будущем (иными словами, предприятие имеет
надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование
самого актива и права данного предприятия на результат интеллектуальной
деятельности или средство индивидуализации ― патенты, свидетельства, другие
охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат
интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы,
подтверждающие переход исключительного права без договора, иные подобные
документы), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим
выгодам (контроль над объектом);
9 возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других
активов;
9 объект предназначен для использования в течение длительного времени, то
есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
9 предприятием не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
9 фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно
определена;
9 у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
Примером объекта нематериальных активов могут служить (при выполнении
вышеназванных условий) произведения науки, литературы и искусства; программы для
электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные
достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
Кроме того, в составе нематериальных активов учитывается также деловая
репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного
комплекса (в целом или его части).
Не относятся к нематериальным активам:
9 расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные
расходы);
9 интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их
квалификация и способность к труду.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный
объект, под которым следует понимать совокупность прав, возникающих из одного патента,
свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат
интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином
установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных
самостоятельных функций.
В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться
сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной
деятельности (например, единая технология театрально-зрелищное представление).
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической
(первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к
88
бухгалтерскому учету. Фактической стоимостью нематериального актива признается сумма,
исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной (либо иной форме)
или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при
приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в
запланированных целях.
Расходами на приобретение нематериального актива являются:
9 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении
исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство
индивидуализации правообладателю;
9 таможенные пошлины и таможенные сборы;
9 невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные
пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
9 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным
лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
связанные с приобретением нематериального актива;
нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в
запланированных целях.
Кроме того, к расходам, сопряженным с созданием нематериального актива,
относятся:
организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо
договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или
технологических работ;
создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских,
опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
9 суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги,
9 иные расходы, непосредственно связанные с приобретением
9 суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание
9 расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при
услуг сторонним
89
9 отчисления на социальные
9 расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского
оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества,
амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных
непосредственно при создании нематериального актива, фактическая
(первоначальная) стоимость которого формируется;
нужды (в том числе единый социальный налог);
9 иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального
актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Не включаются в расходы на приобретение либо создание нематериального
актива:
9 возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации;
9 общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они
непосредственно
9 расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны
прочими доходами и расходами.
9 расходы по полученным займам и кредитам ― за исключением случаев, когда
актив, фактическая стоимость которого формируется, относится к инвестиционным активам.
Фактической (первоначальной)
счет вклада в уставный (складочный) капитал, уставный фонд, паевой фонд организации,
признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации,
если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Например, при создании ООО «Вымпел» один из учредителей вносит в счет своей
доли в уставный капитал общества компьютерную программу, предназначенную для
проектирования встроенной мебели (основного профиля деятельности данного
предприятия). Программа является собственностью учредителя и его личной разработкой.
Стоимость программы была согласована учредителями в размере 50 000 рублей, что
связаны с приобретением и созданием активов;
стоимостью нематериального актива, внесенного в
было зафиксировано в соответствующих учредительных документах ООО «Вымпел». В
последствии данный объект нематериальных активов был принят к бухгалтерскому учету
предприятия по фактической стоимости равной 50 000 рублей.
Фактическая стоимость нематериального актива, полученного организацией по
договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату
принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. При этом
под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных
средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения
текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может
быть определена на основе экспертной оценки.
Например, ООО «Вымпел» безвозмездно была передана компьютерная программа,
предназначенная доя проектирования встроенной мебели.
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]