Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Первичные документы для бухгалтера. Практическое пособие
.pdf
9 контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты
готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний
конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);
9 реакторное оборудование;
9 дезавакционное оборудование;
9 другие виды специального оборудования.
Специальная одежда — средства индивидуальной защиты работников организации:
специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления
(комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь,
рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды.
В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов
может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», при
этом оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается
записью по дебету счета 10 «Материалы».
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на
забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение».
Согласно п. 5 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, при этом фактической
себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату,
признается сумма фактических
на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме ряда случаев, отдельно
предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов
складываются из следующих элементов:
9 сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику;
9 вознаграждений организациям за информационные и консультационные услуги,
затрат организации на приобретение, за исключением налога
связанные с
материально-производственных запасов;
услуги при приобретении материально-производственных запасов;
101
приобретением материально-производственных запасов;
9 таможенных пошлин;
9 невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением единицы
9 вознаграждений, уплачиваемых организации, оказывающей посреднические
9 затрат по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места
их использования, включая расходы по страхованию (в том числе, затраты: по заготовке и
доставке материально-производственных запасов, по содержанию заготовительно-
складского подразделения предприятия, на услуги транспорта по доставке материально-
производственных запасов, по доведению материально-производственных запасов до
состояния, пригодного к использованию; начисленные проценты по кредитам).
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в
счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки,
согласованной учредителями организации. Фактическая себестоимость материально-
производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или
безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к
бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость материально-производственных запасов может
быть определена как самим предприятием (на основании информации о текущих рыночных
ценах), так и с помощью организаций, специализирующихся на такой оценочной
деятельности.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных
по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, признается стоимость
активов, переданных организацией, при этом стоимость активов, переданных организацией,
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно
организация определяет стоимость аналогичных активов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов (определяемая
без учета НДС), в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению,
кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но
находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора,
принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Фактическую себестоимость материально-производственных запасов можно
сформировать путем суммирования на счете 10/3 всех затрат предприятия по приобретению
указанных материальных ценностей.
Например, ООО «Строитель» закупил строительные материалы.
Во-первых, ООО «Строитель» заключил договор № 56 от 1 февраля 2011 года с
посредником — ООО «Прогресс». Согласно условиям данного договора вознаграждение за
посреднические услуги составляет 3% от стоимости поставленных строительных
материалов (цены договора на поставку).
102
Во-вторых, через посредника, но от собственного имени ООО «Строитель»
заключил договор № 32 от 2 февраля 2011 года на поставку строительных материалов с
ООО «Факел». Цена договора № 32 от 2 февраля 2011 года на поставку строительных
материалов составила 380000 рублей, в том числе:
9 стоимость строительных материалов — 322034 рубля;
9 НДС — 57966 рублей.
Исходя из условий договора № 56 от 1 февраля 2011 года с посредником ООО
«Прогресс», вознаграждение за посреднические услуги составит:
380000 × 3% = 11400 рублей,
в том числе: собственно посреднические услуги — 9661 рубль;
НДС — 1739 рублей.
В-третьих, для доставки строительных материалов на территорию ООО
«Строитель» был заключен договор на оказание транспортных услуг № 205 от 2 февраля
2011 года с ООО «Автомобилист». По условиям договора на оказание транспортных услуг:
9 стоимость транспортных услуг составила 16 000 рублей;
9 НДС — 2880 рублей;
9 цена договора (общая стоимость услуг ООО «Автомобилист») — 18880
рублей.
Таким образом, фактическая себестоимость приобретенного бензина составила
347695 рублей:
322034 + 9661 + 16000 рублей.
Организация в своей учетной политике должна установить конкретный вариант
учета транспортно-заготовительных расходов путем:
9 отнесения транспортно-заготовительных расходов на отдельный счет 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей», согласно расчетным документам
поставщика;
9 отнесения транспортно-заготовительных расходов на отдельный субсчет к
счету 10 «Материалы»;
9 непосредственного (прямого) включения транспортно-заготовительных
расходов в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене
материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставной капитал, внесенный в форме
материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости
безвозмездно полученных материалов).
103
Непосредственное (прямое) включение транспортно-заготовительных расходов в
фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой
номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и
групп материалов.
Пункт 13 ПБУ 5/01 предусматривает особенности учета транспортно-заготовительных
расходов для предприятий, осуществляющих торговую деятельность. Такие организации
могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до
момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу, т.е. в издержки
обращения.
Если учетной политикой организации торговли определено, что расходы по заготовке
и доставке товаров относятся на издержки обращения, необходимо также указать порядок
списания этих расходов.
Товары, приобретенные организацией для продажи,
приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается
производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом
наценок.
Таким образом, стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей продажи, в
бухгалтерском учете может отражаться двумя способами:
9 по покупной стоимости с использованием счета 41 «Товары». При
осуществлении закупок товаров по импорту (в
исчисление покупной стоимости поступающих товаров производится исходя из их
стоимости, предусмотренной в договоре;
9 по продажным ценам (помимо стоимости приобретения товаров они
включают также торговую наценку), при этом используется счет 41 «Товары» и счет 42
«Торговая наценка» (применяется на предприятиях розничной торговли).
Учет товаров для оптовой и розничной торговли ведется на отдельных субсчетах
счета 41.
том числе по товарообменным операциям)
оцениваются по стоимости их
Фактическую себестоимость можно сформировать по учетным ценам. При таком
способе формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов
осуществляется путем предварительного их учета на счете 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей», а учет расхождений фактической себестоимости и учетных цен
отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом в
качестве учетных цен могут быть использованы:
9 договорные цены;
104
9 фактическая себестоимость, исчисленная за предыдущий период (предыдущий
месяц или за предыдущий отчетный год);
9 планово-учетные цены (внутренние), разработанные и утвержденные на
предприятии на основании фактической себестоимости;
9 средняя цена по группе материально-производственных запасов.
Каждое предприятие само вправе решить для себя, какой метод (по фактическим или
учетным ценам) оно изберет для формирования фактической себестоимости. Избранный на
данном предприятии способ формирования фактической себестоимости материально-
производственных запасов должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия и не
может быть изменен без снесения изменений в данный основополагающий бухгалтерский
документ предприятия.
Рассмотрим способ оценки себестоимости материально-производственных
запасов оценки по средней цене на
ООО «Автомобилист» для собственного парка автомобилей приобретает топливо
(бензин марки А-76) за наличный расчет. Расчет средней себестоимости бензина будет
следующим.
По состоянию на 1 февраля 2011 года по данным бухгалтерского учета на
предприятии числится бензин марки А-76 в количестве 145 литров по цене 21 рубль 45
копеек.
В течение месяца приобретен бензин:
Количество, л Цена, руб. Стоимость, руб.
140,00 22,10 3094,00
200,00 21,95 4390,00
210,00 22,00 4620,00
100,00 22,50 2250,00
примере.
50,00 21,90 1095,00
300,00 22,00 6600,00
250,00 22,05 5512,50
150,00 22,30 3345,00
1400,00 - 30906,50
Таким образом, в течение февраля 2011 года ООО «Автомобилист» приобрело
бензина марки А-76 в количестве 1400 литров на общую сумму 30906 рублей 50 копеек.
105
При расчете средней себестоимости бензина за февраля 2011 года необходимо
учесть остаток бензина по состоянию на 1 февраля 2011 года:
145 литров по цене 21 рубль 45 копеек на общую сумму 3110 рублей 25 копеек.
Средняя себестоимость бензина будет определена как частное от деления общей
стоимости бензина с учетом его остатка на начало месяца на общее количество бензина,
выраженное в литрах.
Общая стоимость бензина составит:
3110,25 + 30906,50 = 34016,75 руб.
Общее количество бензина:
145 + 1400 = 1545 литров
Средняя себестоимость бензина составит:
34016,75 руб. : 1545 литров = 22,02 руб.
В течение февраля 2011 года в ООО «Автомобилист» было израсходовано 1500
литров топлива.
При списании его в производство будет использована рассчитанная по приведенной
нами выше методике средняя себестоимость.
Стоимость бензина, списанного в производство в феврале 2011 года, составит:
1500 литров × 22,02 руб. = 33025,97 руб.
Остаток бензина на конец февраля 2011 года будет оценен в бухгалтерском учете по
средней себестоимости и составит:
1545 - 1500 = 45 литров
45 литров × 22,02 руб. = 990,9 руб.
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по
продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка, помимо оценки по
средней себестоимости, может производиться одним из следующих способов:
9 по себестоимости каждой единицы;
9 по себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов (способ ФИФО).
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-
производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в
последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в
производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени
приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При
106
применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в
запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних
по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг
учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в
бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов
оценки запасов.
Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов
должны оформляться первичными учетными документами.
Исключением из общего правила является оперативный учет отпуска в производство
и возврата на склад специальных инструментов и приспособлений.
Для данной категории материально-производственных запасов, наряду с
оформлением операций по движению
предусмотрена возможность обмена на складе негодных и изношенных инструментов на
годные штука за штуку, что не приводит к изменению их запасов, в связи с чем первичный
учетный документ на выдачу инструментов не оформляется. Обмен в данном случае
производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа
(нормальной эксплуатации).
При выдаче инструментов на срок не более месяца может применяться марочная
система выдачи инструмента, при которой инструмент выдается работникам на основании
инструментальных марок без регистрации в каких-либо документах.
Инструментальные марки изготовляются, как правило, из металла, на каждой марке
выбивается номер подразделения, номер склада, а также табельный номер работника или
порядковый номер марки. На каждый табельный номер работника заготавливается
необходимое количество инструментальных марок. На каждую инструментальную марку
склад выдает только один предмет. Различают одномарочную и двухмарочную систему
выдачи специальных инструментов (см. Приказ Министерства Финансов РФ от 26 декабря
посредством первичных учетных документов,
2002 г. № 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету
специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды»).
Наряду с инструментальными номенклатурными марками могут применяться и
специальные инструментальные жетоны, которые в дополнение к маркам предназначены для
сигнализации, по каким специальным инструментам запас понизился до минимального
предела.
107
Постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и
нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов,
работ в капитальном строительстве» предусмотрены следующие первичные учетные
документы.
По учету материалов.
Унифицированная форма № М-2 «Доверенность» и № М-2а «Доверенность»
применяется в
том случае, если получение товарно-материальных от поставщика сопряжено
с тем, что сотрудник предприятия-получателя выступает в качестве его доверенного лица.
Доверенность выписывается в одном экземпляре и выдается под расписку
получателю доверенности, причем выдать доверенность можно только работнику
организации, выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается.
Доверенность выдается, как правило, на 15 дней, но при получении товарно-материальных
ценностей в порядке плановых платежей, доверенность может быть выдана на один месяц.
В Доверенности должны быть полностью заполнены все предусмотренные реквизиты;
она должна иметь образец подписи лица, на имя которого выдана.
Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных
ценностей
по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей
регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных
доверенностей, форма которого должна быть утверждена приказом руководителя
предприятия.
Рассмотрим на примере порядок заполнения доверенности.
Предприятие ООО «Прогресс» по договору № 146 от 01 февраля 2011 года с ООО
«Факел» приобрело строительные материалы (условные) в количестве 10 тонн на сумму
440 000 рублей с учетом НДС. Для получения строительных материалов был уполномочен
сотрудник ООО «Прогресс» Сидоров А.Л.
Поскольку на данном предприятии получение материальных ценностей по
доверенности носит массовый характер, оформление права Сидорова А.Л. выступать в
качестве доверенного лица ООО «Прогресс» оформляется доверенностью формы № 2-а:
108
Типовая межотраслевая форма № М-2а
Утверждена Постановлением
Госкомстата России
от 30.10.97 № 71а
Форма по ОКУД
ОрганизацияООО «Прогресс» по ОКПО
Коды
0315002
ДОВЕРЕННОСТЬ N 44
Дата выдачи "2" февраля 2011 г.
Доверенность действительна по "15" февраля 2011 г.
_________________________________________________
наименование потребителя и его адрес
_________________________________________________
наименование плательщика и его адрес
Счет N хххххххххххххххххххх
__________в Сбербанке________
наименование банка
Доверенность выдана ______водителю Сидорову Алексею Леонидовичу
должность фамилия, имя, отчество
Паспорт: серия ХХ N ХХХХХХ
Кем выдан УВД по Советскому району г. Р
Дата выдачи "15" октября 2003 г.
На получение от ________ООО «Факел»______
наименование поставщика
материальных ценностей по _______договору № 146 от 01.02.2011 г.__
наименование номер и дата документа
__________________________________________________________
х
109
Оборотная сторона формы № М-2а
Номер
по
порядку
1 2 3 4
1
Материальные
ценности
Строительные
материалы
Единица
измерения
т Десять
Количество
(прописью)
Подпись лица, получившего доверенность ____подпись___ (Сидоров А.Л.)
удостоверяем.
Руководитель ___________ __
(Прокофьев В.А.)
подпись расшифровка подписи
М.П. печать
Главный бухгалтер ____________ (Колесникова Г.Н.)
подпись расшифровка подписи
Запись в журнале регистрации выданных доверенностей может быть такой:
ЖУРНАЛ УЧЕТА ВЫДАННЫХ ДОВЕРЕННОСТЕЙ ООО «ПРОГРЕСС»
Номер
доверенности Дата выдачи
1 2 3 4 5 6 7
44 02.02.11 23.01.07 Сидоров А.Л.,
Срок
действия
доверенно
сти
Должность и
фамилия лица,
которому выдана
доверенность
водитель
Поставщ
ик
ООО
«Факел»
доверенность
получил
Васильев Накладная № 32
Номер, дата
документа,
подтверждающего
выполнение
поручения
от 02.02.11 г.
В обязанности материально-ответственного лица, в ряде прочего, входит составление
унифицированной формы № М-4 «Приходный ордер» на принятые им на ответственное
хранение материальные ценности.
Унифицированная форма № М-4 применяется для учета материалов, поступающих от
поставщиков (или из переработки). Приходный ордер составляет материально-ответственное
лицо в одном экземпляре в день поступления
ценностей на склад предприятия. Приходный
ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей. Заметим, что в
приходном ордере имеется графа «Номер паспорта», которая заполняется при оформлении
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]