Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Первичные документы для бухгалтера. Практическое пособие
.pdf
ГЛАВА 8. ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ В ОТДЕЛЬНЫХ ОТРАСЛЯХ
ЭКОНОМИКИ
8.1. Строительство
8.1.1. Строительные и ремонтные работы
Основой профильной деятельности строительного (строительно-проектного)
предприятия являются договорные отношения с заказчиком строительных и ремонтных
работ.
Порядок учета работ, выполненных по названным выше договорам, регламентируется
Приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)» (далее —
ПБУ 2/2008). Заметим, что действие ПБУ 2/2008 распространяется не только на договоры
строительного подряда, но также на договоры оказания услуг в части архитектурного
проектирования, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг,
неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению
зданий, сооружений, по их ликвидации/разборке.
Еще одна особенность ПБУ 2/2008 состоит в том, что оно не обязательно для
применения малыми предприятиями (Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. № 144н «О
внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»).
В строительной (ремонтно-строительной) организации бухгалтерский учет доходов,
расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.
В практике хозяйственной деятельности может возникнуть ситуация, при которой договором
предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по
единому проекту. В этом случае для целей бухгалтерского учета строительство каждого
объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно
следующих условий:
• на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
• по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.
Таким образом, завершение строительства каждого объекта в данном случае будет
оформляться первичными учетными документами отдельно по каждому из объектов.
Два договора (и более), заключенных организацией с одним или несколькими
заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор при
соблюдении одновременно следующих условий:
141
9 в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту
с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;
9 договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя
один за другим).
Следовательно, в данном случае завершение исполнения двух или нескольких
договоров будет оформляться первичными учетными документами как исполнение одного
договора.
Возможен
вносится дополнительный объект строительства либо дополнительные работы. Для целей
бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта или выполнение
дополнительных работ должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении
хотя бы одного из следующих условий:
• дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным,
технологическим или функциональным характеристикам
объектов, предусмотренных договором;
• цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ) определена
на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.
Например, ООО «Строитель» заключило с ООО «Вымпел» договор подряда на
строительство гаража на 10 автомобилей. Сметная стоимость объекта составляет 4,8
миллиона рублей.
В процессе исполнения данного договора подряда на строительство гаража ООО
случай, когда при исполнении договора в техническую документацию
существенно отличается от
«Вымпел» приняло решение о строительстве дополнительного офисного помещения
(пристройки) силами ООО «Строитель».
Стоимость дополнительного объекта на основании сметы, согласованной
сторонами договора, составила 3,3 миллиона рублей.
Поскольку дополнительный объект — офисное помещение — по конструкционным,
технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от
гаража, а его строительство осуществляется по отдельной сметной документации,
строительство офисного помещения должно быть оформлено отдельным договором
подряда между ООО «Строитель» и ООО «Вымпел».
В общем случае оплате подлежит стоимость строительных работ, зафиксированная
договором подряда. Тем не менее, стоимость выполненных работ может быть
скорректирована в случаях, прямо предусмотренных условиями договора. В частности,
отклонения в стоимости работ могут быть обусловлены:
142
• использованием более качественных и, соответственно, дорогостоящих
строительных материалов и конструкций;
• выполнением более сложных работ по сравнению с теми работами, которые
предусмотрены в технической документации;
• выполнением работ, не предусмотренных в технической документации
(увеличение общей стоимости работ);
• неисполнением отдельных видов работ, предусмотренных в технической
документации (уменьшение общей стоимости работ).
Стоимость работ может увеличиться за счет выплаты заказчиком сумм:
• по возмещению затрат, не учтенных в смете, которые строительная организация
была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) заказчика;
• по возмещению разумных расходов, понесенных строительной организацией в
связи с установлением и устранением дефектов в технической документации,
предоставленной заказчиком или проектной организацией, а также в связи с задержкой или
остановкой работы по вине заказчика.
Кроме того, договором подряда могут быть предусмотрены поощрительные платежи,
выплачиваемые заказчиком строительной организации дополнительно сверх сметы по
условиям договора (например, за сокращение сроков строительства). Такие выплаты также
увеличивают стоимость выполненных работ по сравнению с договорной.
При исполнении договора подряда строительная организация несет расходы:
9 непосредственно связанные с исполнением договора (прямые расходы по
договору), в том числе ожидаемые неизбежные расходы (например, расходы, связанные с
устранением недоделок в проектах и строительно-монтажных работах);
9 часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на
данный договор (косвенные расходы по
договорами которых определяются организацией самостоятельно и применяются
систематически и последовательно;
9 расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но
договору), способы распределения между
возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору), включающие
отдельные виды расходов на общее управление строительной организацией, а также на
проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских
возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре.
Для оформления понесенных строительной организацией затрат, связанных с
исполнением договора подряда, а также для оформления результатов исполнения договора
(выполненных работ) предусмотрен ряд форм первичной учетной документации.
143
работ, другие расходы,
В частности, постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в
капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» предусмотрены следующие
формы первичной учетной документации. Кроме того, ряд форм первичной учетной
документации утверждены постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты,
основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
«Акт о приемке выполненных работ» (форма № КС-2) применяется для приемки
выполненных подрядных строительно-монтажных работ. Акт о приемке выполненных работ
составляется на основании данных «Журнала учета выполненных работ» (форма № КС-
6а) в необходимом количестве экземпляров в зависимости от количества лиц, участвующих
в каждом договоре подряда. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон,
имеющих право подписи.
На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется
унифицированная форма «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» (форма
№ КС-3).
Примерный образец заполнения Акта о приемке выполненных работ следующий:
****См. Приложение Акт о приемке выполненных работ
Наряду с актом приемки выполненных работ в строительстве применяются формы,
утвержденные постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и
нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов,
работ в капитальном строительстве». В частности.
Унифицированная форма № КС-11 «Акт приемки законченного строительством
объекта», который применяется как документ приемки законченного строительством
объекта производственного и жилищно-гражданского назначения при их полной готовности
в соответствии с утвержденным проектом и договором подряда.
Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных,
составляется в необходимом количестве экземпляров и подписывается представителями
исполнителя работ и заказчика.
144
Оформление приемки объекта производится заказчиком на основе результатов
проведенных им обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, документов,
предоставленных исполнителем работ, а также заключений органов надзора.
Акт приемки является для исполнителя работ основанием для представления в
установленном порядке статистической отчетности о выполнении договорных обязательств.
Унифицированная форма № КС-14 «Акт приемки законченного строительством
объекта приемочной комиссией» представляет собой документ по приемке и вводу
законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского
назначения и зачисления их в состав основных средств и является основанием для
окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором.
Стоимость выполненных работ в акте указывается в фактически действующих ценах
текущего года.
Оформление приемки производится заказчиком и членами приемочной комиссии на
основе результатов проведенных ими обследований, проверок, контрольных испытаний и
измерений, документов исполнителя работ, подтверждающих соответствие принимаемого
объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также заключений
органов надзора.
Вместе с актом заказчиком вся документация по приемке объекта передается
пользователю объекта.
Унифицированная форма «Журнал учета выполненных работ» (форма № КС-6а)
является накопительным документом и применяется для учета выполненных работ. На
основании «Журнала учета выполненных работ» составляется акт приемки выполненных
работ (форма № КС-2) и справка о стоимости выполненных работ (форма № КС-3).
Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту
строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по
каждому конструктивному элементу или виду работ.
По строке «Накладные и прочие расходы» отражаются затраты на основе смет за
отчетный период в размерах, определяемых в соответствии с принятой в строительной
организации методикой.
Вернемся к первичным учетным документам, предусмотренным постановлением
Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-
строительных работ».
Для учета выполнения строительно-монтажных работ применяется унифицированная
форма № КС-6 «Общий журнал работ», которая является основным первичным
145
документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество
выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.
Общий журнал работ ведется при строительстве, реконструкции либо расширении
отдельных зданий (или группы однотипных, одновременно строящихся зданий),
расположенных в пределах одной строительной площадки.
Общий журнал работ составляется производителем работ, ответственным за
строительство данного здания. Титульный лист журнала заполняется до начала
строительства генеральной подрядной строительной организацией с участием проектной
организации и заказчика. Стоимость работ в журнале указывается в ценах, зафиксированных
в договоре.
Раздел 1 журнала «Список инженерно-технического персонала, занятого на
строительстве объекта» составляет руководитель генподрядной строительной организации.
В разделе 2 «Перечень актов промежуточной приемки ответственных конструкций и
освидетельствования скрытых работ» приводится перечень всех актов в календарном
порядке.
В раздел 3 «Ведомость результатов операционного контроля и оценки качества
строительно-монтажных работ» включаются все работы по частям и элементам зданий и
сооружений, качество выполнения которых контролируется и подлежит оценке.
Раздел 4 «Перечень специальных журналов работ» заполняется работником,
ответственным за ведение общего журнала работ.
Основной частью журнала является раздел 5 «Сведения о производстве работ».
Эта часть журнала должна содержать сведения о начале и окончании работы и
отражать ход ее выполнения. При этом описание работ должно производиться по
конструктивным элементам здания или сооружения с указанием осей, рядов, отметок,
этажей, ярусов, секций и помещений, где выполнялись работы.
Кроме того, в разделе 5 находят отражения краткие сведения:
9 о методах производства работ;
9 о применяемых материалах, готовых изделиях и конструкциях;
146
9 о вынужденных простоях строительных машин;
9 об испытаниях оборудования, систем, сетей и устройств;
9 об отступлениях от рабочих чертежей и их согласовании;
9 об изменении расположения охранных, защитных и сигнальных
ограждений;
9 о переносе транспортных и пожарных проездов;
9 о прокладке, перекладке и разборке временных инженерных сетей;
9 о наличии и выполнении схем операционного контроля качества;
9 об исправлениях или переделках выполненных работ (с указанием
виновных, а также о метеорологических и других особых условиях производства
работ).
Раздел 6 «Замечания контролирующих органов и служб» предназначен для отметок
указанных в наименовании раздела служб, а также уполномоченных представителей
проектной организации или ее авторского надзора.
Общий журнал работ должен быть пронумерован, прошнурован, оформлен всеми
подписями на титульном листе и скреплен печатью строительной организации, его
выдавшей.
При сдаче законченного строительством объекта в эксплуатацию общий и
специальный журналы работ предъявляются рабочей комиссии. После приемки объекта
журнал передается на постоянное хранение заказчику или (по поручению
эксплуатационной организации.
Унифицированная форма «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»
(форма № КС-3) применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы.
Количество экземпляров справки зависит о числа лиц, задействованных в договоре подряда
(подрядчика, заказчика, генподрядчика). Справка о стоимости выполненных работ и затрат
представляется финансирующему банку и инвестору
Выполненные работы и затраты в справке о стоимости выполненных работ и затрат
отражаются исходя из договорной стоимости.
В стоимость выполненных работ включается:
9 стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой;
9 прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные
работы и в ценники на монтажные работы.
Стоимость работ (графы 4 и 5) указывается нарастающим итогом с начала
выполнения работ, включая отчетный период, а в графе 6 выделяются данные за отчетный
только по их требованию.
заказчика)
период.
Все сведения в справке приводятся в целом по стройке, с выделением данных по
каждому входящему в ее состав объекту, пусковому комплексу или этапу работ.
По требованию заказчика (инвестора) в справке указываются данные по видам
оборудования, относящегося к строительству с указанием наименования и модели
оборудования (графа 2) и данных о выполненных монтажных работах (графы 4, 5, 6).
В строке «Итого» указывается итоговая стоимость работ без учета НДС. Налог на
добавленную стоимость указывается отдельной строкой.
147
В строке «Всего» указывается стоимость выполненных работ и затраты с учетом
НДС.
Для учета приемки законченного строительством временного сооружения (например,
складского помещения, помещения для рабочих, расположенных на строительной площадке)
применяется унифицированная форма № КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного
(нетитульного) сооружения». Данный документ составляется исполнителем строительно-
монтажных работ в трех экземплярах:
9 первый экземпляр остается у лица, сдавшего объект на хранение;
9 второй экземпляр передается лицу, принявшему объект на ответственное
хранение;
9 третий экземпляр передается в бухгалтерию.
В акте указываются материалы, подлежащие возврату, при этом по каждому виду
материалов указывается их количество и процент годности после разборки данного
Цена этих материалов с учетом процента годности указывается в графе 6.
Данные о предполагаемом возврате материалов позволяют в дальнейшем
контролировать фактические объемы такого возврата при разборке временных сооружений.
Оформление разборки временных сооружений и оприходование фактически
полученных от разборки материалов осуществляется посредством унифицированной формы
№ КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений
Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений составляется комиссией,
специально назначенной приказом руководителя строительной организации в необходимом
количестве экземпляров, один из которых передается в бухгалтерию, второй — лицу,
принявшему объект на ответственное хранение.
В акте отмечается количество и процент годности фактически полученных от
разборки временных сооружений материалов, а также предполагаемый возврат материалов
при возведении данного сооружения, который указывается на основании данных граф 5, 6
«Акта о сдаче в эксплуатацию временных (нетитульных) сооружений» (форма № КС-8).
».
объекта.
Расхождения в количестве полученных от разборки материалов с количеством
предполагаемого возврата должны быть объяснены лицом, ответственным за возврат.
Фактически полученные от разборки материалы передаются материально
ответственному лицу.
Для определения размера материального ущерба, в связи со сносом (переносом)
зданий, строений, сооружений и уничтожением или порчей насаждений применяется
унифицированная форма № КС-10 «Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий,
строений, сооружений и насаждений», который составляется комиссией, в состав которой
148
должны входить собственник здания, строения, сооружения, насаждения, подлежащего
сносу (либо его представитель), представители заказчика и бюро технической
инвентаризации, а также представители других заинтересованных организаций (при
необходимости).
Унифицированная форма № КС-17 «Акт о приостановлении строительства»
применяется для оформления приостановления, прекращения или консервации
строительства.
При наличии решения о консервации или окончательного
заказчик обязан произвести окончательный расчет по этому строительству с исполнителем
работ.
Акт о приостановлении строительства составляется в необходимом количестве
экземпляров по каждой стройке с указанием раздельно приостановленных строительством
работ. Один экземпляр передается подрядчику, второй — заказчику, третий экземпляр
представляется только по требованию инвестора.
Унифицированная форма № КС-18 «Акт о приостановлении
изыскательских работ по неосуществленному строительству» применяется для
оформления приостановления начатых проектно-изыскательских работ вследствие
нецелесообразности дальнейшего проектирования строительства. Акт составляется
заказчиком в необходимом количестве экземпляров:
• один экземпляр остается в бухгалтерии заказчика;
• два экземпляра направляются проектной организации;
прекращения строительства
проектно-
• четвертый экземпляр представляется только по требованию инвестора.
8.1.2. Учет работ
Специфической особенностью учета хозяйственной деятельности строительной
организации является учет работы строительных машин и механизмов.
Унифицированные формы для учета работы строительных машин и механизмов
утверждены постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных
машин и механизмов, работ в
Унифицированная форма № ЭСМ-1 «Рапорт о работе башенного крана»
применяется в специализированных организациях для учета работы кранов (мостовых,
шлюзовых, самоходных, портально-стреловых, стационарных, козловых и башенных).
автомобильном транспорте». В частности.
машин и механизмов
149
Рапорт выписывается на декаду в одном экземпляре прорабом или уполномоченным лицом
участка управления механизации и заполняется ежесуточно машинистами башенного крана.
Рапорт рассчитан для внесения данных о работе четырех машинистов при
трехсменной работе башенного крана. Фамилия четвертого машиниста записывается при
замене одного отсутствующего машиниста по причине болезни, отпуска и т.д., который
будет продолжать работу на башенном кране. При последующей замене выписывается
новый рапорт.
Объем выполненных работ заполняет должностное лицо, ответственное за
нормирование и расчеты, на основании замеров выполненных работ и единых норм и
расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ.
Результаты работы и простоев крана, а также претензии к работе машинистов
подтверждает заказчик подписью и штампом. При заполнении документа применяются
следующие коды простоев.
По вине владельца машины:
• неисправность машины — 01;
• техническое обслуживание — 02;
• внеплановый ремонт — 03;
• отсутствие горюче-смазочных материалов — 04;
• перебазирование и переоборудование машины — 05;
• отсутствие машиниста — 06.
По вине заказчика:
• отсутствие материалов и конструкций — 07;
• отсутствие фронта
• необеспеченность подъездных путей — 09;
• отсутствие силовой энергии и освещения — 10;
• недостатки транспортных средств — 11;
• прочие простои — 12.
работ — 08;
В конце декады рапорт подписывается машинистами, должностным лицом,
ответственным за нормирование и расчет, прорабом, начальником участка и передается в
бухгалтерию.
Унифицированная форма № ЭСМ-2 «Путевой лист строительной машины»
применяется в специализированных организациях для учета работы строительной машины
на автомобильном ходу при почасовой оплате. Кроме того, данная форма является
основанием для получения исходных данных при начислении заработной платы
обслуживающему персоналу. Путевой лист выписывается в одном экземпляре диспетчером
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]