Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Первичные документы для бухгалтера. Практическое пособие
.pdf
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места
нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный
подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и
оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие
восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием
времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности. Такие
объекты основных средств подлежат списанию по результатам инвентаризации.
Все сведения о фактическом наличии объектов основных средств записываются в
унифицированную форму № ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств».
Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается
ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом,
ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию
для составления сличительной ведомости, а второй ― остается у материально
ответственного лица.
До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за
сохранность ценностей, берется расписка (данный реквизит включен в унифицированную
форму описи).
Инвентаризационная опись (форма № ИНВ-1) печатается с вкладными листами по
образцу второй страницы формы. Количество листов описи определяется количеством
инвентаризуемых объектов основных средств.
При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации
форма № ИНВ-1 выдается комиссии на бумажных или машинных накопителях информации
с заполненными графами с 1 по 9.
Затем в описи заполняется графа 10 о фактическом наличии объектов.
Описи составляются отдельно по группам основных средств (производственного и
непроизводственного назначения).
Графа 9 «Номер паспорта» заполняется на объекты основных средств, содержащих
драгоценные металлы и камни.
На объекты основных средств, принятых в аренду, опись составляется в трех
экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр
инвентаризационной описи передается либо высылается в адрес арендодателя.
Результаты инвентаризации отражаются в учетных данных и оформляются
соответствующими бухгалтерскими проводками.
131
Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены
отклонения от данных бухгалтерского учета составляется унифицированная форма № ИНВ-
18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств». В
сличительной ведомости результаты инвентаризации отражаются путем указания излишков
или недостачи основных средств в натуральном и стоимостном выражении.
На объекты основных средств, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском
учете, в частности, на забалансовых счетах (при аренде, ответственном хранении)
составляются отдельные сличительные ведомости.
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах в бухгалтерии:
9 один экземпляр остается в бухгалтерии;
9 второй экземпляр передается материально ответственному лицу.
При инвентаризации могут быть выявлены объекты основных средств, находящиеся в
стадии
«Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств».
основных средств любого назначения (зданий, сооружений, машин, оборудования,
энергетических установок, и т.д.).
инвентаризационной комиссией в двух экземплярах
ремонтных работ:
бухгалтерском учете не отражаются. В случае выявления необоснованный перерасход
средств на ремонтные работы отражается в графе 11, причины перерасхода выявляются и
производятся соответствующие исправления на счетах бухгалтерского учета.
ремонта. Такие объекты подлежат фиксации в унифицированной форме № ИНВ-10
Данная форма предназначена для инвентаризации незаконченных ремонтов объектов
«Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств» составляется
на основании проверки состояния
9 один экземпляр передается в бухгалтерию;
9 второй экземпляр - материально ответственному лицу.
Данные граф 10, 11 применяются для выявления внутренних резервов и в системном
При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации
форма № ИНВ-10 на бумажных и машинных носителях информации с заполненными
графами с 1 по 6, 8 и 9 выдается комиссии. Комиссией на основании проверки состояния
работ заполняется графа 7, и после оформления в установленном порядке форма передается
на обработку с применением средств вычислительной техники.
В случае, если на предприятии для осуществления ремонта основных средств
создается соответствующий фонд за счет расходов будущих периодов, такой ремонтный
фонд в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении
132
методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» подлежит
инвентаризации.
При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне
зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в
бухгалтерском учете методом красного сторно.
Для инвентаризации расходов будущих периодов применяется унифицированная
форма № ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов», которая
составляется в двух экземплярах на основании выявления по документам остатков сумм,
числящихся на соответствующем счете, подписывается членами инвентаризационной
комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается в
комиссии.
В графе 4 Акта «Общая (первоначальная) сумма расходов» указывается общая
величина расходов, произведенных в данном отчетном периоде или не списанных до конца в
предыдущих периодах.
В графе 5 указывается дата фактического произведения расходов в случае, если они
являются единовременными (разовыми), или дата окончания работ, если они связаны с
работами по освоению новой техники, производственными и другими работами,
осуществляемыми в течение определенного периода времени.
При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации
расходов будущих
техники на бумажных и машинных носителях информации.
Инвентаризация нематериальных активов призвана установить наличие документов,
подтверждающих права организации на его использование, а также правильность и
своевременность отражения нематериальных активов в балансе предприятия.
Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов, поступивших для
применения в организацию, применяется унифицированная форма № ИНВ-1а
«Инвентаризационная опись нематериальных активов».
До начала инвентаризации от каждого лица, отвечающего за сохранность документов,
периодов форма № ИНВ-11 формируется средствами вычислительной
удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка, которая
является частью унифицированной форма описи.
При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете,
комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.
Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается
ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов,
удостоверяющих право организации на нематериальные активы. Один экземпляр передается
133
в бухгалтерию, второй экземпляр остается у ответственного за сохранность документов
лица.
При заполнении сличительной ведомости (унифицированная форма № ИНВ-18) для
отражения результатов инвентаризации нематериальных активов графы 3, 8, 10 не
заполняются.
7.4. Инвентаризация товарно-материальных ценностей
Инвентаризация товарно-материальных ценностей различного вида
(производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, тара, малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы) осуществляется путем составления отдельных
инвентаризационных описей по каждому из видов товарно-материальных ценностей.
Созданная приказом руководителя предприятия инвентаризационная комиссия в
присутствии заведующего складом и/или иного материально ответственного лица проверяет
фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного подсчета,
взвешивания, обмера. Категорически не допускается вносить в описи данные об остатках
ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их
фактического наличия.
В период проведения инвентаризации может осуществляться поступление товарно-
материальных ценностей на предприятие. Такие товарно-материальные ценности,
принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов
инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после
инвентаризации. Все товарно-материальные ценности, поступившие во время проведения
инвентаризации, заносятся в отдельную инвентаризационную опись. В данной описи
указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного
документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном
документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка
«после инвентаризации» с указанием даты описи этих товарно-материальных ценностей.
На крупных предприятиях с большой номенклатурой товарно-материальных
ценностей инвентаризация может осуществляться в течение нескольких дней. При
длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного
разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия товарно-материальные
ценности могут отпускаться непосредственно в процессе инвентаризации материально
ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Тем самым
134
проводимая инвентаризация не создаст препятствия нормальной хозяйственной
деятельности предприятия.
Товарно-материальные ценности, отпущенные во время проведения
инвентаризации, заносятся в отдельную инвентаризационную опись, которая оформляется
аналогично описи товарно-материальных ценностей, поступивших во время инвентаризации.
В расходных документах делается соответствующая отметка за подписью председателя
инвентаризационной комиссии или по его поручению ― члена комиссии.
Технологически инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как
правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Если у
одного материально ответственного лица товарно-материальные ценности хранятся в разных
изолированных помещениях (складах), инвентаризация проводится последовательно в
каждом из складов. После проверки ценностей вход в помещение опломбируется (либо
опечатывается).
Для учета фактического наличия сырья, готовой продукции, товаров и прочих
материальных ценностей на складах в период проведения инвентаризации в тех случаях,
когда из-за специфики деятельности предприятия инвентаризационная комиссия не имеет
возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей,
применяется унифицированная форма № ИНВ-2 «Инвентаризационный ярлык». Ярлык
заполняется в одном экземпляре и хранится вместе с пересчитанными товарно-
материальными ценностями по месту их нахождения. Впоследствии сведения из
«Инвентаризационного ярлыка» (форма № ИНВ-2) используются для заполнения
унифицированной формы № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-
материальных ценностей».
«Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей» (формы № ИНВ-3)
применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей
в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. Инвентаризационная опись
составляется в двух экземплярах и членами комиссии. Один экземпляр описи передается в
бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй экземпляр остается у
материально ответственного лица.
На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые
изделия составляются соответствующие акты, на основании которых осуществляется
списание данных товарно-материальных ценностей.
При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации
форма № ИНВ-3 выдается комиссии на бумажных или машинных носителях информации с
заполненными графами с 1 по 9. Графа 10 о фактическом наличии товарно-материальных
135
ценностей в количественном выражении заполняется в процессе инвентаризации. Графа 9
описи «Номер паспорта» заполняется на материальные ценности, содержащие драгоценные
металлы и камни.
При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия обязана
включить их в инвентаризационную опись.
Унифицированная форма № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов
инвентаризации товарно-материальных ценностей» применяется для отражения
результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, по которым выявлены
отклонения от данных учета. Порядок составления «Сличительной ведомости результатов
инвентаризации товарно-материальных ценностей» (форма № ИНВ-19) аналогичен тому, что
отмечался ранее применительно к форме № ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов
инвентаризации основных средств».
На товарно-материальные ценности, не принадлежащие, но числящиеся в
бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные,
полученные для переработки) составляются отдельные сличительные ведомости.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути,
отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других
организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих
счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент
инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (товары в пути, товары
отгруженные) могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными
документами.
Предварительно должна быть произведена сверка счетов учета товарно-
материальных ценностей («Товары», «Материалы», другие аналогичные счета с разбивкой
их данных по субсчетам) с другими корреспондирующими счетами.
На товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, составляется
унифицированная форма № ИНВ-6 «Акт инвентаризации товарно-материальных
ценностей, находящихся в пути». Акт составляется в двух экземплярах на основании
документов, подтверждающих нахождение товарно-материальных ценностей в пути,
подписывается, затем один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй экземпляр
остается у комиссии.
По каждой отдельной отправке в акте указывается наименование, количество и
стоимость товарно-материальных ценностей, дата отгрузки, а также перечень и номера
136
документов, на основании которых эти товарно-материальные ценности учтены на счетах
бухгалтерского учета.
Сведения об инвентаризации отгруженных товарно-материальных ценностей
заносятся в унифицированную форму № ИНВ-4 «Акт инвентаризации товарно-
материальных ценностей отгруженных».
Составляются отдельные акты:
9 на товарно-материальные ценности отгруженные, срок оплаты которых не
наступил;
9 на товарно-материальные ценности отгруженные, но не оплаченные
покупателями в срок.
В графе «Примечание» акта на товарно-материальные ценности отгруженные, но не
оплаченные в срок, по каждой отдельной отгрузке указывается наименование покупателя.
Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной
комиссии, подписывается ими. Один экземпляр «Акта инвентаризации товарно-
материальных ценностей отгруженных» передается в бухгалтерию, второй экземпляр
остается у материально ответственного лица.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий,
заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на
ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование,
количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место
хранения, номера и даты документов.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации,
инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на
хранении у которых они находятся. Инвентаризация этого вида товарно-материальных
ценностей проводится путем осмотра каждого предмета. В описи малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы заносятся по наименованиям в соответствии с
номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.
При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных в
индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых
инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на
которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. При этом предметы спецодежды
и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в
инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций
организаций, осуществляющих эти услуги.
137
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и не
списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием
времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в
хозяйственных целях либо отмечается необходимость их уничтожения (списания).
Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию
(новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).
На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется
отдельный акт на ее списание с указанием причин порчи.
Результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на
ответственное хранение оформляют отдельным актом.
Унифицированная форма № ИНВ-5 «Инвентаризационная опись товарно-
материальных ценностей, принятых на ответственное хранение» составляется в двух
экземплярах на основании фактических данных, полученных в процессе инвентаризации
путем подсчета, обмера, обвеса товарно-материальных ценностей, подписывается
ответственными лицами комиссии и материально ответственным лицом:
9 один экземпляр описи передается в бухгалтерию;
9 второй экземпляр остается у материально ответственного лица.
При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации
товарно-материальных ценностей отгруженных, принятых на ответственное хранение и
находящихся в пути, формы № ИНВ-4, № ИНВ-5, № ИНВ-6 формируются средствами
вычислительной техники на бумажных и машинных носителях информации.
На предприятии могут использоваться приборы, содержащие драгоценные металлы и
камни. При инвентаризации драгоценных металлов, содержащихся в таких приборах и
других изделиях, применяется унифицированная форма № ИНВ-8а «Инвентаризационная
опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных
единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях».
Сведения о количестве драгоценных металлов и камней указываются в описи в
пересчете на чистую массу.
Опись составляется в двух экземплярах по каждой единице объекта, содержащего
драгоценные металлы и камни в целом по предприятию, подписывается ответственными
лицами комиссии и материально ответственным лицом.
Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у
материально ответственного лица.
Кроме того, данные «Инвентаризационной описи драгоценных металлов,
содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании,
138
приборах и других изделиях» могут быть использованы при составлении статистического
отчета по данной тематике.
Предприятие может специализироваться на производстве ювелирных изделий либо
приборов, содержащих драгоценные металлы, драгоценные камни и алмазы. Для их
инвентаризации применяются унифицированные формы:
9 № ИНВ-8 «Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них»,
9 № ИНВ-9 «Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов
и изделий из них».
Названные выше акты инвентаризации применяются при инвентаризации
драгоценных металлов, драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них во всех
местах хранения и непосредственно в производстве. Акты составляются в двух экземплярах,
один из которых передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй
экземпляр остается у материально ответственного лица.
При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (для
бухгалтерии и обоих материально ответственных лиц).
Номенклатура изделий и полуфабрикатов из драгоценных металлов, драгоценных
камней и природных алмазов и последовательность расположения их в графе 2
устанавливаются в зависимости от наличия ассортимента изделий и полуфабрикатов на
каждом конкретном предприятии.
Инвентаризация осуществляется путем обязательного взвешивания и подсчета
драгоценных металлов, камней и природных алмазов и изделий из них и определения
фактического наличия данных ценностей.
7.5. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами (с банками и другими
кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками,
подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами)
заключается в документальной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах
бухгалтерского учета.
Инвентаризации подлежит счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по
товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по
неотфактурованным поставкам. Данный счет проверяется на соответствие сведений на
корреспондирующих счетах.
139
При инвентаризации задолженности работникам предприятия выявляются не
выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а
также суммы и причины возникновения переплат работникам.
Инвентаризация подотчетных сумм предполагает проверку отчетов подотчетных лиц
по выданным авансам. Проверяется также целевое использование выданных под отчет сумм,
а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу.
При проведении инвентаризации инвентаризационная комиссия путем
документальной проверки обязана установить:
9 правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами,
внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными
подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы;
9 правильность и обоснованность числящейся на счетах бухгалтерского
учета суммы задолженности по недостачам и хищениям;
9 правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и
депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской
задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Для оформления результатов инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами
используется унифицированная форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с
покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».
Порядок составления данного акта аналогичен составлению актов инвентаризации
иных активов предприятия.
Наряду с «Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами» (форма № ИНВ-17) по видам задолженности составляется
«Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами» (приложение к унифицированной форме № ИНВ-17).
Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета (счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71
«Расчеты с подотчетными лицами», иным счетам бухгалтерского учета).
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]