Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Первичные документы для бухгалтера. Практическое пособие
.pdf
Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале
общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым
всеми участниками общества единогласно.
Основные средства могут быть переданы предприятию безвозмездно. Пунктом 10
ПБУ 6/01 предусмотрено, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных
организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная
стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные
активы.
Например, ООО «Турист» безвозмездно передан автомобиль ВАЗ. Для установления
его рыночной цены организация воспользовалась услугами независимого оценщика, который
определил стоимость автомобиля в 300 тысяч рублей. Именно по этой стоимости данное
основное средство будет принято к учету.
Еще одним вариантом приобретения предприятием
предусмотренным законодательством, является товарообменная операция, то есть операция,
осуществленная на основании договора мены.
Исходя из норм ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать
в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон
признается продавцом товара, который она обязуется передать
который она обязуется принять в обмен, так как к договору мены применяются правила о
купле-продаже в той их части, которые не противоречат самой сути договора мены.
В части цены и расходов по договору мены ст. 568 ГК РФ предусмотрено:
• если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену,
предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в
каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности;
• в случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары
признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены
основных средств,
, и покупателем товара,
товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или
после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не
предусмотрен договором.
Кроме того, объект основных средств может быть изготовлен (сооружен, построен)
собственными силами предприятия.
Первоначальная стоимость основного средства, полученного предприятием на
основании договора мены, определяется на основании положений п. 11 ПБУ 6/01 —
первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,
71
признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается
исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих
передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах
приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между
первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации.
Именно в размере исчисленной остаточной стоимости основные средства отражаются в
бухгалтерском балансе предприятия.
Исходя из положений по ведению бухгалтерского учета, стоимость объектов
основных средств, находящихся у предприятия на праве собственности погашается
посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01 и п. 49 Приказа Министерства
Финансов РФ от 13 октября 2003 года № 91н «Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств»).
Для целей бухгалтерского учета согласно п. 18 ПБУ 6/01 амортизация начисляется
одним из следующих способов:
• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Отметим, что использование в бухгалтерском учете предприятия того или иного
способа начисления амортизации должно быть отражено в приказе об учетной политике
предприятия. Кроме того, применение одного из способов начисления амортизации
производится в течение всего срока полезного использования автомобильного транспорта.
При применении линейного способа амортизация исчисляется исходя из
первоначальной стоимости (либо восстановительной стоимости, если в отношении данного
основного средства производилась переоценка) основного средства и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Например, первоначальная стоимость основного средства составляет 400 000
рублей, срок его полезного использования — 5 лет.
72
В данном случае годовая норма амортизации составит 20%:
100 % / 5 лет = 20 %
Таким образом, годовая сумма амортизации по данному основному средству
составит 80 000 рублей:
(400 000 × 20%) / 100% = 80 000 рублей.
Следовательно, в примере балансовая стоимость данного основного средства
ежегодно будет уменьшаться на 80 000 рублей
При применении способа уменьшаемого остатка амортизация исчисляется исходя из
остаточной стоимости (либо восстановительной стоимости) основного средства на начало
отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
этого объекта.
Например, первоначальная стоимость основного средства составляет 400 000
рублей, срок его полезного использования — 5 лет.
В данном случае годовая норма амортизации составит 20%:
100 % / 5 лет = 20 %
Таким образом, годовая сумма амортизации по данному основному средству
составит в первый год 80 000 рублей:
(400 000 × 20%) / 100% = 80 000 рублей.
Во второй год амортизация будет начисляться на остаточную стоимость
основного средства:
а) остаточная стоимость основного средства составит:
400 000 - 80 000 = 320 000 рублей
б) годовая сумма амортизации составит:
(320 000 × 20%) : 100% = 64 000 рублей
Таким образом, после начисления амортизации во второй год, балансовая стоимость
основного средства составит 256 000 рублей:
320 000 - 64 000 = 256 000 рублей
В третий и последующий года амортизация будет начисляться аналогичным
образом, при этом норма амортизации будет применяться к остаточной стоимости
основного средства (первоначальной стоимости за минусом начисленной ранее
амортизации).
Применительно к рассматриваемому способу исчисления амортизации субъекты
малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум.
Например, применительно к приведенному нами выше примеру, в случае, если речь
идет о малом предприятии, годовая норма амортизации составит 40%:
73
20% × 2 = 40%
При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования амортизация исчисляется исходя из суммы чисел лет срока полезного
использования, основываясь на первоначальной (либо восстановительной) стоимости
основного средства и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца
срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного
использования.
Например, первоначальная стоимость основного средства составляет 400 000
рублей, срок его полезного использования — 5 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования в данном случае составляет 15:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Амортизация будет начисляться следующим образом.
В первый год сумма амортизации будет начислена исходя 5/15 стоимости основного
средства:
400 000 × 5/15 = 133 333 рублей
Во второй год — 4/15 стоимости основного средства:
400 000 × 4/15 = 106 667рублей
Соответственно, в третий год сумма амортизации будет определяться как 3/15 и
т.д.
При применении способа списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) амортизация исчисляется исходя из натурального показателя объема продукции
(работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и
предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.
Например, первоначальная стоимость основного средства (автомобиля) составляет
400 000 рублей. За срок его полезного использования предусмотрен его пробег до 50 тысяч
километров. В 2010 году предполагается пробег данного автомобиля в 10 тысяч
километров.
Годовая сумма амортизации при использовании данного метода составит:
(годовой пробег × стоимость автомобиля) / общий предполагаемый пробег
(10 000 × 400 000) / 50 000 = 80 тысяч рублей
До настоящего момента речь шла о порядке исчисления годовой суммы амортизации.
Отметим, что начисление амортизации осуществляется ежемесячно независимо от
применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Если
основное средство принято к учету в течение отчетного года, годовая сумма амортизации
74
исчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного автомобиля к
бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01).
Статьей 259 НК РФ для целей налогового учета предусмотрено два способа
начисления амортизации:
• линейный метод;
• нелинейный метод.
Каждое конкретное предприятие вправе самостоятельно избрать один из названных
выше способов начисления амортизации. Избранный способ начисления амортизации для
целей налогового учета должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия.
Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного
налогового периода, при этом предприятие вправе перейти с нелинейного метода на
линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Линейный метод начисления для целей налогового учета совершенно аналогичен
способу исчисления амортизации линейным способом для целее бухгалтерского учета.
Статьей 259.1 НК РФ предписывается исчислять норму амортизации по формуле:
1
K=
× 100%
n
где n — срок полезного использования автомобиля в месяцах.
Соответственно, сумма годовой амортизации (при условии, что основное средство
амортизировалось в течение всего года) составит амортизацию, начисленную за месяц,
умноженную на 12 месяцев.
Нелинейный способ начисления амортизации для целей налогового учета определен
ст. 259.2 НК РФ.
Алгоритм начисления амортизации при использовании данного метода следующий:
для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который
9
рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества,
например, по каждому типу автомобилей;
9 по мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества
(автомобилей) их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс
соответствующей амортизационной группы;
9 суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на
суммы
начисленной амортизации.
Сумма начисленной за каждый месяц амортизации для каждой амортизационной
группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса
75
соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм
амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:
A=B×
k
100
,
где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей
амортизационной группы;
B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
В части времени начала начисления амортизации для целей налогового учета следует
иметь в виду следующее. Согласно п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые
подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской
Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
В данном случае речь идет исключительно об имуществе, требующем регистрации права
собственности на него (см. письмо Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/816).
Поэтому амортизацию для целей налогового учета в общем случае следует начислять в
порядке, аналогичном начислению ее для целей бухгалтерского учета, а факт регистрации в
органах Госавтоинспекции в данном случае не имеет никакого значения. Заметим, что
данная позиция не только отражена в письме Министерства финансов РФ, но и
подтверждена судебной практикой.
Восстановительная стоимость — результат переоценки основных средств в
современных ценах. С порядком проведения переоценки читатель может ознакомиться в ст.
257 НК РФ.
Первичными документами по учету поступления основных средств (равно как и
по учету иных операций с основными средствами) постановлением Госкомстата РФ от 21
января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету основных средств» определены:
• «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений)» (унифицированная форма № ОС-1);
• «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» (унифицированная форма №
ОС-1а);
• «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий,
сооружений)» (унифицированная форма № ОС-1б).
76
Названные выше унифицированные формы первичной учетной документации имеют
идентичное назначение, а выбор конкретной формы акта зависит от природы поступившего
на предприятие основного средства.
Акты о приеме-передаче применяются для оформления и учета операций приема,
приема-передачи объектов основных средств на предприятии или между предприятиями для
включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию. При этом
оформление акта для объектов, не требующих монтажа, осуществляется в момент
приобретения данного основного средства, а для объектов, требующих монтажа, — после
приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию.
Акт о приеме-передаче объекта основных средств оформляется при поступлении
объекта основных средств:
• по договорам купли-продажи;
• мены имущества;
• дарения;
• лизинга (финансовой аренды) в том случае, если объект основных средств
находится на балансе лизингополучателя;
• внесение объекта в уставный капитал;
• изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных
строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений).
Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие
должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.
Прием-передача объекта основных средств для включения их в состав основных
средств для организации-получателя актом о приеме-передаче объекта основных средств,
который утверждаются руководителями предприятия-получателя и предприятия-сдатчика.
составляются в количестве не менее двух экземпляров — по числу участников
Акт
хозяйственной операции. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к
данному объекту.
Реквизит «Государственная регистрация прав» заполняется на недвижимое
имущество (здания, сооружения, земельные участки) и в случаях сделок с ним.
При упоминании о государственной регистрации объекта основных средств нельзя
пройти мимо
В первую очередь обращаем внимание читателя на то обстоятельство, что
государственная регистрация объектов недвижимости и автомобильного транспорта
различны по экономической и правовой природе и преследуют различные цели.
77
вопроса о регистрации автомобильного транспорта.
В случае с объектами недвижимости речь идет о регистрации права собственности
либо иного права (как, например, в случае с долгосрочной арендой объекта недвижимости).
Применительно к автомобильному транспорту право собственности возникает на
основании договора купли-продажи, мены, дарения, завещания и иных общегражданских
актов и никоим образом не зависит от регистрации в органах Госавтоинспекции МВД
России.
Без регистрации в органах Госавтоинспекции МВД России автомобилем (либо иным
транспортным средством) можно владеть на праве собственности сколь угодно долго, но его
нельзя эксплуатировать.
Основания и порядок регистрации транспортных средств изложены в следующих
законодательных и нормативных актах:
• Федеральный закон от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности
дорожного движения»;
• Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном
страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»;
• постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О
государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной
техники на территории Российской Федерации»;
• Приказ МВД РФ от 24 ноября 2008 г. № 1001 «О порядке регистрации
транспортных средств» (вместе с «Правилами регистрации автомототранспортных средств и
прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения
Министерства внутренних дел Российской Федерации», «Административным регламентом
Министерства внутренних дел Российской Федерации исполнения государственной функции
по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним»);
• иные законодательные акты.
Регистрационные действия осуществляются в
• регистрации автомобильного средства;
отношении:
• изменения регистрационных данных (замена номерных агрегатов);
• изменения регистрационных данных (изменение цвета) транспортного
средства;
• изменения регистрационных данных (внесение изменений в конструкцию);
• снятия с регистрационного учета (утилизация);
• снятия с регистрационного учета (для продажи).
Целью государственной регистрации автомобильных средств является:
78
• обеспечение полноты учета автомототранспортных средств на территории
Российской Федерации;
• упорядочение допуска транспортных средств к эксплуатации;
• усиление борьбы с хищениями и другими правонарушениями на
автомобильном транспорте.
Все регистрационные действия являются платными. Размер уплачиваемой
государственной пошлины за то или иное регистрационное действие установлены гл. 25.3
НК РФ.
Для осуществления регистрации необходимо предоставить пакет необходимых
документов, в том числе документы, удостоверяющие право собственности на
автотранспортное средство с указанием даты и места их составления, а также установочные
данные для юридического лица: адреса, реквизиты и подписи сторон (заверенные печатью).
Осуществление всех иных названных выше регистрационных действий производится
в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами.
В унифицированных формах № ОС-1 и № ОС-1а раздел 1 заполняется на основании
данных передающей стороны. В частности, в данном разделе указываются сведения о дате
выпуска, дате ввода в эксплуатацию и дате последнего капитального ремонта объекта
основных средств. Кроме того, указывается фактический срок эксплуатации, срок полезного
использования, иные сведения. Сведения, названные выше носят информационный характер
для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.
Если объект основных средств приобретен через сеть розничной торговли либо
изготовлен для собственных нужд, раздел 1 в унифицированных формах № ОС-1 и № ОС-1а
не заполняется.
В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма
начисленной амортизации с начала эксплуатации. Раздел 2 заполняется организацией-
получателем только в одном (собственном) экземпляре.
В акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или
нескольких предприятий, указываются соразмерно доле каждого предприятия в праве общей
собственности. Сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве
общей собственности) указываются в разделе «Справочно». В этом же разделе указываются
сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в
системе бухгалтерского учета — если стоимость приобретения объекта основных средств
была выражена в иностранной валюте.
79
Данные о принятом к учету объекте основных средств вносятся в инвентарную
карточку (книгу) учета объектов основных средств (унифицированные формы № ОС-6, №
ОС-6а, № ОС-6б).
Унифицированная форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение
объектов основных средств» применяется для оформления и учета перемещения объектов
основных средств внутри предприятия из одного структурного подразделения в другой.
Выписывается накладная передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах,
подписывается ответственными лицами структурных (например, начальником цеха)
подразделений получателя и сдатчика:
9 первый экземпляр передается в бухгалтерию;
9 второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объекта
основных средств сдатчика;
9 третий экземпляр передается получателю.
Вся информация о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную
карточку учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).
Унифицированные формы № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта
основных средств», № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов
основных средств» и № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»
применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его
внутри организации.
Данные первичные учетные формы ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре:
9 на каждый объект — по форме № ОС-6;
9 на группу объектов — по форме № ОС-6а;
9 для малых предприятий — по форме № ОС-6б.
Сведения в карточке (книге) производятся на основании актов о приеме-передаче
объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б), а также сопроводительных
документов (технических паспортов и иных документов).
Прием и перемещение объектов основных средств внутри организации в инвентарной
карточке учета отражается на основании соответствующих документов.
В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма
начисленной амортизации с начала эксплуатации.
Кроме того, при поступлении на предприятие оборудования составляются следующие
унифицированные формы:
• «Акт о приеме (поступлении) оборудования» (форма № ОС-14);
• «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» (форма № ОС-15);
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]